葉俊　饒海琴

摘要：本文依據個人所得稅公平與效率的改革理論，分析我國實行個人所得稅家庭課稅制改革的必要性，提出家庭課稅制改革主要面臨的四大難點問題，在完善思考的基礎上，嘗試設計以家庭為單位的個人所得稅制改革方案。

關鍵詞：個人所得稅；家庭課稅制；稅收公平

個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調節(jié)收入分配的重要舉措，在我國整個稅收體系中占有重要地位。個人所得稅稅負的公平不但是構建和諧社會的重要保障，也是社會實現公平正義的重要手段。目前，我國的個人所得稅制是以個人為單位分類納稅的所得稅制模式，這一稅制未考慮家庭經濟負擔的差異，也未從公平角度考量個人的實際稅負能力，從而偏離了個人所得稅調節(jié)居民收入、實現收入公平分配的目標。在黨的十八大提出居民收入倍增計劃之后，現行個人所得稅制改革作為一項改善民生的重要舉措，受到廣泛的關注。因此，從個人所得稅稅負公平角度出發(fā)，個人所得稅家庭課稅制改革進入我們的研究視野。

一、個人所得稅實施家庭課稅制的理論基礎

與目前實行的分類個人課稅制相比，家庭課稅制在理論發(fā)展上相對完善，在實踐效果較為成熟的西方國家，家庭課稅制理論在實踐上起著舉足輕重的作用。

（一）稅收公平理論

稅收公平理論是個人所得稅家庭課稅制改革的核心理論，其宗旨在于將稅收負擔公平地分配到每個納稅人身上，包括橫向公平和縱向公平，橫向公平要求納稅能力相同的人繳納相同的稅收；縱向公平要求納稅能力不同的人繳納不同的稅收，從而使稅制具有較強的累進性。目前我國個人所得稅稅制最大的弊端在于沒有充分體現公平稅負、合理負擔的原則，從而使調節(jié)社會公平的作用弱化。而家庭課稅制以家庭為稅基，在基本扣除的基礎上，根據納稅人的家庭情況進行計算，這就使得個人所得稅制度設計實施充分體現稅收公平原則，避免因制度導致的稅負不公。

（二）稅收效率理論

稅收效率包括經濟效率和行政效率。家庭課稅制在實施過程中能夠充分發(fā)揮市場機制資源配置調節(jié)作用，讓納稅人和整個社會的稅收體制奉行成本和稅負最小化的原則，保障納稅人的利益。同時，能夠提高征管雙方的工作效率，適度降低征管成本，使納稅人所繳稅款與國家實際稅收收入的差額降到最低限度。

（三）最優(yōu)所得稅理論

家庭課稅制改革在實現政府目標的前提下，使社會福利最大化。從社會公平和效率的總體角度來看，不同收入適應不同的稅率，擁有最高所得的個人適用的邊際稅率幾乎為零，政府通過降低中等收入的邊際稅率，從高收入者那里取得更多的稅收，從而增加社會的福利。家庭課稅制改革的目的在于更公平地實現收入分配，從而更好地發(fā)揮政府職能。

二、實行個人所得稅家庭課稅制改革的必要性

從發(fā)達國家的實踐經驗及我國社會經濟的發(fā)展趨勢來看，家庭課稅制改革代表著我國個人所得稅改革的方向。為了充分體現社會公平，縮小貧富差距，改革現行的個人所得稅制是十分必要的，是有效調節(jié)收入分配、合理整合社會資源、 綜合考慮改善民生的重要舉措。

（一）實行家庭課稅制更有利于緩解社會貧富差距

當前，我國居民收入分配差距主要體現在家庭收入水平的差距上，家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力，選擇以家庭為納稅單位，不但能整體衡量家庭的綜合收入水平，更能充分考慮不同家庭結構的實際支出狀況并依此進行扣除，從而體現綜合能力納稅的原則，更好地調節(jié)社會不同群體間收入分配的差距，有力地緩和社會矛盾。

（二）實行家庭課稅制更有利于實現稅負公平原則

我國的基本國情是以家庭為社會的基本經濟單位，個人的經濟收支建立在家庭這一范疇的基礎上，而目前我國個人所得稅稅制最大的弊端在于沒有充分體現公平稅負、合理負擔的原則，不能反映處于同一收入水平的納稅人的家庭經濟負擔的差異，難以體現稅制的公平性原則，社會公平價值因此弱化。

要公平地衡量納稅人的納稅能力，就必須對納稅人的家庭經濟負擔進行具體分析和了解， 使家庭收入與家庭負擔在一定程度上相對應。實行家庭課稅制，根據家庭收入扣除家庭成員必要支出費用后的凈收入相比現行稅制更能體現稅負公平原則，更有利于實現對個人收入分配的調節(jié)作用。

（三）實行家庭課稅制有利于完善稅收征管體系

隨著我國經濟的快速發(fā)展和社會經濟生活的日益復雜化，現行的個人所得稅制度雖然能夠對個人工資收入部分實現征管，但是對于工資之外的其他收入難以監(jiān)控。當前，居民收入來源日趨多源化，授信體系和支付方式日益復雜化，這就要求有完善的個人所得稅征收管理體系。實行家庭課稅制可以從工資、家庭收支、有價證券買賣、資本投資、住房保障等多方面監(jiān)管，對于完善我國個人所得稅征收體系具有深遠的意義。

