◇姜華

增值稅在“十二五”期間擴大征收范圍將成事實。增值稅擴圍改革，就是把現(xiàn)在營業(yè)稅征收的范圍納入增值稅范圍，進而取消營業(yè)稅。目前，中國的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收增值稅，服務業(yè)征收營業(yè)稅，兩者不交叉。營業(yè)稅的三大征稅對象為服務業(yè)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)。

中國注冊稅務師協(xié)會會長、國家稅務總局原副局長許善達表示，營業(yè)稅如果改為增值稅，將對中國服務業(yè)、建筑業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。因為營業(yè)稅涉及到重復征稅，且稅負較重。同時，增值稅和營業(yè)稅之間大部分不能相互抵扣，兩個稅制并存，相互不能抵扣，這也是稅負偏高的表現(xiàn)。

據(jù)了解，營業(yè)稅是按企業(yè)的銷售額或營業(yè)額全額征稅。但像金融、保險、信托理財、物流等服務行業(yè)中間環(huán)節(jié)特別多，每一道環(huán)節(jié)都征營業(yè)稅，造成重復征稅，導致服務企業(yè)稅負太高。目前營業(yè)稅稅率以3%和5%兩檔為主，娛樂業(yè)稅率最高，達到5%～20%。

一、建筑業(yè)營改增存在的問題：

1.營業(yè)稅由項目管理單位向施工項目部所在地地方稅務局繳納，項目部又不是納稅主體，這勢必增加了增值稅進項稅核算的難度。

2.建筑業(yè)材料來源較多，有的建筑企業(yè)，材料全部自行購置；有的建筑業(yè)材料由甲方（項目建設單位）調(diào)撥，沙、土、石料以及零星材料等由建筑部門自行購買。由于建筑企業(yè)所需的沙、土、石料以及零星材料等大都是從個體工商戶處購買，難以取得正規(guī)的票據(jù)，用其他票據(jù)充抵的情況也經(jīng)常發(fā)生。一些建筑需要的預制件往往由內(nèi)部的加工廠自行加工，內(nèi)部加工廠沒有正規(guī)票據(jù)，給增值稅進項稅的核定增加了難度，如果存在分包的問題更難以準確核定。

3.建筑業(yè)施工機械取得的途徑復雜，有的是總部統(tǒng)一批量購買，調(diào)撥給分公司和項目管理單位使用，采用內(nèi)部結算的方式，這種方式下，總部購置機械設備的進項稅金額很大，但實際使用的是分公司和項目部，給增值稅進項稅的抵扣帶來問題；有的建筑企業(yè)直接從外部租賃公司租賃；有的是分公司經(jīng)總部授權自行購買，這種增值稅進項稅比較明晰，建筑成本采用機械臺班結算單或者租賃單進行核算。

4.營改增涉及面廣，也是國家財政和地方財政利益分配的變革。營改增涉及到運輸部門、租賃公司、稅務局以及國家預規(guī)定額編制的改革，中間缺少了哪一環(huán)節(jié)都會導致增值稅抵扣鏈條的斷裂，重復納稅，加重企業(yè)的負擔。

二、建筑業(yè)營改增解決的辦法

1.熟悉建筑業(yè)的管理模式和行業(yè)特點，建筑業(yè)往往是采用“總部——分公司——項目部”這種管理模式，有的也可能是“總部——項目部”這種模式，總部是法人主體，但是分公司、項目部通常是會計主體。內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)撥通常采用“上級撥入”科目核算。

建筑業(yè)取得的增值稅進項稅一般是購買的材料、運輸費用、租賃費用等。收入采用收到的施工收入核定增值稅銷項稅。

2.準確核定材料的進項稅

（1）甲方提供材料且施工費中不包括材料的價款，甲方自行將進項稅轉出，乙方無需做賬務處理。乙方核定的增值稅銷項稅額不應當包括甲方調(diào)撥的材料款。

（2）甲方提供材料，而合同價款包括材料款，甲方應該按照銷售材料開出增值稅專項發(fā)票，乙方購入材料時記增值稅進項稅，核定施工收入時包括這部分購入的材料款，計征銷項稅也包括這部分材料款。

