我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

○郭紀(jì)魁

（大商嘉華集團(tuán)有限公司 遼寧 大連 116001）

一、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

用通俗的話來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了能夠改善自身經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而主動(dòng)采取的一系列自我約束的方式方法的總稱。它一方面包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，即對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)方面的控制方法，另一方面包括內(nèi)部管理控制，即對(duì)整個(gè)企業(yè)管理的方法。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該擁有適合自己的內(nèi)部控制，只有這樣，企業(yè)才能長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)才能取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的勝利。

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，在國(guó)外投資者不斷在我國(guó)進(jìn)行投資，國(guó)外企業(yè)不斷進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)的同時(shí)，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)逐漸走向國(guó)際舞臺(tái)。面對(duì)日益激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理人必須重視企業(yè)管理制度的建設(shè)，那么，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，絕對(duì)不能被忽視。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

近年來(lái)，盡管在政府的推動(dòng)以及一些優(yōu)秀企業(yè)的帶動(dòng)下，我國(guó)的企業(yè)都對(duì)內(nèi)部控制有所了解，但是，總體來(lái)看，很多企業(yè)內(nèi)部控制仍是比較薄弱，沒(méi)能充分發(fā)揮內(nèi)部控制該有的作用。具體表現(xiàn)如下。

1、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不徹底，不全面

早在1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就首次定義了內(nèi)部控制，而我國(guó)直到20世紀(jì)90年代才對(duì)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行研究，與國(guó)外相比，我國(guó)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的時(shí)間較短。所以，直到目前，很多企業(yè)尤其中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍是不徹底，不全面。比如，很多企業(yè)管理者及公司員工認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不知道還包括內(nèi)部管理控制，所以很多人認(rèn)為內(nèi)部控制只是管理者和財(cái)務(wù)人員的事情，與其他員工無(wú)關(guān)，這在一定程度上影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行；再比如很多企業(yè)只重視內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，忽視了內(nèi)部控制的合規(guī)目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就會(huì)導(dǎo)致一些不法行為的產(chǎn)生。

2、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全

很多企業(yè)由于對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，不明確內(nèi)部控制的要素，不了解內(nèi)部控制的原則，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)，容易厚此薄彼，不能形成具有完整的，全面的，具備事前防范、事中控制、事后監(jiān)督作用的內(nèi)部控制制度。所以，對(duì)于很多企業(yè)而言，內(nèi)部控制就是一種形式，一種說(shuō)法，但是不能在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中真正落實(shí)。這種問(wèn)題出現(xiàn)的原因很大程度上是由于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制不重視，不能看到它的有效性，或者感覺(jué)外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)已經(jīng)足夠，企業(yè)自身的發(fā)展不一定要進(jìn)行內(nèi)部自我約束。健全的內(nèi)部控制制度才是內(nèi)部控制規(guī)范得以被全體員工貫徹執(zhí)行的有力保障。

3、仍存在會(huì)計(jì)披露不真實(shí)問(wèn)題

內(nèi)部控制的一個(gè)目標(biāo)就是要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，不僅是對(duì)內(nèi)部真實(shí)可靠，也要對(duì)外部真實(shí)可靠。正常情況下，通過(guò)內(nèi)部控制，內(nèi)部約束，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能夠有效地減少企業(yè)不法行為的發(fā)生，比如做假賬等現(xiàn)象的發(fā)生。然而近年來(lái)，盡管隨著各項(xiàng)法制法規(guī)的建設(shè)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性問(wèn)題得到一定程度的改善，但是仍有部分企業(yè)為了逃稅或者騙得退稅，進(jìn)行捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，隨便改動(dòng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等行為，或者很多上市公司，為了增發(fā)股票等目的，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露不完全，不真實(shí)。這就說(shuō)明很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)范來(lái)做，甚至沒(méi)有按照法律法規(guī)來(lái)做。

4、監(jiān)督機(jī)制不完善

實(shí)現(xiàn)完善的企業(yè)內(nèi)部控制不僅是企業(yè)各項(xiàng)能力的體現(xiàn)，也是審計(jì)監(jiān)管部門(mén)認(rèn)真履行其職責(zé)的一種反映。為保證市場(chǎng)的健康有效運(yùn)作，各國(guó)政府都制訂了一系列的法律法規(guī)，建立各種監(jiān)管體系，來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，但是，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，監(jiān)管體系都有出現(xiàn)漏洞的時(shí)候。就我國(guó)而言，我國(guó)建立了龐大的監(jiān)督體系，但是，就目前情況，單就會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題來(lái)看，監(jiān)管體系的漏洞仍存在，監(jiān)督機(jī)制仍然是不完善的。比如在競(jìng)標(biāo)項(xiàng)目時(shí)，存在著一些企業(yè)賄賂相關(guān)政府官員，來(lái)爭(zhēng)取項(xiàng)目的情況，或者，有些企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相對(duì)于嚴(yán)格的外部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性很差等等。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全造成的。

5、部分企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制者素質(zhì)不達(dá)標(biāo)

我國(guó)市場(chǎng)上有大量的中小企業(yè)，是隨著改革開(kāi)放的浪潮發(fā)展起來(lái)的，這些企業(yè)的管理者中，很多都沒(méi)有接受過(guò)足夠多的教育，所以很多管理者素質(zhì)較低，存在很多不良作風(fēng)。故在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，首先，這些管理者可能認(rèn)識(shí)不透徹，對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，影響內(nèi)部控制效用的發(fā)揮，其次，在執(zhí)行的過(guò)程中，這些管理者由于管理能力相對(duì)較差，不能有效地利用各種激勵(lì)機(jī)制，會(huì)使得內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制的效用進(jìn)一步減弱。那么，在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，很容易就造成利潤(rùn)下降，甚至被市場(chǎng)淘汰。

