馮昆萌

摘要：順應(yīng)企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式翻天覆地的變化，價值鏈成本管理將價值鏈和成本管理結(jié)合運用，與企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式相比，更加注重培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)在行業(yè)中取得持久的競爭優(yōu)勢。目前，價值鏈成本管理在企業(yè)管理中還存在認識與實際操作方法運用上的不足，需要進一步探討。

關(guān)鍵詞：價值鏈；成本管理

一.價值鏈成本管理的理論內(nèi)涵和特點

價值鏈成本管理是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

基于價值鏈的成本管理有兩層含義：一是核心企業(yè)的成本管理要為價值鏈構(gòu)建和優(yōu)化服務(wù)，關(guān)注企業(yè)與價值鏈聯(lián)盟企業(yè)之間的鏈接關(guān)系，不僅要考慮核心企業(yè)自身的利益，也要考慮價值鏈聯(lián)盟企業(yè)的利益；二是核心企業(yè)實施成本管理本身需要和價值鏈聯(lián)盟企業(yè)進行合作和溝通，建立信息共享、利益雙贏、風(fēng)險共擔的合作機制。擴展成本管理的空間范疇至企業(yè)外部價值鏈并不一定意味著一定要將成本管理的主體擴展為整個價值鏈聯(lián)盟，而是通過規(guī)范成本管理的目標、特點、內(nèi)容、原則等來體現(xiàn)價值鏈成本管理模式。

基于價值鏈的成本管理系統(tǒng)是“多維”的控制體系和信息系統(tǒng)。“多維”主要有三個方面：一是戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度，成本管理系統(tǒng)注重戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)的結(jié)合，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在戰(zhàn)術(shù)上深入到作業(yè)層次；二是時間維度，成本管理將實施全生命周期的成本管理，在產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)階段進行成本的事前控制（即目標成本規(guī)劃），在產(chǎn)品制造、運送、營銷乃至使用報廢回收等階段實行成本的持續(xù)改進；三是空間維度，成本的空間范疇不僅僅限于核心企業(yè)內(nèi)部價值鏈，要從價值鏈聯(lián)盟的視角考察企業(yè)的成本行為，即還要考察供應(yīng)商價值鏈、購買商價值鏈及其與企業(yè)內(nèi)部價值鏈之間的聯(lián)系。

價值鏈成本管理將價值鏈分析作為戰(zhàn)略成本管理的核心，拓展了企業(yè)成本管理的空間范疇和時間觀念，運用環(huán)境分析和戰(zhàn)略定位、成本動因分析、作業(yè)成本分析、產(chǎn)品壽命周期分析等管理方法和手段，對價值鏈上各環(huán)節(jié)的成本信息進行全面收集和分析，進而對價值鏈進行優(yōu)化和重構(gòu)，降低價值鏈各環(huán)節(jié)的成本，以提高企業(yè)及其所處的價值鏈聯(lián)盟的競爭優(yōu)勢。

價值鏈成本管理的特點包括以下幾點：

（一）外向性和全面性。外向性是指它重視外部環(huán)境的影響，注重行業(yè)的價值鏈、競爭對手的價值鏈分析，把企業(yè)成本管理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮，以求使企業(yè)獲得的外部資源成本最低。全面性是指它要求從多方面提供戰(zhàn)略性成本信息。

（二）競爭性和長期性。競爭性是指它將成本管理的重點放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢上，幫助決策者選擇最佳的戰(zhàn)略方案及以對應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，促進戰(zhàn)略管理目標的盡快實現(xiàn)。長期性是指它把企業(yè)經(jīng)營管理中的短期目標轉(zhuǎn)向長期目標，爭取較長時期的競爭地位，立足于長遠的戰(zhàn)略目標。

（三）動態(tài)性和靈敏性。由于不同的戰(zhàn)略選擇需要不同的成本分析觀和成本管理方法，這就決定了價值鏈成本管理具有動態(tài)性以及對信息傳遞和響應(yīng)的靈敏性。

（四）事前控制性和支持決策性。事前控制性是指它更多的集中于價值鏈上的成本計劃、預(yù)算和控制。支持決策性是指其具有輔助決策的功能，為決策提供有用的戰(zhàn)略成本信息。

二.價值鏈成本管理的優(yōu)勢

價值鏈成本管理拓展了企業(yè)成本管理的空間范疇和時間觀念，并在方法和手段上有所創(chuàng)新，它將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的作業(yè)分解成既分離又相關(guān)的活動，并對影響這些活動的動因進行剖析，再從顧客價值出發(fā)，消除不增值作業(yè)，增強差異化的作業(yè)，使企業(yè)明確自身及競爭對手的優(yōu)勢及劣勢。價值鏈會計下的成本管理從企業(yè)內(nèi)部擴展到整個價值鏈，包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈。

