潘大慶

摘要：基業(yè)穩(wěn)固，長久不衰是指一個企業(yè)歷經(jīng)風(fēng)雨而仍能穩(wěn)如泰山、持續(xù)發(fā)展、壯大經(jīng)營，從自然界的發(fā)展規(guī)律上來講雖然任何事物的發(fā)展都要經(jīng)歷誕生、發(fā)育、成熟、消失等階段，但是每個企業(yè)創(chuàng)始者都希望自己的企業(yè)能夠永遠的經(jīng)營下去。本文從內(nèi)控的定義、內(nèi)控的重要性以及中國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題和相應(yīng)的解決辦法新等幾個方面論述了只有做好企業(yè)內(nèi)控才能使企業(yè)的基業(yè)歷經(jīng)市場經(jīng)濟的風(fēng)雨洗禮而仍能穩(wěn)如泰山。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；企業(yè)；基業(yè)穩(wěn)固

一、內(nèi)控的定義

我國早在西周時期，官廳組織結(jié)構(gòu)就已經(jīng)比較完備。據(jù)《周禮》記載，當(dāng)時的西周王朝，周王為最高統(tǒng)治者，在周王之下設(shè)有天官冢宰、地官司徒、春官宗伯、夏官司馬、秋官司寇和冬官考工等六大官職協(xié)助周王管理國家。所以，從官廳內(nèi)部控制的角度上講，西周時期就已經(jīng)具備了產(chǎn)生內(nèi)部控制皺形。國外，1949年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的前身——美國會計師協(xié)會（AIA）在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立審計人員的重要性》的報告中，首次對內(nèi)部控制給出了明確定義：內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。本文討論的內(nèi)控是相對簡單廣泛概念，即一般性的中小企業(yè)內(nèi)控控制結(jié)構(gòu)。

二、中小企業(yè)內(nèi)控的常見性問題

目前中國大多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在很大的漏洞，他不僅制約中小企業(yè)的發(fā)展，而且也對中國社會發(fā)展起到負面作用，本文基于一些中小企業(yè)內(nèi)控常見性問題提出自己的看法。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境問題

1.零內(nèi)部控制制度。中國大多數(shù)中小型企業(yè)都存在這樣問題，從改革開放至今經(jīng)濟高速發(fā)展，多數(shù)中小企業(yè)成立與發(fā)展都是依靠企業(yè)創(chuàng)始人自己的努力完成原始資本的積累，而這些企業(yè)家大多數(shù)對企業(yè)管理都是摸著石頭過河，對現(xiàn)代企業(yè)管理制度模式與科學(xué)性很不熟悉，普遍認為企業(yè)只要有有收益就能經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)內(nèi)控制度對他們來說可有可無，即使有內(nèi)控制度，也只是形式上的，大多數(shù)時間都是創(chuàng)始人一個人即做董事長又做總經(jīng)理，自己說了算，甚至認為內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，這樣使得這些企業(yè)長期面臨管理風(fēng)險敞口，很容易因為一兩個非理性的決定而倒閉。

2.不完善的內(nèi)控制度。一些企業(yè)創(chuàng)始人在經(jīng)歷個人奮斗把公司做大做穩(wěn)后，認識到自己缺少現(xiàn)代化的公司管理知識后開始學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)公司缺少內(nèi)控制度，于是企業(yè)的內(nèi)部控制制度就出現(xiàn)了，但由于內(nèi)控知識不完善，內(nèi)部控制制度的設(shè)計就不夠科學(xué)完善，管理制度的內(nèi)控只是規(guī)定大的流程，具體的細節(jié)沒有完善，同時沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，這樣使的內(nèi)控制度的另一個重要領(lǐng)域，會計工作控制制度出現(xiàn)了漏洞、使得會計工作的風(fēng)險敞口明顯暴露出來，可能會出現(xiàn)核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象。如：不少中小企業(yè)為了節(jié)約管理成本，沒有設(shè)立單獨的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，這樣使得企業(yè)存在資金被轉(zhuǎn)移或假帳風(fēng)險加大，同時由于沒有會計部門，一些常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，這樣使得企業(yè)很難查賬與核對賬目，從而使得企業(yè)不能清楚了解各項成本費用而不便于企業(yè)未來對各項成本的調(diào)整與控制。

3.能力不足的內(nèi)控人員。企業(yè)在建立內(nèi)控制度后，執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)控制度的人員由于自身對企業(yè)內(nèi)控制度的不了解，加上中小企業(yè)沒有對他們進行過系統(tǒng)的培訓(xùn)與教育，使得這樣人員在思想上、業(yè)務(wù)上都不具有相應(yīng)的監(jiān)控能力，甚至有些會計控制人員，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，根據(jù)個人想像做企業(yè)的財務(wù)，這樣給企業(yè)造成不可挽回的損失，使企業(yè)面臨很大會計風(fēng)險。