（3）乙方自行購置材料，取得正規(guī)增值稅票據(jù)，按正常情況計入增值稅進項稅額。但如果是購買沙、石料、水泥以及零星材料等。從個體工商戶手中取得的普通發(fā)票可以規(guī)定比照現(xiàn)行運輸業(yè)一樣，按運費的一定比例做進項稅抵扣或者稅務局辦理增值稅發(fā)票代開的業(yè)務，為個體工商戶代開增值稅專用發(fā)票。

（4）運輸業(yè)、租賃業(yè)發(fā)票比較簡單，直接計入應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

（5）取得的建筑業(yè)預制品，也應該取得增值稅專用發(fā)票，降低自身的成本?；蛘叨悇站洲k理增值稅發(fā)票代開的業(yè)務，為水泥預制品廠代開增值稅專用發(fā)票。也可以堵塞水泥預制品廠納稅不規(guī)范的漏洞。

（6）如果存在分包單位，乙方提供全部主材或材料全部分包，在分包單位會計核算規(guī)范、健全，則乙方比照甲方處理，若乙方會計核算不健全的情況下，則乙方應從施工費中扣除相應款項。

3.準確核定施工機械的增值稅

（1）建筑總部購置的大型施工機械應改變資產(chǎn)調(diào)撥管理方式，以項目部為增值稅核算單位，對于購置的大型施工機械等固定資產(chǎn)涉及的進項稅在項目部進行會計核算。這樣有利于納稅籌劃也能和項目部核算主體保持一致，同時有利于稅務局屬地化管理。期末預交增值稅，在竣工決算后，由總部開具增值稅專用發(fā)票核算增值稅銷項稅，再行補繳和調(diào)整已交的增值稅。如果總部新購置的大型施工機械直接調(diào)撥到實際使用的項目部，項目部計入應交稅金——應交增值稅（進項稅額）。

（2）如果以后總部調(diào)撥到其他單位通過“上級撥入”科目，用施工機械臺班結算單，進行內(nèi)部結算。

（3）如果從外部租賃公司取得的租賃費票據(jù)，由于營改增以后都是增值稅專用發(fā)票，直接計入應交稅金——應交增值稅（進項稅額）即可。

（4）項目部在經(jīng)過總部審批后自行購置大型施工機械，項目部計入應交稅金——應交增值稅（進項稅額）。這種處理比較簡單

4.營改增需要社會各部門的協(xié)同配合

建筑業(yè)營改增需要相關行業(yè)的配套改革，尤其是租賃業(yè)、運輸業(yè)、勞務公司等，否則增值稅抵扣鏈條不連續(xù)，會重復納稅，加重企業(yè)的稅負。特別是涉及到預算規(guī)則要有較大的變化，原來以營業(yè)稅為基礎計算的取費規(guī)則，現(xiàn)在需要重新測算，重新核定增值稅下的合理稅負。以免概預算脫離實際失去了控制的意義。

三、建筑業(yè)營改增的實際影響

建筑業(yè)是依據(jù)全部收入征收營業(yè)稅的，包括購入的施工材料、機械設備等。施工材料和機械設備購買時已經(jīng)繳納了增值稅，但建筑業(yè)不是增值稅的納稅主體，所以增值稅不能抵扣。這些設備、材料在繳納增值稅的基礎上又增收了3%的營業(yè)稅，加重了企業(yè)的實際稅負，企業(yè)失去了更新設備的動力。如果營改增之后對建筑業(yè)技術設備更新的刺激作用將會是非常明顯的。

目前營改增稅率有幾種預期征收比率：第一檔11%，這一檔由于購買的建筑材料按貨物征收17%的進項稅，如果銷項稅按11%的稅率征收，會造成低征高扣，這樣一來，會造成國家稅收的流失；第二檔17%，這一檔因為購進工程物資和繳納的銷項稅一致，不會造成國家稅收的流失，應該是比較合理的稅率。

例如：目前電力行業(yè)的新建住宅小區(qū)配電工程，屬于用戶委托代建工程，例如整體工程收入100萬元，成本80萬元，購買工程物資56萬元，購進設備23.4萬元（含稅）。

