蔡曉芹

摘 要 面對當前日益突出的環(huán)境問題，作為環(huán)境污染主要來源的企業(yè)，披露社會公眾需要的環(huán)境會計信息是其應該承擔的必要社會義務。河北省作為能源和工業(yè)大省，其上市公司的環(huán)境會計信息質量好壞，直接關系到河北省經濟可持續(xù)和健康發(fā)展。文章通過對河北省上市公司環(huán)境會計信息披露情況的調查研究，分析了其環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，揭示存在的問題及原因，并提出了今后的完善對策和建議。

關鍵詞 環(huán)境會計；信息披露

中圖分類號F230 [文獻標識碼]A 文章編號]1673-0461（2013）06-0089-09

環(huán)境問題已經成為我國經濟可持續(xù)發(fā)展的瓶頸，作為能源和工業(yè)大省的河北，其環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的問題更值得關注。本文對河北省上市公司環(huán)境會計信息披露情況的調查研究，目的在于分析其環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，揭示存在的問題及原因，并探索今后的完善對策和建議。

一、樣本選取及數(shù)據(jù)來源說明

本文選取滬深兩市A 股市場2009年前上市的34家河北省上市公司作為研究樣本（見表1）。主要對樣本公司的招股說明書、2009年～2011年的年度報告、社會責任報告、環(huán)境年度報告等公開披露的報告以及公司網(wǎng)站公開披露的環(huán)境會計信息進行收集、統(tǒng)計，并在此基礎上對相關披露情況進行多角度的分析。相關公告信息主要來源于上海證券交易所網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、巨潮資訊網(wǎng)以及各樣本公司的網(wǎng)站。

按照國家標準的行業(yè)分類，34個樣本公司中屬于制造業(yè)的25家，采礦業(yè)2家，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)2家；批發(fā)和零售業(yè)2家，房地產2家；農畜牧業(yè)1家；交通運輸業(yè)1家。依據(jù)《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》對重污染行業(yè)的劃分①，樣本中屬于重污染的企業(yè)有29家，比例為73.53%。

二、河北省上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）對招股說明書中環(huán)境會計信息披露的分析

34家樣本公司中有17家公司的招股說明書涉及到相關的環(huán)境會計信息，主要為以下3個方面：環(huán)境風險與對策，募集資金運用的項目以及環(huán)保和安全生產方面的措施，具體情況如表2所示。

從招股說明書披露的內容整體來看，涉及環(huán)境會計信息的內容較為狹窄，主要圍繞在公司面臨的風險以及對策措施方面，而相關的信息表述較為籠統(tǒng)，以文字性的說明為主，缺乏數(shù)量指標信息以及具體的說明。

2000年中國證監(jiān)會出臺了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書》，要求擬公開發(fā)行證券的公司在招股說明書中應當包含風險因素，并對所披露的風險因素盡可能做定量分析。從樣本上市公司發(fā)布招股說明書的時間來看，2000年以前的有20家，其中披露的10家，比例為50%；2000年及以后的有14家，其中披露的為7家，比例為50%。因此可以看出，該政策對上市公司在招股說明書中披露環(huán)境會計信息并沒有產生約束作用，并且從披露的內容上看，定量的信息還遠不夠充分。

（二） 對年度報告中環(huán)境會計信息披露的分析

由于我國相關部門尚未對企業(yè)年度報告中對于環(huán)境會計信息的披露內容以及形式進行規(guī)范，因此上市公司年報中環(huán)境會計信息披露呈現(xiàn)出隨意性與多樣性。34家樣本上市公司中，30家在2009年～2011年期間的年報中對環(huán)境信息進行了披露。其環(huán)境會計信息主要集中在、重要事項、董事會報告、報表附注部分，具體見表3。

1. 在“董事會報告”中披露環(huán)境會計信息的具體情況

34家樣本公司中，有18家在其董事會報告對環(huán)境會計信息進行了披露，相關的披露內容統(tǒng)計如表4所示。

從董事會報告中環(huán)境會計信息披露內容來看，主要為文字性的表述，缺乏定量數(shù)據(jù)，這降低了信息的使用價值，也不便于對企業(yè)進行橫向與縱向的比較。在此方面披露較好的是開灤股份，既有貨幣性的信息，也包括了非貨幣的信息。從時間縱向的統(tǒng)計來看，這些公司并沒有對上一年度已披露的環(huán)境信息進行持續(xù)的關注與披露。由此來看，上市公司對相關的環(huán)境會計信息披露內容的隨意性較大。