4.內(nèi)控監(jiān)督力度不夠。企業(yè)建立了完善的內(nèi)控制度，有了獨立內(nèi)控部門，但是內(nèi)控制度執(zhí)行力度卻很弱，很多內(nèi)控制度的實施還是表面流程，或者即使實施了但是具體的結(jié)果卻沒有相應(yīng)的監(jiān)督部門監(jiān)督，這樣企業(yè)的內(nèi)控制度不僅沒有起到相應(yīng)的作用，反而成為企業(yè)的包袱，消耗企業(yè)的資源，所以企業(yè)在建立完善的內(nèi)控制度同時也要建立相應(yīng)的內(nèi)控制度監(jiān)督部門，加強對內(nèi)控實施結(jié)果的審核，從而保證內(nèi)控制度真正地能成為企業(yè)發(fā)展的基石。

（二）企業(yè)外部環(huán)境問題：

1.企業(yè)內(nèi)控市場機制不完善。由于中國經(jīng)濟改革時間不長，中小企業(yè)誕生的時間不長，針對中小企業(yè)管理機制不完善的內(nèi)控制度提倡也是最近幾年興起的，所以整體上企業(yè)內(nèi)控制度的市場機制還不是很完善。

2.缺乏有效的監(jiān)督機制。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，與之相應(yīng)的市場監(jiān)督管理機制也慢慢建立與完善了，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。如一些企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能，只是一個形式部門；一些企業(yè)人員利用監(jiān)督不力的漏洞，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制要點及設(shè)計原則

（一）控制要點

企業(yè)的內(nèi)控制度整體要求：服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標，對經(jīng)營活動的控制。實行企業(yè)內(nèi)部控制要注意以下要點：明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；設(shè)計并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用授權(quán)；資產(chǎn)和記錄的保管制度；獨立稽核，例行的復(fù)核與自動的查對；制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê统绦?；工作輪換；獨立檢查，包括外部和內(nèi)部審計等。

（二）內(nèi)控制度的設(shè)計原則

整體有五大原則分別如下：1.政策性原則：要求企業(yè)內(nèi)控制度要符合中國政策法規(guī)要求。2.適應(yīng)性原則：要求內(nèi)控制度要與企業(yè)自身相適應(yīng)，同時要與時代發(fā)展相適應(yīng)。3.有效性原則：要求內(nèi)控制度具體可行并且有效。4.全面性原則：要求內(nèi)部控制要包涵企業(yè)所有部門。5.成本效益原則：要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。

四、中小企業(yè)內(nèi)控的建議

（一）提高管理者自身素質(zhì)，加強內(nèi)控意識

作為企業(yè)的管理與經(jīng)營者首先要提高自身的素質(zhì)，通過不斷努力學(xué)習(xí)提高自我的價值，這樣才能與時俱進，知道并懂得現(xiàn)代企業(yè)管理的藝術(shù)所在，通過對百年老企業(yè)經(jīng)營管理模式的學(xué)習(xí)，知道這些百年老字號不倒原因，就是企業(yè)內(nèi)控，從而更深刻地體會到企業(yè)內(nèi)控的重要性，這樣從自己的意識改變，進而對整個企業(yè)的管理模式發(fā)生變化，加大企業(yè)在內(nèi)部控制的投入成本，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，同時通過教育與培訓(xùn)等一些方式讓員工了解并知道企業(yè)內(nèi)控的意義，讓員工知道企業(yè)的內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)營的影響。

（二）建立經(jīng)濟型科學(xué)內(nèi)控制度

企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者通過努力自身的綜合素質(zhì)提高后，就可以著手建立內(nèi)控制度，有企業(yè)管理者的支持，企業(yè)內(nèi)控制度建立的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件就形成，同時運用多種激勵手段鼓勵員工參與內(nèi)控制度的建設(shè)，這樣就有了企業(yè)內(nèi)部制度建立的良好環(huán)境。內(nèi)部控制必須有完善獨立的組織機構(gòu)，完整的控制制度，內(nèi)控流程要求企業(yè)經(jīng)營活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機構(gòu)的適當(dāng)性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準確到位、切實可行的內(nèi)控制度，中小企業(yè)尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。

（三）強化內(nèi)控監(jiān)督的力度

企業(yè)管理者可賦予內(nèi)控部門對重大不符合內(nèi)控制度要求的事情具有直接否定權(quán)，要求保持相對獨立性，同時可以采用不定期考察內(nèi)控部門的方式加強內(nèi)控部門的壓力。內(nèi)控部門也要自身不定期對內(nèi)控的流程與實施情況進行檢查，防止內(nèi)控型錯誤的出現(xiàn)。

綜上所述，內(nèi)控對企業(yè)成長與發(fā)展有重要意義，在當(dāng)今企業(yè)高速發(fā)展，高歌猛進的時候，如果沒有內(nèi)控制度這個基石，企業(yè)所有的繁榮景象恐怕都是一時的。作為當(dāng)代企業(yè)的管理者在做企業(yè)的時候，可以放慢腳步，讓企業(yè)發(fā)展的腳步也走慢點，好為企業(yè)鋪一塊基石，必須懂得企業(yè)要想萬古長青，就必須要有企業(yè)內(nèi)控這塊基石。

（作者單位：中山大學(xué)）