王曙光，宋 佳

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，哈爾濱150028)

《中共黑龍江省委關(guān)于制定黑龍江省國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》明確提出:在“十二五”時(shí)期，黑龍江省應(yīng)大力推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集中開發(fā)區(qū)的建立，充分發(fā)揮黑龍江省科技、人才、產(chǎn)業(yè)和區(qū)位優(yōu)勢(shì)，加快科技創(chuàng)新體系建設(shè)，搶占戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)制高點(diǎn)，形成相對(duì)集中的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，用科學(xué)技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。如何立足黑龍江省經(jīng)濟(jì)與社會(huì)現(xiàn)狀，推進(jìn)其高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，形成獨(dú)具特色的區(qū)域科技發(fā)展新格局，是黑龍江省實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的關(guān)鍵突破口及面臨的一項(xiàng)刻不容緩的任務(wù)。

一、黑龍江省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本狀況

(一)總體發(fā)展概況

到2011年底，黑龍江省獲國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)已達(dá)500 余家，獲認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品已達(dá)797 個(gè);認(rèn)定創(chuàng)新型企業(yè)50 家、創(chuàng)新型試點(diǎn)企業(yè)100 家、創(chuàng)新型培育企業(yè)157 家。共有哈爾濱科技創(chuàng)新城、大慶高新區(qū)國(guó)家級(jí)創(chuàng)新型園區(qū)、齊齊哈爾高新區(qū)、佳木斯高新區(qū)、牡丹江高新區(qū)5 個(gè)高新區(qū);擁有哈爾濱工業(yè)大學(xué)科技園、哈爾濱工程大學(xué)科技園、哈爾濱理工大學(xué)科技園、東北石油大學(xué)科技園4 個(gè)國(guó)家級(jí)大學(xué)科技園。自“高新科技產(chǎn)業(yè)集中開發(fā)區(qū)”建設(shè)工作啟動(dòng)以來，黑龍江省加快推進(jìn)“一帶兩區(qū)四園”建設(shè)，目前哈大齊國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)帶建設(shè)取得了新進(jìn)展，省級(jí)高新區(qū)建設(shè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，“高新科技產(chǎn)業(yè)集中開發(fā)區(qū)”發(fā)展環(huán)境建設(shè)不斷優(yōu)化，國(guó)家大學(xué)科技園孵化功能進(jìn)一步增強(qiáng)，科技型企業(yè)培育工作取得新進(jìn)展。

2011年，黑龍江省高新技術(shù)產(chǎn)值3 900 億元，年增長(zhǎng)速度達(dá)到30%以上，科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到55%;科技成果轉(zhuǎn)化率由2010年的81.9%提升到85.9%，僅一年就提升了4 個(gè)百分點(diǎn);技術(shù)合同交易額由2010年的51.8 億元提高至62 億元。綜合科技進(jìn)步水平在全國(guó)排名保持在第12 位。至2011年11月全省專利申請(qǐng)量18 788 件，比2010年全年專利申請(qǐng)量10 269 件增長(zhǎng)83%。

(二)科技成果總量

2007—2011年黑龍江省登記的科技成果數(shù)量，分別為1 055 項(xiàng)、1 319 項(xiàng)、1 289 項(xiàng)、1 453 項(xiàng)和1 376 項(xiàng)。2011年與2010年相比減少了5.60%，主要是由于2010年為“十一五”末期，是各類項(xiàng)目完成的時(shí)間節(jié)點(diǎn)?？傮w上看，近幾年來的成果統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，成果登記數(shù)量還是呈逐年上升趨勢(shì)。

黑龍江省登記的成果主要以各級(jí)財(cái)政支持的各類計(jì)劃項(xiàng)目為主，其中來源于各級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目的成果787 項(xiàng)，占登記成果總數(shù)的57.20%;基金項(xiàng)目221 項(xiàng)，占登記成果總數(shù)的16.06%;國(guó)際合作項(xiàng)目12 項(xiàng)，占登記成果總數(shù)的0.87%;橫向委托項(xiàng)目8 項(xiàng)，占登記成果總數(shù)的0.58%;自選項(xiàng)目239 項(xiàng)，占登記成果總數(shù)的17.37%;其他項(xiàng)目109 項(xiàng)，占登記成果總數(shù)的7.92%，見圖1。