2. 在“報表附注”中披露環(huán)境會計信息的具體情況

樣本上市公司中有28家在報表附注中對環(huán)境會計信息進行了披露，相關的披露內容統(tǒng)計如表5所示。

在資產方面，河北省上市公司并沒有披露與環(huán)境相關的固定資產、無形資產或生物資產。究其原因，是依據(jù)傳統(tǒng)的會計確認原則，還無法將與環(huán)境相關的資產完全劃分開來。

在負債方面，披露中所提及的涉及環(huán)境的負債體現(xiàn)為專項應付款與其他流動、非流動負債以及預計負債。專項應付款包含的項目有環(huán)保撥款，除塵系統(tǒng)改造項目、廢水回用系統(tǒng)、節(jié)能獎勵款；其他流動、非流動負債具體包括環(huán)保撥款、節(jié)能系統(tǒng)專項收益、節(jié)水專項工程改造收益、污染綜合治理項目，污水處理工程資金；預計負債中包括固定資產棄置費用；礦山環(huán)境恢復費用。從與環(huán)境相關的負債的性質來看，專項應付款和其他（非）流動負債本質屬于與收益相關的政府補助，只是待以后期間分期確認為營業(yè)外收入；而預計負債則屬于企業(yè)在資源、環(huán)境方面應當承擔的法定義務，對于相關的法定義務，如礦山恢復費用等。

專項儲備主要為高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產費以及維持簡單再生產費用等具有類似性質的費用。樣本中專項儲備主要包括：計提的安全生產費、可持續(xù)發(fā)展基金以及治理專項基金。與環(huán)境相關的收益主要為獲得的政府補助，披露該項內容的企業(yè)比例也是最多的，為60.71%。與專項應付款與其他流動、非流動負債類似，內容包含政府對企業(yè)改造、再利用系統(tǒng)等環(huán)境項目的撥款補助。對資源、環(huán)境方面的支出除與產品直接相聯(lián)系的計入相關產品的生產制造成本外，與組織和管理生產經營活動相關的、與銷售相關的分別計入管理費用和銷售費用，作為期間費用中的一個主要項目，企業(yè)在報表附注中以費用明細中披露了相關的環(huán)境支出，以2010年在管理費用涉及環(huán)境會計信息的10家上市公司為例，對企業(yè)發(fā)生的資源、環(huán)境支出統(tǒng)計如表6所示。

據(jù)此可以看出，有的公司期間費用中包含了多項環(huán)境支出，有的則只包括了一個項目。環(huán)境支出計入期間費用中最多為排污費，披露企業(yè)比例達到70%。但是公司對這些明細項目均無進一步相關的說明，環(huán)保支出、能源費作為環(huán)境支出的一類大項，傳達的信息過于籠統(tǒng)，由于相關支出只是金額信息，并不能說明公司對環(huán)境工作做了哪些具體的努力工作。

總體來看，河北省上市公司報表附注中披露的內容和形式較為一致，主要集中在因環(huán)境保護獲取的財政補助、與經營（籌資）活動有關的現(xiàn)金收付以及所支付的環(huán)境保護費用。由于報表附注是對相關報表項目的明細說明，所以披露內容的性質方面均為可核算的信息，但是對相關信息缺乏文字性的說明，使得對環(huán)境會計信息難以理解。

（三）對社會責任報告中環(huán)境會計信息披露的分析

資源節(jié)約與環(huán)境保護作為企業(yè)社會責任的一部分，理當體現(xiàn)在企業(yè)的社會責任報告中。樣本公司社會責任報告發(fā)布情況如表7所示。

在發(fā)布了社會責任報告的公司中，承德露露自2006年至2011年連續(xù)6年均披露了社會責任報告；冀東水泥、河北鋼鐵、新興鑄管和冀中能源等4家公司2008年至2011年連續(xù)4年披露了社會責任報告；而其余6家公司只在個別的一兩年披露了社會責任報告。社會責任報告所披露的環(huán)境會計信息的內容見表8。