三、個人所得稅家庭課稅制改革面臨的難題

盡管個人所得稅家庭課稅制有著較為成熟的理論和實踐基礎，但是受我國國情和稅制發(fā)展程度的影響，面臨著一系列實際難題。

（一）如何界定作為納稅主體的家庭范圍

對納稅主體家庭的界定，直接關系到家庭總收入及扣除項目金額的計算、家庭征稅基礎的確定、適用累進稅率的選擇、稅收負擔能力的區(qū)別，這些征稅要素的范圍界定將直接影響稅制改革的成功與否。

此外，考慮到我國城鄉(xiāng)二元結構及農民工外出打工問題，家庭結構構成較為復雜，在缺少完善信用體系的條件下，要準確統(tǒng)計家庭成員的收入與支出就變得十分困難，這就為家庭課稅制的改革增添了不小的難度。因此，如何界定作為納稅主體的家庭范圍是個稅改革首要考慮的問題之一。

（二）如何確定扣除項目選擇及標準

家庭課稅制的另一重要核算依據是扣除項目選擇及標準的確定。首先，對于不同家庭，在認定扣除項目及標準時必然存在信用風險及核定風險，而要真正解決這些問題，需要投入大量的人力、物力和財力，所付出的成本代價也是值得考慮的。其次，還必須考慮到城市與農村生活成本差異等問題，這給不同地方扣除項目及標準的認定帶來困難。

（三）如何確定合適的稅率體系

合適的稅率體系直接影響到稅制改革實際的可操作性。實行家庭課稅制，課稅基礎增多，稅率體系需要作相應調整，必須充分考慮稅率體系中所涉及的免征額、累進稅率級次、邊際稅率等核心要素的合理性，而在目前我國現行個人所得稅現狀下，制定出能夠適用全國范圍統(tǒng)一實行的稅率改革體系，需要大量的測試時間及承擔相當的試行風險。此外，稅率體系的改變也增大了征稅難度，這些給稅制改革操作適用性增添了不確定性。

（四）如何提供與稅制相適應的征管監(jiān)控體系

在目前我國個人所得稅征收管理實施過程中，仍然存在逃避繳納稅款的現象，稅收流失嚴重，其原因就在于當前的稅收征管體系尚未完善。而要實施家庭課稅制，其前提在于稅務機關能有效地對家庭稅源進行控制，從源頭上防范逃避繳納稅款行為的發(fā)生，這需要一個與之相適應且具有可實施性的征管監(jiān)控體系，對收入、支出、個人信用等方面進行合理控制。

四、實行個人所得稅家庭課稅制的初步設想

雖然我國現階段立即實行家庭課稅制具有一定的難度，但其稅制特有的優(yōu)勢代表著個稅改革的方向，相對于現行稅制來說，在稅制設計上更為公平有效、更符合相關法律的規(guī)定、更能準確地反映經濟行為決策的微觀主體。家庭課稅制的實施可從以下幾個方面入手實施。

（一）明確納稅家庭范疇，規(guī)范納稅標準

根據我國實行的計劃生育基本國策，本文建議界定家庭為兩代三口之家的結構，即由夫妻雙方和其未成年孩子組成，一旦子女成年且具有獲取經濟所得的能力，視其為“單身”。據此，按照婚姻狀況，可把個人所得稅的申報單位劃分為個人單獨申報和夫妻聯合申報兩種。當然，必須考慮到我國城市農村差異因素。由于我國農業(yè)生產力還比較低下，城鄉(xiāng)收入差別較大，對部分從事農業(yè)工種的家庭暫不納入個人所得稅納稅主體。

（二）合理設計費用扣除項目及標準

參考國外先進實踐經驗，引進“家庭系數”概念，在基本扣除的基礎上，根據納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、教育、醫(yī)療等不同情況確定其他項扣除標準，再輔之以較為合理的能夠反映城市農村生活水平的家庭系數標準，這樣以家庭總收入為標準來納稅才是較為合理的納稅標準。

（三）合理設計稅率體系

在現有個人所得稅超額累進稅率實施的基礎上，對稅率體系進行適當的修改，使改革后的稅率標準與稅制改革相配套。在稅率體系中，考慮增加免征額、減少稅率檔次和降低最高邊際稅率，充分貫徹個人所得稅公平原則；適當減少個人所得稅的稅率級距，針對不同的征稅對象適用不同的稅率，不斷提高征稅效率。

（四）對家庭收入實施有效的源泉控制，完善征管監(jiān)控體系

建議盡快采取措施將個人所有收入納入統(tǒng)計范圍，從而明確家庭收入范疇，使家庭課稅制能真正實現其調節(jié)收入分配的作用。當然，要解決這一系列問題，需要各相關部門出臺各種配套措施來完成，具體可以表現在三個方面。一是建立個人納稅號制度。每個人對應唯一的納稅號，該號碼還能識別納稅家庭號碼。個人在銀行開立賬戶、獲取收入和支出均應提交納稅號，將納稅號與個人信貸、退稅、社會福利等聯系起來。二是建立個人信息聯網制度。使銀行、稅務機關等部門能夠對納稅人和扣繳義務人的全面信息進行共享，從而降低征管成本。三是推行非現金收入結算制度。根據財務網上銀行的相關規(guī)定，盡可能將個人收入以非現金形式進行結算，從而實現對個人的重要收入進行網絡監(jiān)控和稽核。

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（作者單位：上海理工大學管理學院）