1.在目前營業(yè)稅體制下電力企業(yè)需要繳納稅款為：營業(yè)稅=100*3%=3萬元；城建稅及教育費附加=3* （3%+7%）=0.3萬元；企業(yè)所得稅=（100-80-3-0.3）*25%=4.175萬元；不能抵扣工程物資銷項稅=（23.4+56）/1.17*0.17=11.536萬元。企業(yè)繳納稅款：3+0.3+4.175=7.475萬元。

2.營改增后電力企業(yè)需要繳納的稅款：因為目前一般納稅人增值稅的征收率為17%，為了避免“低征高扣”不利于國家稅收征繳，暫按17%計算建筑業(yè)需要繳納的增值稅銷項稅。

增值稅=100/1.17*0.17 -23.4/1.17*0.17 -56/1.17*0.17=2.993萬元；城建稅及教育費附加=2.993*（3%+7%）=0.2993萬元；企業(yè)所得稅=（100/1.17-80-0.2993）*0.25=1.293萬元；合計企業(yè)繳納稅款=2.993+0.2993+1.293=4.585萬元。

新建住宅小區(qū)配電工程營改增后，整體稅負減輕2.89萬元。所以營改增減輕了建筑業(yè)的稅負，可以增強建筑業(yè)的競爭力和設備更新能力、公平稅負，新建住宅小區(qū)配電工程是用戶出資的工程，取之于民，用之于民。由于是惠民工程目前工程施工工藝和材料設備要求較高，因為是政府定價，考慮到群眾負擔及對低收入家庭整體平衡等因素，往往定價低且價格調(diào)整過程漫長，隨著原材料價格的不斷上漲，給電力企業(yè)帶來了較大的施工及后期維護壓力。減輕稅負可以更好地保證施工材料、設備選擇質(zhì)量過硬的產(chǎn)品，更好地服務民生。而不至于讓電力企業(yè)過多地承擔社會義務，影響企業(yè)的長期發(fā)展。

增值稅進項稅理論上取得進項稅發(fā)票的部分占總收入的70%，實際上取得進項稅發(fā)票的大概占到35%左右，加上無法取得增值稅發(fā)票的哪一部分，實際上無法抵扣的比例高達65%。無法取得增值稅票據(jù)主要是由于以下幾種原因：

1.“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：項目管理單位直接采購材料、設備，項目管理單位入賬也理所當然。施工單位只能取得相關金額的結算單，無法取得相應的增值稅進項稅發(fā)票。而建筑業(yè)收入應交17%的增值稅銷項稅，無形中加大了建筑企業(yè)的負擔。

2.相關配套行業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，勞務用工開具的是營業(yè)稅發(fā)票，人工費占20%～30%，無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票，造成了增值稅抵扣鏈條的斷裂。

3.外購的建筑業(yè)預制件可抵扣比例為6%，而不是理論上的17%，此項支出占建筑業(yè)比例較大，一般達到企業(yè)總支出20%，對企業(yè)影響較大。

4.固定資產(chǎn)折舊和設備租金無法取得進項稅發(fā)票，按照規(guī)定，只有實行增值稅抵扣政策后購買的機器設備可以抵扣增值稅進項稅，這之前購買的機器設備應無法取得增值稅進項稅發(fā)票而無法抵扣，往往金額較大，形成企業(yè)較大的負擔。

5.一些沙、石、泥土等建筑業(yè)輔助材料，因為在個體工商戶處購買而無法取得增值稅進項稅發(fā)票。

6.業(yè)主對工程款的支付往往比較滯后，而稅務部門一般是按合同價款或者結算價款確認收入，按收入及時足額納稅。而由于施工單位拿不到足額的工程款，常常會拖欠供應商材料價款，材料供應商也不會按全部貨款開出增值稅專用發(fā)票，造成增值稅進項稅不能及時抵扣，時間差也會造成施工企業(yè)稅負增加。

所以建筑行業(yè)不能一概而論，到底營改增稅負是降低還是增加要具體工程具體分析要看以下幾個因素：材料供應方式、材料款占工程整體支出的比例、增值稅發(fā)票能否應得盡得、社會相關行業(yè)是否也實行營改增政策、稅務機構能否為個體工商戶代開增值稅發(fā)票等等。只有規(guī)范管理，改變原來建筑業(yè)粗放管理的經(jīng)營方式，才能盡量取得合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，降低稅負，加快設備的更新?lián)Q代促進行業(yè)健康發(fā)展。