（四）對環(huán)境報告書中環(huán)境會計信息披露的分析

在對樣本公司相關公告中，只有金?；ぐl(fā)布了2011年度的環(huán)境報告書，所占比例為2.94%。由此可以看出，企業(yè)編制環(huán)境報告書的主動性不足。我國環(huán)境保護部2010年發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》對重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露的規(guī)定也并沒有起到應有的效果。

《河北金?；す煞萦邢薰经h(huán)境報告書2011》分為12個章節(jié)，分別為“河北金?；す煞萦邢薰竞喗椤?、“企業(yè)周邊環(huán)境概況”、“工程概況”、“工程組成”、“生產工藝”、“主要環(huán)保設施的運行情況”、“環(huán)境影響評價制度執(zhí)行情況”、“排污繳費情況”、“達標排放情況”、“在線監(jiān)控系統(tǒng)”、“清潔審核完成情況”以及“企業(yè)環(huán)境管理情況”。對照《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》給出的上市公司年度環(huán)境報告書的參考編寫參考提綱，該環(huán)境報告書包含的內容仍有欠缺，缺少環(huán)境管理情況、重大環(huán)境問題的發(fā)生情況以及編制說明三個部分，而涉及到的部分中相關的內容也有很多不夠具體。

（五） 對上市公司網(wǎng)站中環(huán)境會計信息披露的分析

34家樣本公司中除 ST寶誠和金谷源的官方網(wǎng)站未找到外，其余的32家公司中只有16家在公司網(wǎng)站中的有關版塊中涉及了環(huán)境會計信息，比例為50%。有關的網(wǎng)頁版塊包括：“公司簡介”、“新聞中心”、“企業(yè)榮譽”、“社會責任”或者稱為“可持續(xù)發(fā)展”以及“系統(tǒng)動態(tài)”。在這16家公司中，設立了“社會責任”或者“可持續(xù)發(fā)展”版塊并在其中披露了關于環(huán)境會計信息的公司有6家，具體描述的信息圍繞在節(jié)能減排與環(huán)境保護方面，其中開灤股份與冀中能源對相關的措施、數(shù)據(jù)、成效表述較為詳細；5家公司在“新聞中心”提及了關于環(huán)境會計的事項。

總體上看，上市公司網(wǎng)站中披露的環(huán)境信息還很不全面，內容上也相對單薄。環(huán)境信息中一部分是通過在企業(yè)各方面信息的篩選而得出的，披露程度僅為提及，缺乏相關的介紹說明。

三、河北省上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）總體披露比例較低

根據(jù)前文的調查分析，河北省上市公司環(huán)境會計信息各種披露方式匯總如表9。

河北省上市公司對環(huán)境會計信息進行披露的比例較低、內容少，表現(xiàn)出對環(huán)境會計信息的重視程度不夠。隨著企業(yè)對資源過度的消耗與環(huán)境的不斷惡化，人們對上市公司的環(huán)境會計信息披露的要求越來越迫切，如此低的總體披露比例越來越不能滿足人們對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求。

（二）披露形式隨意

從樣本統(tǒng)計結果來看，河北省上市公司環(huán)境會計信息披露的形式隨意，不僅上市公司之間沒有統(tǒng)一的標準，上市公司自身不同的年度期間也沒有統(tǒng)一的標準，使得環(huán)境會計信息的可比性與連續(xù)性較低。同時環(huán)境會計信息披露的形式缺乏固定規(guī)范的格式。相關信息散見于年度報告、社會責任報告等公開報告中，而具體的內容又會通過不同的報告內容項目進行披露，零散而不成體系。在各種形式中，在年報中披露的環(huán)境會計信息主要體現(xiàn)在董事會報告中的企業(yè)面臨的風險中以及報表附注的相關項目的明細說明中；招股說明書主要披露環(huán)境風險與對策；對環(huán)境工作的重視程度以及企業(yè)的環(huán)保成效則主要在社會責任報告中。

