淺談增值稅進項管理

張麗君

摘要：自1994年中國稅制改革，增值稅誕生，到2016年5月全面營改增，增值稅征收范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，增值稅已經(jīng)全面取代營業(yè)稅。我國增值稅管理是建立在“以票控稅、層層開票、環(huán)環(huán)抵扣”的基礎(chǔ)之上，因此增值稅進項稅的管理則顯得尤為重要。本文從增值稅進項稅管理過程中常見的問題入手，分析問題產(chǎn)生的原因并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以期對企業(yè)日常的進項稅管理有所增益。

關(guān)鍵詞：增值稅;進項;管理

進項稅額為納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額。伴隨著國家全面營改增的步伐，很多企業(yè)開始認識到增值稅進項稅額管理的重要性，增值稅進項稅額管理不僅關(guān)系著企業(yè)采購、經(jīng)營、成本等各個環(huán)節(jié)，而且關(guān)系著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)積極采取措施改善和加強增值稅進項稅額管理工作。

一、增值稅進項稅額管理工作中的難點

（1）取得不合規(guī)發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不能進項抵扣，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)。常見的不合規(guī)發(fā)票包括開票信息不全或者不清晰的發(fā)票、變更品名的發(fā)票、虛開的發(fā)票、假發(fā)票、營改增過渡期后開具的地稅發(fā)票、發(fā)票專用章不合規(guī)發(fā)票、機打發(fā)票采用手工開具的發(fā)票、應(yīng)當備注而未備注的發(fā)票、自行打印專票銷貨清單的發(fā)票、重復(fù)打印的電子發(fā)票、商品和服務(wù)稅收分類編碼開錯的發(fā)票等。

在日常工作中，企業(yè)財務(wù)人員由于缺乏經(jīng)驗，常常不能準確判斷發(fā)票是否合規(guī)，使用不合規(guī)的發(fā)票入賬，一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，則會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

（2）取得稅率不正確的增值稅專用發(fā)票。取得增值稅稅率不正確的專用發(fā)票，不屬于善意取得發(fā)票，所以即便企業(yè)對發(fā)票認證抵扣了，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，則需補交稅款，并繳納相應(yīng)的罰款與滯納金。

在日常的工作中，有些業(yè)務(wù)的悅率比較難判定，如納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同日利是供的建筑、安裝服務(wù)，在國家稅務(wù)急局公告2017年第11號正式下發(fā)前，則有可能被認定為混合銷售，與貨物銷售一同被認定為17%的增值稅率。除此之外，個別企業(yè)為了盡可能多的抵扣進項，有可能有意要求其供應(yīng)商為其開具增值稅率較高的發(fā)票。

（3）票據(jù)內(nèi)外部流轉(zhuǎn)過程長，進項不能及時抵扣，影響收票企業(yè)現(xiàn)金流。我們在日常的業(yè)務(wù)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，發(fā)票開具日期與實際認證抵扣的日期之間間隔幾個月甚至大半年。這在企業(yè)中都是司空見慣的現(xiàn)象，很多人認為只要票據(jù)沒有超出認證抵扣的時限，就是合理的、可以被接受的。但實際上，企業(yè)如果能夠及時的取得進項發(fā)票并辦理認證抵扣，就可以及時抵減企業(yè)的應(yīng)交增值稅，對企業(yè)的現(xiàn)金流來來說是非常有益的。在日常的票據(jù)管理中，很多企業(yè)往往忽略這點，有時候僅僅因為業(yè)務(wù)人員休假等私人原因，會導(dǎo)致票據(jù)幾周甚至幾個月的延遲傳遞。

（4）票據(jù)的遺失風(fēng)險。票據(jù)自銷售方開票人員手中傳遞到購買方認證抵扣人員的手中，中間要經(jīng)歷多次交接，甚至還會有寄送的過程。在發(fā)票傳遞過程中可能出現(xiàn)的某一聯(lián)次甚至是全部聯(lián)次的丟失，有時候甚至都很難說的清楚票據(jù)遺失是誰的責(zé)任。