圖1 成果來源構(gòu)成

(三)科技成果類別

黑龍江省2011年登記的科技成果仍以應(yīng)用類為主，總計(jì)應(yīng)用類成果1 090 項(xiàng)，占登記成果總數(shù)的79.92%;基礎(chǔ)理論項(xiàng)目為227 項(xiàng)，占登記總數(shù)的16.50%;軟科學(xué)項(xiàng)目為59 項(xiàng)，占登記總數(shù)的4.28%。變化較大的是軟科學(xué)成果，從近幾年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，軟科學(xué)研究呈下降趨勢(shì)，見表1。

表1 黑龍江省2007—2010年三大類科技成果總量及構(gòu)成比例

二、黑龍江省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行財(cái)稅政策及缺陷

(一)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行財(cái)稅政策

高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)具有不確定性、外部性和溢出性，其創(chuàng)新也面臨諸多的困難，如資金短缺、人才匱乏等。近年來，為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家和省委省政府及其財(cái)稅部門推出了一系列相關(guān)的財(cái)稅政策，這在一定程度上激勵(lì)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，但也存在一定的缺陷，影響或制約了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

1.支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的財(cái)政政策

(1)財(cái)政科技撥款。對(duì)符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)，提供財(cái)政科技撥款，支持科技型企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

(2)建立省級(jí)創(chuàng)新資金。為規(guī)范科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理，促進(jìn)黑龍江省科技型中小企業(yè)加快發(fā)展，省財(cái)政廳和省科技廳制定了《黑龍江省科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理暫行辦法》。該辦法規(guī)定:申請(qǐng)省創(chuàng)新資金的項(xiàng)目及承擔(dān)項(xiàng)目的企業(yè)必須滿足注冊(cè)資金不少于50萬元人民幣，科技人員占職工比重不低于10%，資產(chǎn)負(fù)債率不超過60%。

(3)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)人員的激勵(lì)政策。即單位職務(wù)科研成果以股權(quán)投入方式實(shí)施轉(zhuǎn)化的，成果完成人可享有該項(xiàng)目成果所占股份70%的股權(quán);以技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式實(shí)施轉(zhuǎn)化的，成果完成人可享有不低于轉(zhuǎn)讓所得的稅后凈收入20%的收益;自行實(shí)施轉(zhuǎn)化或以合作方式實(shí)施轉(zhuǎn)化的，在項(xiàng)目盈利后3 至5年內(nèi)，每年可從實(shí)施該項(xiàng)成果的稅后凈利潤(rùn)中提取不低于10%的比例，用于獎(jiǎng)勵(lì)成果完成人。

2.支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策

(1)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。主要包括:一是自2010年7月1日起至2013年12月31日止，對(duì)注冊(cè)在哈爾濱等21 個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅;二是為進(jìn)一步促進(jìn)民生改善，推動(dòng)全省地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，省地稅局在2008年國(guó)家將營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)由1 500 元調(diào)整至上限5 000 元的基礎(chǔ)上，2011年12月再次將營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)由5 000元調(diào)整至國(guó)家政策規(guī)定的最高上限2 萬元。

(2)增值稅的優(yōu)惠政策。依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行稅法規(guī)定，直接用于科學(xué)試驗(yàn)、科學(xué)研究及教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備、儀器，免征增值稅;中小企業(yè)投資建設(shè)屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目，其投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，及隨設(shè)備進(jìn)口的配套件、備件和技術(shù)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

(3)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。主要包括:一是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;二是居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500 萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500 萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅;三是企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再按其50%進(jìn)行加計(jì)扣除，對(duì)形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷;四是創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;五是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可采取縮短折舊年限或加速折舊的方法;六是自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在哈爾濱等21 個(gè)服務(wù)外包示范城市實(shí)行以下稅收優(yōu)惠:經(jīng)認(rèn)定的上述企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額8%的部分允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分允許在以后年底結(jié)轉(zhuǎn)扣除等。