（三）披露信息的價值低

首先，披露的環(huán)境會計信息內容不夠全面，涵蓋的范圍較小。匯總各種形式中所涉及的環(huán)境會計信息，樣本上市公司披露的表內與表外信息的完整程度還遠達不到應當涵蓋的內容。其次，披露信息缺乏獨立性。這主要體現(xiàn)在表內環(huán)境會計信息方面，樣本上市公司中沒有一家公司披露了有關環(huán)境會計的專門報表。再次，披露的定量和預測性信息較少。

總的來看，河北省上市公司目前的環(huán)境會計信息，從披露的比例、形式、內容等多個方面都還較為落后，不利于社會公眾的監(jiān)督與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、河北省上市公司環(huán)境會計信息披露問題產生的原因分析

（一）宏觀方面的原因

首先，環(huán)境保護和信息披露方面的法律法規(guī)不全。雖然我國出臺的 《環(huán)境保護法》、《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《上市公司信息披露管理辦法》以及《關于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導意見》等法律法規(guī)，能夠對環(huán)境會計信息披露問題進行一定的規(guī)范，但是整體來看卻沒有形成明確的、具有針對性的法律法規(guī)體系，并且不同主管部門出臺的相關法規(guī)之間缺乏協(xié)調，致使環(huán)境會計信息披露的有關法規(guī)在一些重要問題方面出現(xiàn)無規(guī)范的“真空地帶”。

其次，現(xiàn)有法規(guī)對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的強制性要求不足。從相關法規(guī)來看，大多為鼓勵性規(guī)定，而對什么類型的企業(yè)、需要在什么情況下、多久的期限內、需要在什么地方、以什么方式、具體披露哪些內容等方面的規(guī)定還不清晰。這也是造成目前雖然制度在不斷完善，而上市公司環(huán)境信息披露狀況改善不明顯的一個主要因素。

再次，對環(huán)境會計信息核算及編制報告的指南與準則尚屬空白。許多情況下，企業(yè)雖然愿意進行環(huán)境會計信息的披露，但由于缺乏規(guī)范指導，企業(yè)在對環(huán)境會計信息進行披露時往往是出于自身各方面利益的考慮來選擇環(huán)境信息披露的方式和內容，也就造成了各上市公司披露的不統(tǒng)一以及各上市公司披露的隨意性。

最后，相關主管部門的監(jiān)督不足。雖然相關的法規(guī)規(guī)定了首次招股上市時企業(yè)需要說明相關的環(huán)境信息，審計在進行財務報表審計時需要考慮環(huán)境相關的因素，環(huán)保部門要對企業(yè)污染情況進行及時的批報與嚴格監(jiān)控其整改與批報情況。但從調查研究的結果來看，相關的主管部門對企業(yè)相關的披露情況缺乏有力的監(jiān)督，在一定程度上也“縱容”了企業(yè)不嚴格按照規(guī)范的要求披露環(huán)境會計信息的問題。

（二） 微觀方面的原因

第一，企業(yè)在資源利用與環(huán)境保護方面的努力不足。實際情況中，一些企業(yè)環(huán)保意識不夠，仍以傳統(tǒng)的粗放型方式發(fā)展，單純追求經濟效益，對于環(huán)境保護的參與度有待提高。一些資源密集型企業(yè)以犧牲有限的資源為代價而盲目追求快速發(fā)展，一些污染型企業(yè)為節(jié)約成本投入不采取降低污染的措施而造成了對環(huán)境不可恢復的破壞。基于此，企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露還較為抵制，不愿主動披露企業(yè)的環(huán)境會計信息，也更不會披露企業(yè)相關的負面信息。

第二，企業(yè)專業(yè)技術與人員條件的限制。環(huán)境會計作為一個專業(yè)學科，具有較強的技術性和綜合性，盡管很多企業(yè)已經意識到綠色可持續(xù)發(fā)展以及披露環(huán)境會計信息的重要意義，但是由于缺乏規(guī)范的指導，從而造成披露的隨意化、簡單化、有用性差等問題。同時企業(yè)披露環(huán)境會計信息提高了對會計人員素質與技能要求，而企業(yè)的會計專業(yè)人員缺乏對企業(yè)環(huán)境會計信息的確認計量和披露的能力，在一定程度上阻礙了企業(yè)環(huán)境會計信息披露情況的改善。

