鄭娟

摘要：經(jīng)濟全球化加強了國家與國家之間的交流與溝通，減少了國與國之間的差異，為尋求大家一致認可的會計準則，達到會計信息的國際可比性，會計準則國際趨同帶來的會計準則變更，必然會產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果。

關(guān)鍵詞：會計準則；國際趨同；經(jīng)濟后果

一、引言

2006年2月15日，我國財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際財務(wù)報告趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。至2010年9月，全球已經(jīng)有100多個國家或地區(qū)采用國會會計準則，其他主要國家或地區(qū)也制定了與國際會計準則趨同和采用國際會計準則的時間表（IASB，2010）。會計準則的國際趨同會導(dǎo)致各國或地區(qū)的會計準則或多或少的發(fā)生改變，而會計準則又具有一系列經(jīng)濟后果，因此會計準則的國際趨同必然也會帶來一系列的經(jīng)濟后果。

二、國外學(xué)者關(guān)于會計準則國際化趨同的經(jīng)濟后果的研究

國外學(xué)者對會計準則國際化趨同的經(jīng)濟后果進行了較為詳細的研究。具體可以分為理論方面的研究和經(jīng)驗證據(jù)方面的研究。

理論研究方面，Ball（2006）把會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果分成正面經(jīng)濟后果和負面經(jīng)濟后果，正面經(jīng)濟后果包括降低投資者的風(fēng)險、減少投資者處理財務(wù)信息的成本、提高資本市場效率、增加會計信息的可比性、降低股權(quán)資本成本、減少代理成本、改善公司治理和減少債務(wù)資本成本等，負面的經(jīng)濟后果包括“公允價值會計”會給會計信息使用者帶來不利后果、減少不同會計準則之間的競爭、減少創(chuàng)新以及會產(chǎn)生“搭便車行為”。

從衡量經(jīng)濟后果的代理變量和分析視角來看，國外研究者關(guān)于會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果的實證研究大致可以分為以下三類：會計信息質(zhì)量視角的研究、信息不對稱視角的研究以及資本成本視角的研究（劉曉華，2011）。如A twood等（2010）從會計信息質(zhì)量視角分析了采用國際會計準則的經(jīng)濟后果，發(fā)現(xiàn)國際會計準則下正盈余的持續(xù)性與美國會計準則、其他國家會計準則下正盈余的持續(xù)性不存在顯著差異；國際會計準則下虧損的持續(xù)性小于美國會計準則下虧損的持續(xù)性，但與其他國家會計準則下虧損的持續(xù)性不存在顯著差異； Daske等（2008）通過對樣本公司的分組分析發(fā)現(xiàn)只有公司有激勵提高透明度和法律執(zhí)行程度較強的國家和地區(qū)，采用國際會計準則才能夠增加市場流動性、降低股權(quán)資本成本；Christen sen等（2007）從資本成本視角實證了公司越具有資源采用國際會計準則的特征，采用國際會計準則后資本成本的下降幅度越大。

三、國內(nèi)學(xué)者關(guān)于會計準則國際化趨同的經(jīng)濟后果的研究

我國學(xué)者關(guān)于會計準則國際化趨同的經(jīng)濟后果的研究理論研究方面成果比較多，但是經(jīng)驗研究還有所欠缺。

我國學(xué)者關(guān)于這方面的理論研究主要有王青蓮、楊子婧、丁岳維（2012）基于2010年財政部發(fā)布的《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，說明我國會計準則與國際會計準則存在的差異及其原因。分國內(nèi)利益集團和國外利益集團二個影響對象，分析會計準則國際趨同對國內(nèi)利益集團的國家、企業(yè)、會計人員、獨立審計機構(gòu)和國外投資者正負二方面的經(jīng)濟后果。林秀琴（2011）指出會計準則的經(jīng)濟后果主要體現(xiàn)在會計準則的制定和執(zhí)行二個方面，還從會計信息質(zhì)量的視角對新企業(yè)會計準則執(zhí)行的經(jīng)濟后果進行了探討。

經(jīng)驗證據(jù)方面，主要有崔慕華（2010）運用實證就我國會計準則國際化對各個利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行了研究。指出會計準則國際化并沒有對政府、債權(quán)人、股東和國外投資企業(yè)等會計準則國際化的利益主體產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟后果，但是卻帶來會計信息可靠性下降的負面經(jīng)濟后果。2010年崔慕華在《現(xiàn)行會計準則之經(jīng)濟后果檢驗》中采用時間研究法驗證了現(xiàn)行會計準則的經(jīng)濟后果確實存在，且債務(wù)契約、公司規(guī)模、監(jiān)管政策和股權(quán)結(jié)構(gòu)是現(xiàn)行會計準則經(jīng)濟后果的影響因素。王亮亮（2012）等從契約觀和信息觀兩個角度實證檢驗了研究開發(fā)支出準則變化降低了企業(yè)盈余報告的壓力，有助于促進企業(yè)的R&D投入，與原R&D支出會計處理方法相比，新準則更符合研發(fā)投入的經(jīng)濟實質(zhì)，提高了報表的價值相關(guān)性。

四、結(jié)論和展望

筆者發(fā)現(xiàn)對于會計準則國際趨同是否能夠帶來會計信息質(zhì)量提高、信息不對稱減少、資本成本降低以及資源配置效率提高的經(jīng)濟后果，各位研究者并未取得一致結(jié)論。當前我國關(guān)于會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果的研究大部分都是分析會計準則國際趨同的整體經(jīng)濟后果，對經(jīng)濟后果在不同特征公司之間的橫截面差異關(guān)注不夠。僅僅從會計信息質(zhì)量、信息不對稱或資本成本等某一個或兩個視角考察會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果，缺乏對會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果的全面分析和系統(tǒng)研究，與國外相關(guān)研究存在較大差距。針對以上問題，有待后續(xù)研究者進行更為深入和科學(xué)的研究。（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻：

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