(4)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。依據(jù)稅法的規(guī)定，省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

(二)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)行財(cái)稅政策的缺陷

1.財(cái)政補(bǔ)貼政策的缺陷

(1)財(cái)政科技撥款總量增加，但強(qiáng)度較低。2010年R＆D 投入總量為123.0 億元，投入強(qiáng)度(占地區(qū)GDP 比重)為1.19%，見表2。雖然比2006年投入總量增長(zhǎng)超過2 倍，但投入強(qiáng)度依然較低，且增長(zhǎng)較慢。

表2 全國(guó)與黑龍江省2006—2010年R＆D 經(jīng)費(fèi)總量及投入強(qiáng)度

(2)財(cái)政科技支出比重過小，且差別較大。按地區(qū)劃分，哈爾濱市科技支出為89 360 萬元，占其財(cái)政支出的1.97%;齊齊哈爾市為14 807 萬元，比重為0.71%;大慶市為14 434 萬元，比重為0.88%;牡丹江市為20 693 萬元，比重為1.52%;其他各市科研經(jīng)費(fèi)支出比重均不到1%(分地區(qū)情況詳見表3)。

表3 黑龍江省2010年各地區(qū)科技支出總量及比重 單位:萬元

由此可見:黑龍江省各地區(qū)財(cái)政科技支出占財(cái)政支出的比重均不到2%，低于全國(guó)平均水平(2.15%)，且各地區(qū)的比重差別較大，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的科技支出比重更小。

(3)財(cái)政補(bǔ)貼未能惠及所有中小科技企業(yè)。如依據(jù)《哈爾濱高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)鼓勵(lì)和支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)暫行辦法》規(guī)定:對(duì)符合條件經(jīng)認(rèn)定的產(chǎn)業(yè)技術(shù)聯(lián)盟，根據(jù)其聯(lián)合技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)化等實(shí)際情況及取得的效果，經(jīng)評(píng)審給予100 萬元以上的資金支持。但該規(guī)定重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目主要是指屬于國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，項(xiàng)目主體應(yīng)為哈高新區(qū)內(nèi)注冊(cè)、繳稅的企業(yè)，而部分處于起步期的科技型中小企業(yè)，由于不符合規(guī)定條件，顯然無法享受到相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)貼。

(4)省級(jí)創(chuàng)新財(cái)政專項(xiàng)資金支持范圍過窄。依據(jù)《黑龍江省科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金管理暫行辦法》，申請(qǐng)省創(chuàng)新資金的項(xiàng)目及承擔(dān)項(xiàng)目的企業(yè)必須滿足注冊(cè)資金不少于50 萬元、科技人員占職工比重不低于10%、資產(chǎn)負(fù)債率不超過60%等硬性規(guī)定，對(duì)那些條件不符合的處于起步期、更加需要研發(fā)資金的中小型企業(yè)，根本就無法申請(qǐng)到創(chuàng)新資金。

(5)高新技術(shù)人員財(cái)政政策激勵(lì)作用較弱。根據(jù)黑龍江省最新出臺(tái)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的政策規(guī)定，僅研發(fā)項(xiàng)目的成果完成人可以享受股權(quán)激勵(lì)政策及收益獎(jiǎng)勵(lì)政策，這屬于對(duì)結(jié)果環(huán)節(jié)的激勵(lì)，不利于調(diào)動(dòng)研發(fā)人員從事技術(shù)創(chuàng)新的積極性，且所享有的收益比重偏低，激勵(lì)程度不夠。

2.稅收優(yōu)惠政策的缺陷

(1)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的缺陷。主要包括:一是僅示范城市的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)可享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，而對(duì)上述業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)及哈爾濱以外的省內(nèi)其他城市，無法享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠;二是對(duì)營(yíng)業(yè)稅2 萬元起征點(diǎn)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)未能與其他傳統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，其高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的特點(diǎn)決定了2 萬元的起征點(diǎn)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能滿足其發(fā)展與創(chuàng)新的需要。