與傳統(tǒng)成本管理模式相比，基于價值鏈會計的成本管理能適應(yīng)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，能更好地對供應(yīng)商、分銷商和最終客戶之間的物流、資金流、信息流實施有效控制；能夠使企業(yè)較好地管理由物料到成品銷售過程中與整個價值鏈相關(guān)的成本，更好地優(yōu)化核心企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高客戶滿意度，增強企業(yè)的競爭力。這種把傳統(tǒng)靜態(tài)的成本管理發(fā)展成為對動態(tài)流程的管理思想，有利于實現(xiàn)整個價值鏈增值，提高成本利用效益，也將為管理者提供更加準確、可靠的成本信息。

三.價值鏈成本管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用方法

價值鏈成本管理以價值管理為中心，進入價值鏈條上的各作業(yè)環(huán)節(jié)，提供各作業(yè)環(huán)節(jié)價值增值情況，為成本管理提供支持，從而促使企業(yè)價值鏈整體增值。

（一）企業(yè)內(nèi)部價值鏈

企業(yè)內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、市場策劃、市場營銷、售后服務(wù)等全部過程的價值作業(yè)活動的集合。每個價值鏈在產(chǎn)生價值的同時也在消耗資源，通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本分析可以找到最基本的價值鏈，明確企業(yè)內(nèi)部價值鏈分布情況，做到有的放矢。

企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本分析可以分三步進行：①找到創(chuàng)造價值的主要作業(yè)活動，剔除低效、無效的作業(yè)環(huán)節(jié)，協(xié)調(diào)各有效作業(yè)，使其緊密相連、環(huán)環(huán)相扣，形成符合企業(yè)需求的作業(yè)鏈，以高效完成每項作業(yè)，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢；②對主要作業(yè)活動進行成本動因分析，及時獲得成本控制所需要的各種信息；

（二）行業(yè)價值鏈

行業(yè)價值鏈也叫縱向價值鏈，是指從最初原材料到最終產(chǎn)品到達目標消費群的整個過程，包括企業(yè)與上游供應(yīng)商和下游顧客之間的相互影響和關(guān)系。

行業(yè)價值鏈成本分析：①確定行業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)，找到行業(yè)價值點；②分析各種活動之間的聯(lián)系，盡可能地解決合作企業(yè)之間存在的問題，幫助企業(yè)與其上、下游企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，使企業(yè)價值鏈合理對接，從而形成一條穩(wěn)定的供銷渠道。

（三）競爭對手價值鏈

競爭對手價值鏈也叫橫向價值鏈，主要解決企業(yè)的競爭優(yōu)勢問題，即企業(yè)與相同地位的競爭對手相比，如何提高競爭能力。通過對競爭對手情況的深入調(diào)查、具體分析、模擬測算等，掌握競爭對手產(chǎn)品的成本水平和成本構(gòu)成及成本各個項目支出情況，將這些情況與本企業(yè)產(chǎn)品進行對比，找出差距，采取有效措施，以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

競爭對手價值鏈分析：①識別和找到競爭者的價值鏈，并對該價值鏈具體價值活動進行分析，總的來說就是要知道競爭對手在“做什么”和“怎么做”；②了解競爭對手生產(chǎn)價值鏈每個環(huán)節(jié)上的成本情況及完成任務(wù)情況，與本企業(yè)價值鏈分析結(jié)果進行對比，了解本企業(yè)與競爭對手相比所處于的地位，挖掘可降低價值活動成本的有價值的信息和方法，從而采取戰(zhàn)略行動，消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢。

四.價值鏈成本管理應(yīng)用的意義

通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈分析，消除不增值作業(yè)，通過各個作業(yè)的協(xié)同整合達到降低成本的目的。通過對競爭對手的價值鏈分析，做到知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

價值鏈成本管理目前廣泛應(yīng)用于國內(nèi)、國外企業(yè)，促使了企業(yè)價值鏈的整體增值，得到企業(yè)的認可。企業(yè)應(yīng)進一步采用新的研究方法，掌握價值鏈成本管理對戰(zhàn)略管理有效性或組織財務(wù)績效的影響，探索價值鏈成本管理經(jīng)濟行為、經(jīng)濟后果等方面的實證研究。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)）

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