第三，披露環(huán)境會計信息收益不明顯，企業(yè)缺乏披露的動力。依據(jù)信號理論，全面的環(huán)境會計信息披露能夠提升企業(yè)的形象，吸引投資者，帶來其他相關的收益，但是在當前環(huán)境會計信息披露指導欠缺，企業(yè)自身對環(huán)境會計信息搜集、評估、測算以及編報成本很高的情況下，由于我國投融資市場的不完全有效性，投資者在評價企業(yè)績效及發(fā)展前景時對環(huán)境會計信息關注也不夠，企業(yè)并不能從環(huán)境會計信息的披露中獲取理論上應有的收益，花費較大精力進行披露往往并沒有產生直接有效的融資效果，而良好的企業(yè)形象等無形的效用顯現(xiàn)就更不明顯?？紤]成本與收益原則，企業(yè)缺乏積極主動披露環(huán)境會計信息的動力。

五、完善河北省上市公司環(huán)境信息披露的建議

上市公司披露環(huán)境會計信息，不僅能夠使利益相關者了解企業(yè)資源利用與環(huán)保等相關的情況，而且在一定程度上也可以起到對上市公司進行監(jiān)督的作用，使得環(huán)境狀況提升與企業(yè)綠色發(fā)展形成良性循環(huán)。針對目前河北上市公司在環(huán)境會計信息披露上所存在的問題，筆者認為改進和完善其環(huán)境會計信息批露應首先從以下幾個方面入手：

（一）健全環(huán)境會計信息披露法律法規(guī)

建立健全環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)，是推進環(huán)境會計信息披露改進與發(fā)展的重要保障，而這此方面，我國由于起步較晚，發(fā)布的許多法規(guī)還屬于概括的原則表述，缺乏具體強制的規(guī)范性與可操作性。

鑒于此，政府相關部門應當健全環(huán)境保護與信息披露的立法工作，一方面，應當加強環(huán)境保護、證券監(jiān)督、財政、審計等相關部門的協(xié)同作用，使頒布的法律法規(guī)充分結合其他部門的信息需求，并使相關的法規(guī)形成一個有機的整體，保證有關的規(guī)定不相矛盾，不留空白；另一方面，在制定法律法規(guī)時應當注重實務的指導可操作性，明確出環(huán)保方面的一些具體要求和指標，以作為企業(yè)會計開展具體操作的基礎，同時加快推進對會計方面的準則等規(guī)定的制定，以便為企業(yè)環(huán)境會計信息相關事項進行核算提供依據(jù)。

借鑒國外的一些先進經驗，筆者對現(xiàn)階段可以采取的具體的建議是：第一，將環(huán)境會計信息披露列入證券法，上市公司，尤其是污染型企業(yè)的環(huán)境會計信息必須在每年與年報一起披露；第二，將環(huán)境會計核算列入會計法，強化環(huán)境會計信息的地位和作用，以促進環(huán)境會計準則制定，為表內環(huán)境會計信息的確認提供制度依據(jù)。

（二）完善環(huán)境會計信息披露體系

完善環(huán)境會計信息披露體系，是改善我國環(huán)境會計信息披露的一個重要條件。而完善環(huán)境會計信息披露體系，需要明確現(xiàn)階段環(huán)境會計信息披露的主體、模式、內容以及方式。

首先要明確環(huán)境會計信息披露的主體。上市公司規(guī)模大，管理水平較高，經營發(fā)展過程中與環(huán)境之間的相互影響較大，同時，政府、社會公眾等相關利益者對其關注更多、要求也更為嚴格。因此環(huán)境會計信息披露體系中應當明確并強化上市公司作為披露的主體角色，并加強污染型上市企業(yè)的披露。

