劉紅梅

摘要：會計信息是微觀經(jīng)濟實體經(jīng)營績效和財務優(yōu)劣的顯示器，是供相關(guān)利益群體進行決策和參考的重要經(jīng)濟資料，也是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎。會計信息質(zhì)量是指會計信息能否真實再現(xiàn)會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果，并滿足信息使用者需求的特征的總和。真實性和有用性是對會計信息質(zhì)量最基本的要求。我國當前突出存在著會計信息質(zhì)量不高的問題，會計主體提供的會計信息不僅不符合真實性要求，而且還利用會計政策進行會計尋租，直接影響了國家財政稅收，導致社會不良影響。著于這一考慮，本文試從企業(yè)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、會計監(jiān)督機制、會計法律法規(guī)建設、財務報告模式五方面對企業(yè)會計信息質(zhì)量提高對策與建議進行展開論述。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計信息質(zhì)量；會計監(jiān)督；財務報表

一、引言

隨著我國經(jīng)濟建設的快速發(fā)展，微觀經(jīng)濟實體的現(xiàn)代企業(yè)制度的相繼建立，我國經(jīng)濟各方面與世界經(jīng)濟的逐步接軌，國有企業(yè)取得了長足發(fā)展，為我國成為第二經(jīng)濟大國作出了不可磨滅的貢獻。但是，一向被民眾詬病的國企會計信息質(zhì)量卻正在不斷吞噬著國企良好形象，影響著國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力。因此，對我國正處于成長期的市場經(jīng)濟環(huán)境而言，國有企業(yè)會計信息失真的危害是難以估量的，有效治理國有企業(yè)會計信息失真問題已經(jīng)刻不容緩，時不我待了，提高會計信息質(zhì)量成為國企良性發(fā)展的不二法則。

二、明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能

產(chǎn)權(quán)是國有企業(yè)取得競爭市場法人資格的基本條件，對國有企業(yè)及其財務會計行為的規(guī)范本質(zhì)上就是對社會主義市場經(jīng)濟運行的規(guī)范。然而，當前我國國有企業(yè)卻隱蔽處于政企分而不離、雖分未開的尷尬狀態(tài)，使得國企市場博弈的基本權(quán)力實際被無形分割成了不同的利益驅(qū)動團體，具有利己動機的各行為主體在信息不對稱時就可能行為化，造成財務會計信息并未按市場需要進行真實提供。因此說只有產(chǎn)權(quán)明晰的國企才能真正成為市場主體，為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造必要條件。詳言之，所有者和經(jīng)營者間如若存在強大約束力的經(jīng)濟契約關(guān)系，國企就會獨立按照市場需求實施經(jīng)濟行為，根據(jù)交易費用高低選擇會計規(guī)范組合方式，發(fā)揮會計規(guī)范良好的收益分配和資源配置功能。

三、完善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強監(jiān)督“內(nèi)部人控制”

構(gòu)建權(quán)力制衡性和契約性的國企治理結(jié)構(gòu)，是財務會計信息真實可靠性的根本保證。目前，我國國有企業(yè)雖然無一例外地在形式上形成了董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理組織機構(gòu)，與原有職工代表大會、黨委會、工會老三會并行不悖地運行著，但在實際工作中制衡監(jiān)督能力還是不盡如意。因此，亟需建立真正的法人治理結(jié)構(gòu)。目前解決問題有：（1）根據(jù)國企的具體情況，采取靈活形式，創(chuàng)造性地構(gòu)建具有相互制衡的中國式的公司制企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。（2）依照《公司法》規(guī)定，解決國企董事會空殼問題。（3）根據(jù)法人代理權(quán)的權(quán)責利一致原則，健全經(jīng)理人法人代理權(quán)的獎懲機制，加強監(jiān)督“內(nèi)部人控制”。由于信息需求決定信息供給，經(jīng)理人外部約束弱化，企業(yè)會計核算和會計行為的價值取向被迫以經(jīng)理人利益為核心，不再提供正確反映經(jīng)營成果和財務狀況的信息系統(tǒng)，造成國資委與代理人之間信息不對稱差距；由于權(quán)利安排錯位的結(jié)果，被經(jīng)理人授予外部監(jiān)督權(quán)的會計事務所對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督也是監(jiān)督有限。因此，國有企業(yè)必須真正確保會計獨立財務權(quán)，加強會計審計監(jiān)督制度，防止內(nèi)部人控制行為，合理制定經(jīng)理人長期績效評價機制，形成法人代理權(quán)竟爭機制，培育和完善經(jīng)理人市場，才能有效提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。

四、增強會計法律法規(guī)建設，健全會計法律法規(guī)體系。

近年來，我國雖然相繼制定或修訂了《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《民間非營利組織會計制度》、企業(yè)會計準則體系乃至《公司法》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)往往帶有某種程度的局限性、滯后性和抽象概括性，實際工作中可操作性較差，使得會計工作者處理新經(jīng)濟業(yè)務時具有較大靈活性，導致會計信息失真的可能性。為此，具體會計準則制定和修訂盡可能征求各方意見，并進行嚴格論證，使會計準則為各博弈方接受，消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。這就要求不僅要完善會計準則和會計制度，出臺會計實施細則，而且要有配套法律法規(guī)加以支撐，其中最為重要是相應修訂刑法、證券法和公司法。