（5）進項認證的遺漏風(fēng)險。進項認證工作并不復(fù)雜，但是非常繁瑣，需要認證抵扣人員在相應(yīng)的錄入平臺上一張張錄入票據(jù)信息并上傳認證。有時候信息錄入錯誤，會導(dǎo)致認證錯誤。比如說，增值稅專用發(fā)票需要在增值稅發(fā)票選擇確認平臺上勾選認證，錄入時僅需錄入發(fā)票號碼則可以篩選出相對應(yīng)的發(fā)票進行勾選，如果發(fā)票號碼錄入錯誤，系統(tǒng)篩選出的將是另一張發(fā)票，此時認證抵扣人員若沒有認真核對發(fā)票金額等其他信息，就可能把另一張發(fā)票錯誤的認證了。

（6）票據(jù)超出認證期限。增值稅專用發(fā)票，自2017年7月1日（含）后開具，自發(fā)票開具之日起360日內(nèi)需認證抵扣。2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

逾期的增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進口增值稅專用繳款書將不能認證抵扣，因此只能價稅合計入成本（或者資產(chǎn)原值等），對于企業(yè)來說公司的應(yīng)交增值稅會增加，成本也會增加（資產(chǎn)原值增加，折舊或攤銷增加），對企業(yè)來說是非常不利的。

（7）超范圍抵扣。進項抵扣要求納稅人獲取合法有效的抵扣憑證，但并不是說只要取得了合法有效的抵扣憑證就能夠進項抵扣。根據(jù)稅法的相粼見定，簡易計稅項目、免征增值悅項目、集體福利及個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等項目不能進項抵扣，日常工作中許多企業(yè)存在不能正確界定進項悅的抵扣范圍，或者有意的多抵扣進項以減少公司成本的現(xiàn)象，結(jié)果被稅務(wù)機關(guān)查處，帶來了不三它要的稅務(wù)風(fēng)險和經(jīng)濟損失。

二、改進和規(guī)范增值稅進項稅額管理工作的主要措施

（1）票據(jù)收取。在收取增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)仔細核對票面信息，信息核對應(yīng)對以下方面多加留意。一是，發(fā)票信息要填寫準確完整，字跡清晰，如收付款方全稱應(yīng)當與企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的名稱一致，不能隨意用簡寫代替;二是取得發(fā)票時，應(yīng)關(guān)注三流是否一致，所謂的“三流一致”是指業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流一致，以確認業(yè)務(wù)的真實性，防范供應(yīng)商虛開發(fā)票;三是應(yīng)認真調(diào)查供應(yīng)商的資質(zhì)及財務(wù)狀況，有效的控制走逃企業(yè);四是應(yīng)該認真核對發(fā)票的商品稅收分類編碼是否正確，確保發(fā)票增值稅稅率選用的正確;五是關(guān)注發(fā)票備注欄是否按照規(guī)定注明;六是關(guān)注應(yīng)附銷售清單發(fā)票的開具是否合規(guī)。

（2）票據(jù)傳遞。增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進口增值悅專用繳款書的認證時間延長到360天，由于時間跨度很大，可能造成票據(jù)丟失或者忘記認證等情況發(fā)生，因此要求業(yè)務(wù)人員及財務(wù)人員在票據(jù)的保管、傳遞時關(guān)注以下事項。一是票據(jù)的移交須辦理相關(guān)的登記手續(xù)，以便可追溯查詢每一張票據(jù)的流向，票據(jù)需要郵寄時應(yīng)指定專門的快遞公司，以便保證票據(jù)能夠被快速和安全的傳遞;二是在制度上明確發(fā)票的移交時限，并對業(yè)務(wù)人員強調(diào)發(fā)票及時傳遞的重要性。

（3）認證抵扣。應(yīng)增強認證抵扣人員的責(zé)任心，票據(jù)認證抵扣時應(yīng)注意票面信息的核對。此外，企業(yè)可開發(fā)相應(yīng)的票據(jù)認證抵扣軟件，借助信息化手段提高票據(jù)認證抵扣的效率，并減少認證抵扣的出錯率。

（4）進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)明確進項稅的抵扣范圍，對于不得抵扣進項稅的項目，應(yīng)按照規(guī)定完成進項轉(zhuǎn)出的處理。