其次，要確定環(huán)境會計信息披露的內容、范圍以及程度。只有明確了環(huán)境會計信息是什么，具體包含哪些內容，才能在具體的工作中，準確的把握披露的對象。具體來說，環(huán)境會計信息的披露應當采取表內與表外披露相結合的方式，現(xiàn)階段應努力實現(xiàn)在財務報表內披露環(huán)境會計核算的內容而具體環(huán)境項目單獨列示的模式，即在財務報表內加入環(huán)境會計項目，對不可量化的環(huán)境信息在報表附注中專設環(huán)境信息事項，并同時對相關的環(huán)境績效信息通過各類公告進行披露。在披露的程度上，對當期發(fā)生的所有重大環(huán)境事項，包括事項發(fā)生的原因、對環(huán)境的影響以及采取的措施等都應當予以披露。

此外，需要具體的形式對環(huán)境會計信息加以披露，選擇適合的披露形式有助于信息的傳達與理解。鑒于我國環(huán)境會計信息披露的基礎薄弱，企業(yè)相關人才的缺乏，可以考慮先由證監(jiān)會統(tǒng)一制定上市公司環(huán)境會計信息披露規(guī)范，對環(huán)境會計的披露內容、形式、方式提出較為具體的要求，經過施行一段時間后再提出更高的要求，逐步向獨立的環(huán)境會計信息報告過渡。

（三）提高社會公眾的環(huán)境意識，增加其對環(huán)境會計信息的需求

企業(yè)之所以披露環(huán)境會計信息，最基本的推動力來源于外部使用者的信息需求。其中最突出的是綠色投資或道德投資的需求。綠色投資直接將投資標準建立在環(huán)境信息的基礎上。如伯爾第斯原則是道德投資的重要原則，美國著名的CERES集團就是以這一原則作為標準。在伯爾第斯原則簽字的企業(yè)，每年都要向CERES集團提交環(huán)境報告，其內容與格式由CERES集團統(tǒng)一制訂，獲得了較大的成功。還有金融機構對這一信息的需求，除了銀行貸款外，實證研究表明，公司股價與環(huán)境會計信息的披露相關。

要讓公眾了解環(huán)境新聞對金融市場有著重要影響。在發(fā)達國家，投資者對企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)有強烈的興趣，他們會詳細地計算，如果企業(yè)受到環(huán)保法規(guī)處罰或污染責任賠償，他們所要遭受的潛在的經濟損失，銀行在貸款前會認真考慮企業(yè)的環(huán)境責任，股民在買股票時，股東會留意公司在環(huán)境保護方面所作出的努力和表現(xiàn)。

因此，采用各種手段，提高社會公眾的環(huán)境意識，不僅可以降低環(huán)境法規(guī)和政策的實施成本，還可推動環(huán)境信息披露的發(fā)展。包括加強對社會公眾的環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展教育；引導設立綠色投資機構，鼓勵金融機構采用更多的環(huán)境標準；建立有環(huán)境損害基礎上的民事訴訟索賠機制等等。

（四）加強對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管與激勵

鑒于我國上市公司沒有披露環(huán)境會計信息的慣例，企業(yè)缺乏披露的主動性，并且即使披露，信息的完整與客觀也難以保證。因此，加強對上市公司的監(jiān)管是十分必要的。此外，由于環(huán)境會計信息的專業(yè)性，諸如一些指標的規(guī)定，環(huán)保部門對其的評定則更具發(fā)言權，所以上市公司環(huán)境會計信息的披露應當由環(huán)保、證券管理、審計等多方位的共同監(jiān)管。

為了解決上市公司披露收益過低的問題，還應當加強對上市公司的激勵，以形成不斷推進上市公司環(huán)境會計信息披露的“動力源”。激勵包括物質與精神的兩個方面，其中“物質”方面包括對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠、補助獎勵、承接環(huán)保項目的優(yōu)先權等；而“精神”方面，相關部門可以通過對披露（好）的企業(yè)的各種形式的通報表揚的方式，例如在官方網(wǎng)站、報刊上宣傳其披露的情況與較好的環(huán)保措施及成效等。同時，進一步促進證券市場形成良好的投資機制，鼓勵投資者加強對上市公司環(huán)保情況、環(huán)境績效的評價決策。

當然改善上市公司環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀，并不是一蹴而就的。法律的健全、制度的完善、水平的提升都需要一個過程。因此應當建立上市公司環(huán)境會計信息披露的長效機制，以循序漸進、分階段、分步驟的實施和進行。