王璐

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，民營經(jīng)濟日趨活躍，小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟中的重要組成部分，對維護市場穩(wěn)定運行，保證合理價格機制的形成，保障充分就業(yè)和促進國民經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展，確保社會穩(wěn)定有相當重要的作用。然而，小企業(yè)由于組織結構較為簡單、經(jīng)營規(guī)模較小，普遍存在著財務控制薄弱、管理制度不規(guī)范、會計機構不健全、會計人員的素質相對較低、會計信息失真等原因導致無法向企業(yè)決策者提供有價值的決策依據(jù)，財務運行安全日益成為困擾小企業(yè)發(fā)展壯大的瓶頸。造成這些問題的原因很多，但小企業(yè)會計處理不規(guī)范則是重要的因素之一。本文結合《小企業(yè)會計準則》，對如何加強小企業(yè)會計規(guī)范化提出一些建議。

一、小企業(yè)會計工作中存在的問題

（一）會計基礎薄弱

1、會計機構與會計人員不符合會計規(guī)范

小企業(yè)在發(fā)展初期多是實行家族式管理的治理結構。在這種治理結構下，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權通常集于一身，二者并未完全分離。因此通常由所有者或者擁有部分所有權的所有者以人格化的方式直接管理，而不是通過管理機構以間接管理的方式進行。在企業(yè)會計機構設置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設置會計機構，有的企業(yè)即使設置會計機構，一般也是層次不清，分工不太明確。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認可程度較低以及較差的工作保障，使得其愿望很難實現(xiàn)。會計從業(yè)人員資格人定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。

2、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。

會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，必須做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。但是有的小企業(yè)根本不設賬，以票代賬，或者設賬但賬目混亂，還有相當一部分小企業(yè)設兩套賬或多套賬。直接導致我國小企業(yè)會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。

3、內部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

會計的基本職能之一就是實現(xiàn)會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合法。對財務收支的監(jiān)督是單位內部會計監(jiān)督又一項重要內容，財務收支也是會計核算的主要內容。對財務收支監(jiān)督的內容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等。《會計法》第十九條規(guī)定：“會計機構、會計人員對違法的收支，不予辦理?！睂ω攧帐罩ПO(jiān)督的重點是合法性問題。內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是小企業(yè)的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，會計的監(jiān)督職能幾乎無法實施。

（二）原始憑證缺失

原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，兩者的差價是稅款。小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)定的收據(jù)。這些多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調劑票據(jù)。

（三）制度缺失

小企業(yè)內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度，尤其是內控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重。

二、對如何加強小企業(yè)會計規(guī)范化的建議

（一）政府加強相關法律法規(guī)的建設和監(jiān)督執(zhí)行

近年政府對小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關注，《中小企業(yè)促進法》，它是促進中小企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國家發(fā)展小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。該法的執(zhí)行將改善如企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，從根本上解決小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級政府部門、銀行金融機構及社會報務部門要按小企業(yè)促進法規(guī)定，對促進小企業(yè)發(fā)展的措施落實到實處。

（二）進一步完善我國現(xiàn)行的小企業(yè)會計核算制度

過去很長一段時間，我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用，會計理論界對小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨關注。新版的《小企業(yè)會計準則》已于2013年1月1日起開始在我國實施，使小企業(yè)從制度上規(guī)范會計工作。對提高會計的信息的質量有著重要的意義。這不僅是我國在法制上的不斷完善，也是我國經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后的必然要求。然而新規(guī)雖然對小企業(yè)的會計規(guī)范特殊性有了較為充分的體現(xiàn)，但在具體施行的過程中也遇到了一些問題。還應考慮以下方面：

1.適應小企業(yè)的特點，建立適合小企業(yè)特點的內控體系

從目前小企業(yè)財務管理的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。努力做到責權結合，實行責任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度。同時加強內部審計控制，內部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，并保持相對獨立性與權威性。企業(yè)通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行檢查、監(jiān)督和評價，

2.注重重要性原則，要求提供信息重點突出

與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了小企業(yè)的會計應著眼于這些企業(yè)稅務上的需要和內部信息的需求。我們設計小企業(yè)會計制度，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。

（三）加強外部監(jiān)督力度

從目前我國小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。

1.擔任重要監(jiān)督任務的財政部門應采取有效措施督促小企業(yè)依法執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，可通過做好以下工作實現(xiàn)其目的：對小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書，否則予以懲罰。定期對小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務水平，并充分發(fā)揮其作用。對沒有認真履行職責的會計人員要堅決取消其任職資格證書并在相關媒體曝光，不得再從事會計工作。相應企業(yè)也應受到制裁。最后，財政部門應督促小企業(yè)建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。

2.稅務部門改進查核方式，側重于進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進稅務人員對于小企業(yè)的態(tài)度，充分利用并完善稅務代理人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔以便全心進行查核工作。（作者單位：河南省審計干部培訓中心）