高娟

摘要：本文以我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型為主要的探討對(duì)象，研究分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于我國(guó)金融市場(chǎng)的影響。

關(guān)鍵詞：增值稅 轉(zhuǎn)型 金融 市場(chǎng) 影響

引言

所謂的增值稅，是指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體所從事的修配勞務(wù)、加工、貨物銷(xiāo)售及進(jìn)口貨物的過(guò)程中，所取得的增值額為征收對(duì)象的一種特殊的稅種，它主要包括消費(fèi)型增值稅、生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于稅收制度的影響

效率與公平是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)于稅收制度的主要評(píng)價(jià)。公平主要體現(xiàn)在稅收制度的累進(jìn)性、縱向公平性、橫向公平性等方面；效率體現(xiàn)在有彈性的、充分的稅收收入及中性簡(jiǎn)便的稅收制度方面。既滿(mǎn)足效率原則，又滿(mǎn)足公平原則的稅收制度，是較為合理、公平的稅收制度；而增值稅的轉(zhuǎn)型，恰恰促進(jìn)了效率與公平原則的履行。[1]

首先，增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)我國(guó)當(dāng)前的稅收制度的公正與公平。增值稅的一大缺陷主要來(lái)自公平性的缺失，而這一原則的缺失，則是由于累退性所造成的。以社會(huì)保障稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為主要稅種的直接稅主體稅制，在很大程度上體現(xiàn)了社會(huì)稅收所具有的再分配功能，及其所具有公平性特質(zhì)。當(dāng)社會(huì)對(duì)于稅收制度的累進(jìn)性有所需求時(shí)，一個(gè)較為可行性的方案，是提高所得稅在整個(gè)稅收中所占的比例。

我國(guó)從1994開(kāi)始，對(duì)既有的稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的改革與完善。新的稅收改革政策，其目標(biāo)是擴(kuò)大所得稅在整體稅收的中的所占比例，從而形成一個(gè)較為完整、系統(tǒng)的雙主體的稅收結(jié)構(gòu)模式，這一雙主體的稅收結(jié)構(gòu)模式注重流轉(zhuǎn)稅與所得稅的并行。增值稅的轉(zhuǎn)型，其切入點(diǎn)從減少增值稅的比重和增加所得稅的比重兩個(gè)方面共同入手，以盡可能的實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收制度的公平性原則。

其次，增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中，所具有的彈性與充分性，是通過(guò)對(duì)于財(cái)政減縮的影響的有限性體現(xiàn)出來(lái)的。在對(duì)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)查研究中，看出，人們對(duì)于財(cái)政的大幅度縮水問(wèn)題，是較為關(guān)注的?！澳壳皝?lái)看，在稅率保持不變的前提下，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較多，會(huì)在一定程度上減少財(cái)政收入；從靜態(tài)層面分析來(lái)看，在一年范圍內(nèi)，抵扣固定資產(chǎn)投資中所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際所減少的增值稅稅額將達(dá)到一千五百億元之多；而單單抵扣機(jī)器設(shè)備投資所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，所造成的增值稅的稅額的減少幅度將達(dá)到一千億元。

因而，可以采用先抵扣部分的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅的方式來(lái)減少由此所帶來(lái)的財(cái)政稅收的縮減?！备鶕?jù)增值稅轉(zhuǎn)型的預(yù)評(píng)估方案，可以推算出實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型之后，全國(guó)的增值稅稅收小于1000億元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備投資額，在02年時(shí)，是9884億元左右，而在03年達(dá)到了12680億元左右，增長(zhǎng)率接近28℅；基于28℅的增值率，可以推算出設(shè)備工具的購(gòu)置增值率，繼而推測(cè)出，由增值稅轉(zhuǎn)型所能造成的全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅縮減數(shù)字：04年為五百億元左右，05年達(dá)到六百億元左右；此外，假如涉及到企業(yè)利潤(rùn)增加，而增值稅的負(fù)擔(dān)減少，那么企業(yè)的實(shí)際所得稅將會(huì)增加，那么，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于政府的財(cái)政稅收的實(shí)際影響力將會(huì)更小。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為會(huì)受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響

企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)的改變，是基于增值稅轉(zhuǎn)型的影響。增值稅的轉(zhuǎn)型，使得企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅增加；但同時(shí)也減少了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，在側(cè)面實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，因而改變了企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)。在轉(zhuǎn)換背景條件下，企業(yè)將會(huì)意識(shí)到增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益；結(jié)合所得稅的稅率變化趨勢(shì)，選擇固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限，同時(shí)，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額在最大程度上得到扣除，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的最低化。

三、社會(huì)投資行為會(huì)受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響

我國(guó)金融市場(chǎng)受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響，表現(xiàn)之一就是社會(huì)的投資行為受到較大的影響，即對(duì)于企業(yè)的投資行為具有較大的激勵(lì)作用。因而，增指稅轉(zhuǎn)型能夠極大的提高社會(huì)的投資效率，它能夠刺激企業(yè)追加對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備方面的投資規(guī)模，因而能夠有效的促進(jìn)企業(yè)的社會(huì)投資效率和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的投資，可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅；企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的投資和更新與改造，能夠在很大程度上促進(jìn)產(chǎn)品的換代升級(jí)、生產(chǎn)技術(shù)的改良與進(jìn)步，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，最終促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的投資效益的提高及宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率的提升。[2]

四、出口和消費(fèi)受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響

增值稅轉(zhuǎn)型有助于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是通過(guò)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的減輕來(lái)完成的；而企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，能夠間接的促進(jìn)消費(fèi)和出口。增值稅轉(zhuǎn)型可以避免對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行重復(fù)征稅，因而既有利于提高企業(yè)的投資效率，又能夠降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。實(shí)行增值稅，從消費(fèi)品的供給數(shù)量與供給價(jià)格兩個(gè)方面，起到擴(kuò)大消費(fèi)的目的；同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型能夠增加我國(guó)的出口商品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而推動(dòng)出口貿(mào)易額的增長(zhǎng)。

消費(fèi)型增值稅由于能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，并遵循終點(diǎn)退稅原則，因而在國(guó)際貿(mào)易中得到廣泛應(yīng)用。在國(guó)際貿(mào)易的雙方中，一方實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而另一方實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則采用生產(chǎn)型增值稅的企業(yè)就會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利處境；由于不抵扣所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，因而如果企業(yè)采用生產(chǎn)型增值稅，則會(huì)增加企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)；而在出口退稅中，這一額外增加的稅務(wù)并不退稅。因而，在國(guó)際貿(mào)易中，除了少數(shù)的國(guó)家采用生產(chǎn)型增值稅之外，大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，基于這種分析，提出并切實(shí)貫徹增值稅轉(zhuǎn)型，有助于增加我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)出口貿(mào)易額的增長(zhǎng)。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型制度，能夠有效的實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收制度的公平性與效率性，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為具有重要的導(dǎo)向作用，也有助于扭轉(zhuǎn)我國(guó)的出口與消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型制度，是適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的必然選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]王亞南，徐茂中.生產(chǎn)型和消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型分析[J]. 經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2001，（2）：70- 71

[2]朱丹.我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)影響[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)， 2005，（07）：159-160