(2)增值稅優(yōu)惠政策的缺陷。增值稅優(yōu)惠覆蓋行業(yè)單一，其他高新技術(shù)行業(yè)無法享受優(yōu)惠。只有對(duì)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等行業(yè)及集成電路和軟件行業(yè)享有減免增值稅優(yōu)惠，而其他高技術(shù)行業(yè)無增值稅優(yōu)惠，因而未能發(fā)揮增值稅優(yōu)惠政策對(duì)整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持作用。

(3)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的缺陷。主要包括:一是現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅政策，其高新技術(shù)企業(yè)必須是擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合產(chǎn)品范圍、研發(fā)投入比例、科技人員比重等六個(gè)方面的認(rèn)定條件，但目前大部分處于成長(zhǎng)初期的科技型中小企業(yè)，雖然創(chuàng)新能力具備，卻因難以滿足認(rèn)定條件而無法享受優(yōu)惠待遇;二是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅，這是針對(duì)已取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所制定的后置環(huán)節(jié)優(yōu)惠，而大部分科技型中小企業(yè)在成長(zhǎng)初期基本上沒有利潤(rùn)，待幾年后實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)卻又因?yàn)槌^了優(yōu)惠期而錯(cuò)過了優(yōu)惠政策;三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的門檻高、適用范圍小，高新技術(shù)企業(yè)提取的新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金及研發(fā)準(zhǔn)備金雖金額較大，但卻無稅前扣除，僅是已被認(rèn)定為研發(fā)投入的部分才能加計(jì)扣除，使企業(yè)更加忽視自主研發(fā)而轉(zhuǎn)向由外引入技術(shù)，極大地削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性［1］。

(4)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的缺陷。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定免征個(gè)人所得稅的獎(jiǎng)金設(shè)定門檻偏高，未能發(fā)揮對(duì)科研人員的激勵(lì)作用。對(duì)沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)水平的獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)，則照常征收個(gè)人所得稅，這不利于調(diào)動(dòng)個(gè)人研發(fā)的積極性，無法起到政策的惠及作用。

三、促進(jìn)黑龍江省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議

上述促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策的缺陷，依靠高新技術(shù)企業(yè)或黑龍江省自身無法解決，需要國(guó)家、地方政府及國(guó)家財(cái)稅部門等多方面給予政策支持，包括財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠等政策。

(一)提高高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)政科技撥款效益

1.加大科研經(jīng)費(fèi)投入力度

雖然黑龍江省近年來的科研經(jīng)費(fèi)投入總量呈逐年遞增趨勢(shì)，但經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度卻增長(zhǎng)緩慢，表明黑龍江省科研支出的增長(zhǎng)主要是源于地區(qū)財(cái)政支出總量的增加，而并非是重視科研活動(dòng)的結(jié)果。多年以來，政府是否應(yīng)加大對(duì)科技事業(yè)的投入始終是一個(gè)存在爭(zhēng)議的問題，原因在于:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)已逐漸成為市場(chǎng)的主體，政府不應(yīng)過多干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

但立足國(guó)情與黑龍江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，完全依賴高新技術(shù)企業(yè)自身不可能解決當(dāng)前財(cái)政科技撥款中結(jié)構(gòu)不合理的若干問題，所以在短期內(nèi)必須借助政府這支“有形的手”來調(diào)整目前經(jīng)濟(jì)體制改革中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)性問題，以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。只能在所有結(jié)構(gòu)問題性得以解決、市場(chǎng)規(guī)律完全發(fā)揮作用時(shí)，政府才可逐步退出，扮演其監(jiān)管者與立法者的角色。因而在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)下，黑龍江省應(yīng)提高科研經(jīng)費(fèi)支出在財(cái)政預(yù)算中的比重，科研經(jīng)費(fèi)投入的增長(zhǎng)速度應(yīng)超過財(cái)政支出的增長(zhǎng)速度，以此加大R＆D 經(jīng)費(fèi)的投入強(qiáng)度。

