陳凌霜

摘要：加強納稅人賬簿憑證管理是稅收管理的一項重要內(nèi)容，是完成稅收管理“科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化”要求的一個新課題。在實際的稅收征管過程中，納稅人仍然存在著賬簿憑證管理不健全、賬簿混亂，甚至是故意藏匿賬簿憑證以達(dá)到偷稅漏稅目的的各種行為，嚴(yán)重影響了稅收征管工作的正常進(jìn)行。本文擬從納稅人自身、稅務(wù)機關(guān)和現(xiàn)行法律法規(guī)三個方面來分析納稅人賬簿憑證管理問題的原因，同時結(jié)合我國實際情況提出對應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：賬簿憑證管理；稅務(wù)征管；法律法規(guī)

一、納稅人賬簿憑證管理存在的問題

我國賬簿憑證管理雖然與稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收和稅務(wù)稽查同為稅收征收管理的主要內(nèi)容，也立法規(guī)定了相關(guān)的法律條文，但賬簿憑證管理在實際的管理過程中仍然存在著許多問題。

（一） 納稅人未按規(guī)定設(shè)置、填寫和保管賬簿憑證

納稅人企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)財務(wù)人員或聘請的代理會計業(yè)務(wù)的財會人員沒有依據(jù)會計準(zhǔn)則及其相關(guān)的稅收法律法規(guī)設(shè)置、填寫和保管賬簿憑證，致使稅務(wù)機關(guān)難以獲取準(zhǔn)確真實的財務(wù)信息及其納稅人的經(jīng)營活動情況，不能準(zhǔn)確計算應(yīng)當(dāng)征收的稅款并計量企業(yè)的稅負(fù)。

（二）制定的相關(guān)法律法規(guī)實際操作性不強

目前我國出臺的《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》明確規(guī)定了納稅人賬簿憑證的種類、范圍、設(shè)置、備案以及保管，同時還規(guī)定了納稅人所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任。但在實際操作中仍然存在諸多問題，尤其是在衡量納稅人所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任時，由于稅務(wù)人員被賦予一定的裁量權(quán)，同時相關(guān)法律法規(guī)條文中的“情節(jié)嚴(yán)重”沒有定量的規(guī)定，因此難以準(zhǔn)確判斷并作出相應(yīng)的處罰。

（三） 稅務(wù)機關(guān)存在諸多賬簿憑證管理工作問題

雖然賬簿憑證管理同稅務(wù)登記、稅務(wù)稽查等同為稅收征管的重要內(nèi)容，但是一直以來，稅務(wù)機關(guān)并沒有對納稅人賬簿憑證管理予以重視，僅花費較少的人力和物力在這個問題上。同時，由于我國納稅人賬簿憑證管理起步較晚，相比于西方許多發(fā)達(dá)國家，我國稅務(wù)機關(guān)在管理理念、方法和形式上存在著諸多值得改進(jìn)的地方。

二、納稅人賬簿憑證管理問題的原因分析

（一）納稅人自身原因

1.企業(yè)會計人員。納稅人企業(yè)內(nèi)部專業(yè)財務(wù)會計人員的缺失或是專業(yè)素質(zhì)不高，都易造成企業(yè)賬簿憑證管理的混亂。有些財務(wù)會計人員不按照會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)設(shè)置、記錄和調(diào)整賬簿項目，致使記錄數(shù)額不清、賬目混亂。甚至部分財務(wù)人員故意違背職業(yè)道德規(guī)范，設(shè)置內(nèi)外兩套賬本，給外部報表使用者和稅務(wù)機關(guān)提供虛假的財務(wù)信息，以及不真實的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動信息，為企業(yè)偷稅漏稅創(chuàng)造機會。

2.小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人數(shù)量眾多，且其賬簿憑證管理較一般納稅人更為混亂。作為小規(guī)模納稅人重要組成部分的個體工商戶，由于其經(jīng)營性質(zhì)，從業(yè)人數(shù)少，成員復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)額少，大量非正常戶的產(chǎn)生等各種原因，稅務(wù)機關(guān)難以對其實施全面的監(jiān)管，致使個體工商戶在健全其賬簿憑證管理方面有著的“先天不足”與“后天缺陷”。

（二）稅務(wù)機關(guān)方面的原因

1.重發(fā)票，輕賬簿，組織機構(gòu)的缺失，崗位職責(zé)的不明確

目前我國的稅務(wù)機關(guān)主要依據(jù)發(fā)票來管理稅源，征收稅款。這種思想是治稅理念的一大誤區(qū)。盡管發(fā)票能雙向反映經(jīng)營業(yè)務(wù)主體與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，體現(xiàn)了稅收征管的源泉所在，但這種作用的正常發(fā)揮是建立在納稅人擁有健全完善的賬簿憑證管理的基礎(chǔ)之上。其次沒能設(shè)立專門的機構(gòu)和安排一定的工作人員來負(fù)責(zé)納稅人賬簿憑證管理的工作，不利于稅務(wù)機關(guān)對納稅人財務(wù)信息和實際經(jīng)營業(yè)務(wù)活動信息進(jìn)行收集與整理。