三、解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的方法探討

由上文可知，雖然近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展迅速，國(guó)民生產(chǎn)總值不斷增加，但是，我國(guó)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在著很大問(wèn)題，而這一問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，所以，必須盡早解決。本文就上述問(wèn)題進(jìn)行了一些思考和探討，得出以下幾點(diǎn)思路。

首先，提高管理人員的素質(zhì)，增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視。這一點(diǎn)是從根本上來(lái)解決內(nèi)部控制存在的各種問(wèn)題。只有提高管理人員的素質(zhì)，才能培養(yǎng)出優(yōu)秀的管理者，那么，不僅是內(nèi)部控制問(wèn)題，甚至企業(yè)的整個(gè)管理水平，都能得到提升，當(dāng)然，如果現(xiàn)在去讓一些受教育水平比較低的公司老板再去重新接受教育，會(huì)是比較困難的，一個(gè)比較好的解決方法，就是雇用職業(yè)經(jīng)理人，讓他們?nèi)ス芾砉尽Ｂ殬I(yè)經(jīng)理人，由于接受過(guò)比較好的教育，他們對(duì)于內(nèi)部控制，不僅能夠認(rèn)識(shí)深刻全面，而且可以提出一些優(yōu)化公司內(nèi)部控制的建議，所以，這種方法是可行的。另外，企業(yè)一定要重視人才的選拔，只有依靠人才，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期快速發(fā)展。

其次，加強(qiáng)企業(yè)自律。這就是說(shuō)，重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心地位，在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，在做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的同時(shí)，要加強(qiáng)自身的遵法守法自律性。一方面，及時(shí)、完全、正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，這一點(diǎn)可以通過(guò)確定好具體的披露內(nèi)容來(lái)推進(jìn)，另一方面，盡量接受企業(yè)外部的審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管，在擁有自身的審計(jì)部門(mén)時(shí)，要盡量保持審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。企業(yè)只有加強(qiáng)自律，自覺(jué)遵紀(jì)守法，才能真正完善內(nèi)部控制，才能真正激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)造力，才能真正做一個(gè)長(zhǎng)久的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)勝利者。

再次，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。這就要求管理者在制定內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，充分考慮企業(yè)的內(nèi)部條件和可能受到的外部影響因素，分析企業(yè)的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)，制定符合自身特點(diǎn)的、完善的、便于執(zhí)行的內(nèi)部控制規(guī)范。同時(shí)，在制度建設(shè)過(guò)程中，也要求保持企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間信息的溝通，能保證員工為企業(yè)管理層提供正確、及時(shí)、全面的信息，使企業(yè)管理層及時(shí)地掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，并在工作人員和有關(guān)部門(mén)之間進(jìn)行有效的溝通，共同完善內(nèi)部控制制度，這種由全體員工共同努力制定的規(guī)范，在執(zhí)行的過(guò)程中肯定比較順利。

最后，嚴(yán)格立法，加強(qiáng)外部監(jiān)督體系建設(shè)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制之所以會(huì)存在這么多的問(wèn)題，雖然大部分是企業(yè)自身的原因，但是，不完善的監(jiān)督體系也在一定程度上促成了這些現(xiàn)象的發(fā)生，所以，要想徹底解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，必須嚴(yán)格立法，加強(qiáng)外部監(jiān)督體系建設(shè)。嚴(yán)格立法應(yīng)該體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，立法要嚴(yán)厲，只有法律處罰嚴(yán)厲，才能讓那些有意觸犯法律的人敬而遠(yuǎn)之，改變自己的想法和行為，進(jìn)而有效地制止不法行為的發(fā)生；第二，立法要嚴(yán)謹(jǐn)，在立法的過(guò)程中，一定要從多角度考慮，使法律條文更加嚴(yán)謹(jǐn)，使不法者鉆不了法律的漏洞。至于加強(qiáng)外部監(jiān)督體系建設(shè)，就建議政府選用正直廉潔的官員來(lái)?yè)?dān)任監(jiān)督著，或者，可以考慮定期更換監(jiān)督者，逼迫那些想去賄賂的企業(yè)考慮賄賂的成本，使他們自覺(jué)地減少賄賂。同時(shí)，可以對(duì)于監(jiān)督的具體過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，可以增加監(jiān)督的人數(shù)，對(duì)于重大事件的監(jiān)督要求投票決定，來(lái)增加監(jiān)督的力度。

終上所述，我們可以看出，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要部分，必須引起企業(yè)的重視，同時(shí)要求國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)督。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制雖然發(fā)展迅速，但是，由于我國(guó)引入內(nèi)部控制比較晚，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又比較迅速，所以，難免在發(fā)展的過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題，比如企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全，仍存在會(huì)計(jì)披露不真實(shí)問(wèn)題，監(jiān)督機(jī)制不完善等問(wèn)題，為了解決這些問(wèn)題，本文提出了建議，即提高管理人員的素質(zhì)，增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視，加強(qiáng)企業(yè)自律，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，嚴(yán)格立法，加強(qiáng)外部監(jiān)督體系建設(shè)。

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