2.平衡地區(qū)科研經(jīng)費(fèi)投入

從黑龍江省各地區(qū)R＆D 投入來看，科研經(jīng)費(fèi)支出比重差異較大，哈爾濱、大慶、齊齊哈爾等相對(duì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，其科研經(jīng)費(fèi)支出比重較大，而諸如大興安嶺、黑河、七臺(tái)河等相對(duì)落后地區(qū)獲得的科研經(jīng)費(fèi)支出比重還不足1%。

由此可見，欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政的科技補(bǔ)貼力度小于發(fā)達(dá)地區(qū)的補(bǔ)貼力度，這就加劇了黑龍江省各地區(qū)科技發(fā)展不平衡的問題。長(zhǎng)此以往，這種不平衡會(huì)從科技領(lǐng)域蔓延到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，進(jìn)而有可能上升為地區(qū)政治問題。因此，欠發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)提高財(cái)政科技支出的比重，著力縮小各地區(qū)科技發(fā)展水平的差距，促進(jìn)全省范圍內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)又好又快地發(fā)展。

3.拓寬創(chuàng)新財(cái)政資金范圍

除現(xiàn)行的財(cái)政科技撥款、資本市場(chǎng)直接融資及銀行間接融資外，高新技術(shù)企業(yè)還可以獲得其他來源的科研資金。主要包括建立財(cái)政專項(xiàng)基金、并購(gòu)基金、風(fēng)險(xiǎn)投資、科技保險(xiǎn)在內(nèi)的支持體系，創(chuàng)立科技企業(yè)從種子期到初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期各環(huán)節(jié)的基金。目前，黑龍江省針對(duì)特定的項(xiàng)目、企業(yè)的省級(jí)創(chuàng)新資金由于設(shè)定條件偏高，未能惠及處于起步期的中小型科技企業(yè)，因而有必要針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在原有省級(jí)創(chuàng)新資金的基礎(chǔ)上，增加創(chuàng)新資金的來源，將其做大做強(qiáng)，建立一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)發(fā)展基金，并對(duì)其實(shí)行專戶專管的監(jiān)管模式，以提高該項(xiàng)基金專戶的使用效益;同時(shí)降低申報(bào)門檻，使得專項(xiàng)資金能擴(kuò)展到處于起步期的中小型科技企業(yè)。

近年來，黑龍江省各種財(cái)政專項(xiàng)資金的沉淀資金規(guī)模日益擴(kuò)大，財(cái)政專戶的數(shù)量也超出了預(yù)期，但資金使用效率較低、開戶銀行分散，也限制了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為此在設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)基金時(shí)，應(yīng)規(guī)范該專項(xiàng)基金的預(yù)算編制、加大對(duì)其的監(jiān)管力度［2］。具體包括:一是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)編制專門財(cái)政預(yù)算，專款專用，提高有限資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金的最優(yōu)配置;二是設(shè)立專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以監(jiān)管各專項(xiàng)基金劃撥、預(yù)算分配到后續(xù)追蹤，機(jī)構(gòu)內(nèi)部可依據(jù)不同的專項(xiàng)基金設(shè)立不同的部門，實(shí)行專戶專管的監(jiān)管模式;三是專項(xiàng)基金可存于商業(yè)銀行，依托商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的專業(yè)化優(yōu)勢(shì)協(xié)助財(cái)政部門做好預(yù)算管理、支付結(jié)算與監(jiān)控工作。

(二)完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1.提高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)水平

2011年12月黑龍江省已將營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，由5 000 元調(diào)整至國(guó)家政策規(guī)定的最高上限2 萬元，但應(yīng)區(qū)分高新技術(shù)企業(yè)與其他傳統(tǒng)企業(yè)。此外，鑒于高新技術(shù)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的特點(diǎn)，研究并向國(guó)家申批提高起征點(diǎn)的可行性(如3 萬元～5 萬元)，這樣才能發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的積極促進(jìn)作用。