五、完善會計監(jiān)督體系

完善會計自我約束機制和外在監(jiān)督機制，保證會計信息質(zhì)量能力，確保會計正常運行。

1.強化內(nèi)部監(jiān)督，完善會計自我約束機制。

（1）企業(yè)經(jīng)營者加強監(jiān)督思想。第一，監(jiān)督不僅是規(guī)范和約束，更是激勵和動力。相對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，約束本質(zhì)就是細化管理，促使經(jīng)營者決策民主化，制止腐敗行為；相對企業(yè)外部監(jiān)督而言，約束本質(zhì)就是公平競爭，促使經(jīng)營者大力開發(fā)新產(chǎn)品獲得競爭優(yōu)勢。第二，監(jiān)督內(nèi)外有別，具有不同立足點。內(nèi)部監(jiān)督立足于企業(yè)經(jīng)濟效益，外在監(jiān)督立足于統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。（2）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制。包括三個層次：第一是財務監(jiān)督機制，其職能是對企業(yè)具體資金收支活動進行監(jiān)督，保證財務收支活動合理合法；第二是會計監(jiān)督機制，其職能是在財務監(jiān)督基礎上對經(jīng)濟業(yè)務過程進行事后核算監(jiān)督；第三是內(nèi)部審計監(jiān)督機制，內(nèi)部審計人員具有獨立性，禁止參與企業(yè)具體經(jīng)營活動，只是作為企業(yè)法人代表和參謀提供建議而已。一言蔽之，內(nèi)部審計監(jiān)督是對財務監(jiān)督和會計監(jiān)督的再監(jiān)督。

2.推行社會監(jiān)督，造就維持會計秩序的經(jīng)濟警察。

注冊會計師作為市場經(jīng)濟衛(wèi)士，具有不可替代的經(jīng)濟作用，理應成為會計監(jiān)督主體，并在國有企業(yè)中力主推行社會審計制度。原因有：（1）利于推動國企政企分開。政府通過社會審計中介機構(gòu)，改直接管理為間接管理，符合所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離要求。（2）利于解決國資約束缺位問題。具有民間實體的社會審計機構(gòu)講究以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展，承擔審計報告法律責任。（3）為國家宏觀管理提供信息保障。獨立的社會審計機構(gòu)擔當鑒證角色最適宜。（4）利于擴大社會監(jiān)督影響。作為我國經(jīng)濟主體的國有企業(yè)采用社會審計方式，能夠徹底排除審計受到行政干預的頑癥，促使社會監(jiān)督行業(yè)自律機制的形成，保證會計信息質(zhì)量的不斷提高。

3.規(guī)范國家監(jiān)督，促使會計外在約束機制科學化。

強化國家宏觀審計，一心一意抓好公共資金財政收支審計，制止腐敗浪費行為；退出國家微觀審計，讓位社會審計機構(gòu)。國家審計機關(guān)只需建立社會審計結(jié)果抽檢制度，形成對社會審計的再監(jiān)督機制，達到加強微觀審計目的。

六、改進財務報告模式

1.加強現(xiàn)金流量信息呈報和考核

現(xiàn)金流量足以側(cè)面反映企業(yè)變現(xiàn)能力、盈利能力和償債能力，其相關(guān)性和可靠性蘊含的會計信息顯著優(yōu)于其他財務指標，成為企業(yè)破產(chǎn)依據(jù)，備受信息使用者的密切關(guān)注?，F(xiàn)行的現(xiàn)金流量表按會計準則的規(guī)定只有編報要求而無考核要求，因此，可以要求國企每月編報現(xiàn)金流量表，增加現(xiàn)金凈流量占盈利額等會計信息比重。

2.簡化財務報表項目，增加財務數(shù)據(jù)分析。

國際會計信息質(zhì)量特征是以信息使用者對會計信息“有所理解或十分熟悉”作為前提條件的，因此要求會計信息使用者群體必須具備良好的財務管理素質(zhì)。反觀我國會計信息使用者尤其是企業(yè)家群體卻基本沒有財務意識和會計知識儲備，甚至有些會計信息被誤解，即報表項目信息越多，誤解可能性越大。無需贅述，適應我國財務會計現(xiàn)有水平，簡化報表項目，適當增加財務數(shù)據(jù)分析，不失為我國會計信息質(zhì)量提高的途徑之一。

3.適當增加財務報表附注，鼓勵企業(yè)披露某些非財務信息。

目前，財務報告進入“附注時代”。在會計發(fā)達國家，財務報表本身長度已大大少于附注長度。反觀我國財務人員基本不太熟悉附注寫法，財務報告仍舊停留在報表階段。因此，我國會計主管部門很有必要制定作出具體會計附注準則，當然注意附注不是報表數(shù)據(jù)的另外延伸，也不限于純粹財務數(shù)據(jù)，須應有不依附于財務報表而存在的且不限于財務信息的信息。

七、結(jié)論

隨著我國政府作出進一步深化改革，國企必定迎來新一波發(fā)展浪潮，提高會計信息質(zhì)量，是國企在改革中不容回避的選擇，也是國企在競爭中繼續(xù)生存和發(fā)展的不二法門。

參考文獻：

[1]張旭祥：國有企業(yè)會計信息質(zhì)量研究[M].重慶：西南農(nóng)業(yè)大學.2001，p45-54.

[2]羅占成：國有企業(yè)會計信息質(zhì)量評價研究[M].保定：華北電力大學.2008，p5-15.