2.與其他社會監(jiān)督機構(gòu)合作的缺乏

根據(jù)《中華人民共和國會計法》有關(guān)規(guī)定，各地區(qū)的會計工作由該區(qū)所屬縣級以上地方各級人民政府財政部門管理。在實際中，財政機構(gòu)由于各種原因缺乏對會計主體的監(jiān)管，同時缺乏與稅務(wù)機關(guān)的合作，致使納稅人存在著各種賬簿憑證管理問題。

（三）現(xiàn)行法律法規(guī)方面的原因

1.核定征收適用范圍過大

現(xiàn)行的稅收法律和法規(guī)規(guī)定了稅款征收有查賬征收和核定征收兩種類型，這樣的規(guī)定造成了納稅人賬簿憑證管理在許多類型企業(yè)中的缺失。法律法規(guī)規(guī)定對符合特殊條件的居民納稅人可以適用核定征收方式，上述規(guī)定給大量的納稅人創(chuàng)造了偷稅漏稅的空間與機會。

2.納稅人法律責(zé)任過輕

我國現(xiàn)行的法律法規(guī)對納稅人違背法律法規(guī)行為的法律責(zé)任作出了詳細(xì)規(guī)定，但是在實際的操作過程中，卻很難實施，收效甚微，因此對納稅人無法形成有效的震懾力，使納稅人在稅收博弈中考慮的違法違規(guī)成本過低，從而選擇在賬簿憑證上做手腳的行為。

三、對加強我國納稅人賬簿憑證管理問題的思考與建議

（一）納稅人方面的建議思考

提高納稅人企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)是加強納稅人賬簿憑證管理的重要基石。此外，加強完善納稅人在披露財務(wù)信息方面違法違規(guī)行為的記錄與整理，對發(fā)生不合法不合規(guī)行為的主要負(fù)責(zé)人及其相關(guān)財務(wù)人員予以警告，甚至追究其刑事責(zé)任，并對有過不良記錄的納稅人實施重點監(jiān)控。其次，加強小規(guī)模納稅人賬簿憑證管理也顯得尤為重要?？s小小規(guī)模納稅人的范圍，使更多的企業(yè)納入一般納稅人范圍。其次，對屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)或個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)針對其不同形式的經(jīng)營模式，采取靈活多變的稅收征管模式。

（二）稅務(wù)機關(guān)方面的建議思考

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)改變重發(fā)票輕賬簿的錯誤思想，要把納稅人的賬簿憑證管理作為稅收征收管理的一大重要內(nèi)容付諸于實際行動中。在推行以信息管稅的治稅理念的進(jìn)程中，加強納稅人賬簿憑證管理，收集整理相關(guān)稅收信息，完善健全稅收信息系統(tǒng)是至關(guān)重要的，因而設(shè)立專門負(fù)責(zé)納稅人賬簿憑證管理的機構(gòu)組織是很有必要的。此外，在CTAIS稅收征管軟件中應(yīng)當(dāng)開發(fā)賬簿憑證管理版塊，加強相關(guān)信息的收集與整理，對加強納稅人賬簿憑證管理大有益處。此外，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強與各級財政部門的合作，對納稅人賬簿憑證管理實施共同監(jiān)管。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)借助社會中介機構(gòu)，如會計事務(wù)所與稅務(wù)事務(wù)所在稅收征管上所發(fā)揮的作用。

（三）法律法規(guī)方面的建議思考

1.縮小核定征收防范圍，加大處罰力度

應(yīng)當(dāng)縮小現(xiàn)行法律法規(guī)中核定征收范圍，應(yīng)當(dāng)適用查賬征收的納稅人依舊實行查賬征收，從而對納稅人形成威懾力，打消納稅人主觀上不建賬，設(shè)置隱匿或銷毀賬簿的想法。此外在對納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)建賬而未建賬，或未按規(guī)定保管相關(guān)資料憑證以及向稅務(wù)機關(guān)申報的行為應(yīng)當(dāng)加大處罰力度。不僅在罰款數(shù)額上有所增加，可適當(dāng)加入其他懲罰措施。

2.賦予稅務(wù)機關(guān)特別搜查權(quán)

現(xiàn)行的《稅收征管法》規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)享有稅收檢查權(quán)，意味著稅務(wù)機關(guān)在一定程度上享有一定的知情權(quán)，但這個知情權(quán)的順利履行是建立在納稅人配合的基礎(chǔ)之上。面對納稅人故意隱藏賬簿憑證的情形，稅務(wù)機關(guān)可以提前申請公安部門介入，或是通過制定相關(guān)的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機關(guān)特別搜查權(quán)，使其能夠及時有效地取得相關(guān)證據(jù)，不給隱匿賬簿憑證的納稅人有任何轉(zhuǎn)移或銷毀賬簿的機會。

本文認(rèn)為通過上述的解決方案，對加強納稅人賬簿憑證管理有一定的幫助，并使稅務(wù)機關(guān)有能力建立更為完善的稅收信息系統(tǒng)，并通過收集處理好的完整真實的稅收信息來加強納稅人賬簿憑證管理。由此形成一個良性的循環(huán)，并在不斷的相互推進(jìn)中，最終達(dá)到完善納稅人賬簿憑證管理的目標(biāo)。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）

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