2.拓寬增值稅的優(yōu)惠范圍

由于高新技術(shù)企業(yè)消耗的固定資產(chǎn)較少，很難從增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式中獲得益處，無法減輕企業(yè)的稅負(fù)。然而，其研發(fā)投入大，無形資產(chǎn)耗費(fèi)多，若允許增值稅抵扣其外購(gòu)的專利權(quán)及非專利技術(shù)，企業(yè)的稅負(fù)將大大減輕。需要強(qiáng)調(diào)的是:所設(shè)定的稅率應(yīng)低于增值稅17%的基本稅率，以體現(xiàn)稅收的優(yōu)惠效應(yīng)，調(diào)動(dòng)企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn)用于自身研發(fā)的積極性。此外，為防止企業(yè)虛假捏造外購(gòu)無形資產(chǎn)的行為，在企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，可規(guī)定出具相應(yīng)的專利認(rèn)定證書。

3.實(shí)施所得稅的研發(fā)優(yōu)惠

目前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)而言的，即符合認(rèn)定條件的納稅人在獲得高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入，才可得到減免稅優(yōu)惠，但對(duì)研發(fā)失敗或成果轉(zhuǎn)化失敗的高新技術(shù)，則無法享受優(yōu)惠政策。顯然，該項(xiàng)政策勢(shì)必削弱企業(yè)的研發(fā)積極性，使得大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)因懼怕研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)或成果轉(zhuǎn)化失敗，從自主研發(fā)轉(zhuǎn)向引進(jìn)外界技術(shù)。

為此，可前置目前的稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將優(yōu)惠重點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)最高、資金需求最大的研發(fā)環(huán)節(jié)，并對(duì)中間試驗(yàn)階段給予一定的政策優(yōu)惠，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的一體化效應(yīng)。對(duì)企業(yè)申報(bào)不同環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，應(yīng)分別制定不同的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行，使得有限的稅收優(yōu)惠政策能得到最優(yōu)配置。

4.加大費(fèi)用加計(jì)扣除力度

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，形成無形資產(chǎn)的，可按無形資產(chǎn)成本的200%攤銷;未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除。同時(shí)，降低研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的門檻，即對(duì)企業(yè)的小發(fā)明、小創(chuàng)新也可申報(bào)加計(jì)扣除，其研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照原規(guī)定的150%攤銷;未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。通過對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一方面加大了新工藝、新產(chǎn)品、新技術(shù)的扣除力度;另一方面，把原來未納入加計(jì)扣除范圍的小型的發(fā)明創(chuàng)造也涵蓋進(jìn)去，從兩個(gè)角度提高了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)作用。

5.提高創(chuàng)新人才激勵(lì)效應(yīng)

自主創(chuàng)新的關(guān)鍵在于創(chuàng)新人才，對(duì)科研人員給予足夠的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，可充分調(diào)動(dòng)其創(chuàng)新的積極性，從而促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。其內(nèi)容包括:一是降低個(gè)人所得稅獎(jiǎng)金優(yōu)惠的門檻，即在現(xiàn)行免稅獎(jiǎng)金規(guī)定的基礎(chǔ)上，可對(duì)各級(jí)(縣級(jí)及以上)人民政府頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，減半征收個(gè)人所得稅;二是加大科研人員的生計(jì)費(fèi)用扣除金額，如在現(xiàn)行工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月3 500 元的基礎(chǔ)上，再比照外籍個(gè)人加計(jì)扣除1 300 元;三是對(duì)個(gè)人因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)獲得的收入，實(shí)行5% ～10%的低稅率，以此鼓勵(lì)個(gè)人向高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)與非專利技術(shù);四是研發(fā)人員以技術(shù)入股獲得的投資收益，包括轉(zhuǎn)讓收入、股利及股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可考慮暫免征收個(gè)人所得稅［3］。

［1］高 萍.支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的實(shí)踐與思考——基于湖北省的調(diào)研［J］.稅務(wù)研究，2011，(5).

［2］姜凌云.財(cái)政專項(xiàng)資金管理改革趨勢(shì)與銀行金融服務(wù)［J］.中國(guó)財(cái)政，2012，(1).

［3］張明喜，王周飛.推進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策［J］.稅務(wù)研究，2011，(6).