盧緒昌等

摘要：審計收費作為影響審計獨立性的因素之一，受到國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。本文主要從正反兩個方面分析審計收費對審計獨立性的影響，并對如何提高審計獨立性提出了建議和意見。

關(guān)鍵詞：審計收費 審計獨立性

1 問題的提出

2001年安然公司的破產(chǎn)導(dǎo)致安達信會計師事務(wù)所倒閉。倒閉的最大原因是因為在審計實務(wù)中缺失審計的獨立性并且出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。眾多學(xué)者研究表明影響審計獨立性的因素很多，例如事務(wù)所規(guī)模、收費制度、審計收費等。而審計收費是影響審計獨立性的重要因素之一。

2 審計獨立性的內(nèi)涵

國內(nèi)外文獻對獨立性進行了定義，中外的學(xué)者們在談到獨立性時通常是指審計人員的獨立性。而對于獨立性的具體內(nèi)容，Carey（1956）認為獨立性可以從廣義和狹義兩個層面來理解：廣義上，獨立性即是指正直性的一個方面；狹義上，是指避免有可能損害審計人員的客觀性。《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中提到，獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。

盡管上述文獻對審計獨立性的含義有所差異，但是仍存在共同之處，其實審計獨立性的保持在很大程度上取決于審計人員與被審計單位之間的關(guān)系，如果審計人員不受被審計單位的約束，則獨立性程度較高。如果被審計單位在有些方面制約著審計人員則審計獨立性就低。

3 審計收費的內(nèi)涵

對于審計收費的內(nèi)涵，包建云（20005）認為會計師事務(wù)所所取得的收入就是審計收費，其作為獨立核算，自負盈虧的經(jīng)濟實體。收入的主要來源就是客戶。王可玲（2009）則覺得審計收費是審計服務(wù)的供需雙方就審計服務(wù)供求所達成的均衡價格，是會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)后所取得的報酬。

4 審計收費對審計獨立性的影響

審計收費對審計獨立性的影響有兩個方面。一方面，審計收費可以激勵注冊會計師努力工作盡可能地達成企業(yè)目標(biāo)；另一方面，審計收費是會計師事務(wù)所收入的主要來源，是事務(wù)所運營的支柱。這兩個方面對審計獨立性的影響是相反的。

4.1 正面影響

從激勵理論來說，審計收費的提高會提高注冊會計師的工作積極性，注冊會計師將更有動力在具體審計項目中發(fā)揮其專業(yè)勝任能力，從而提高審計質(zhì)量。

4.2 負面影響

4.2.1 審計收費標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范性引起惡性價格競爭影響審計質(zhì)量

我國注冊會計師行業(yè)的審計收費實行政府定價模式，價格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價±浮動百分比”、“固定價格”、“根據(jù)資本和時間定價”等方式確定，各地具體的收費辦法由當(dāng)?shù)刎斦块T會同物價部門聯(lián)合制定。

4.2.2 審計收費總體上偏低，對審計質(zhì)量產(chǎn)生負面影響

我國審計收費總體上偏低，收費水平不但無法與國外同行水平相比而且還不能與審計項目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險相配比。為了增加審計師事務(wù)所的收入，許多審計單位紛紛承攬審計業(yè)務(wù)。眾所周知，過多的審計業(yè)務(wù)會降低審計的質(zhì)量，而且為了收入的增加事務(wù)所還會降低其審計的成本，例如減少某些審計程序，從而造成了審計質(zhì)量的下降。

4.2.3 審計費用收費模式影響審計獨立性

我國現(xiàn)行的審計費用的支付方式主要有：分階段支付、預(yù)付和出具報告后支付這三種付費方式。但是無論哪一種付費方式都是由審計單位向被審計單位收取費用。這樣就很容易造成審計委托關(guān)系的扭曲。很多的被審計單位常常會為了自身利益與會計師事務(wù)所進行協(xié)調(diào)或購買審計意見。如果不能達成一致的意見，被審計單位甚至?xí)鼡Q事務(wù)所以獲得滿意的審計意見。這樣就對審計單位造成了很大的壓力。為了審計單位自身的利益，審計人員不得不冒著風(fēng)險去滿足被審計單位的要求，最終損害了審計的獨立性。

4.2.4 審計費用的支付時間對審計獨立性的影響

審計服務(wù)產(chǎn)品作為一種特殊的產(chǎn)品，通常是先出具審計報告再支付相關(guān)的審計費用。但是審計質(zhì)量的高低是不能夠用審計結(jié)果來衡量的，即無法通過研讀審計報告的意見來判定審計質(zhì)量的高低。并且，審計服務(wù)的質(zhì)量和結(jié)果也不應(yīng)該由被審單位自己來評判。這種延遲支付審計費用的方式，從另一個方面可以看作是被審計單位對審計單位的一種脅迫。如果被審計單位拿不到滿意的審計報告通常會拖欠審計費用。因此，迫于這方面的壓力審計人員往往會以犧牲審計質(zhì)量為代價來獲取被審計單位及時支付費用。

5 相關(guān)對策和建議

5.1 發(fā)揮政府規(guī)范和社會監(jiān)督作用

各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)加強監(jiān)管和監(jiān)督使會計師事務(wù)所按規(guī)定遵循最低收費標(biāo)準(zhǔn)，防止各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r競爭，增強注冊會計師的獨立性。

5.2 完善審計市場供需平衡機制

從市場需求方面來看，注冊會計師市場潛力巨大。注冊會計師只有以完全市場化的觀念來認識自己的職業(yè)，去拓寬市場，不斷進取才能生存。除此之外，政府還需要給注冊會計師法律上的支持。在市場供給方面，同巨大的需求相比，還需要擴充注冊會計師規(guī)模。

5.3 改變審計費用支付方式

審計費用支付方式對獨立性的影響主要是指會計師事務(wù)所直接向被審單位收費，因此，要提高注冊會計師的獨立性，必須改變現(xiàn)有審計費用支付方式即改變事務(wù)所和被審計單位之間的直接支付方式，這就需要引入第三方的監(jiān)督機制。該第三方機制必須能夠?qū)嫀熓聞?wù)所的資格進行審查，嚴格市場準(zhǔn)入門檻。另外，還應(yīng)該公開審計費用支付方式及金額。這樣會計師事務(wù)所不會再受到被審計單位支付審計費用方式的限制，可以提高審計的獨立性。

5.4 避免拖欠支付審計費用的現(xiàn)象

對委托人支付會計師事務(wù)所審計收費的時間應(yīng)該給出明確的規(guī)定。應(yīng)該在審計業(yè)務(wù)約定書中明確審計收費的計費依據(jù)、計費標(biāo)準(zhǔn)及付費方式和時間，委托人應(yīng)該按照約定的條件及時足額支付審計費用。

5.5 完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度

目前，我國注冊會計師相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，對審計工作造成很大的影響。因此，必須加快完善相關(guān)法律體系的步伐，制定嚴格的法律制度。

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[7]王可玲.審計收費對審計獨立性的影響及對策[D].山西財經(jīng)大學(xué)，2009.3.

作者簡介：

盧緒昌（1976-），男，山東濟南人，積成電子股份有限公司，會計師，方向：財務(wù)管理。

邵明星（1988-），女，山東濟南人，山東財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)研究生，方向：企業(yè)財務(wù)會計。

許麗君（1988-），女，山東濟南人，濟南市第五人民醫(yī)院，助理會計師，方向：財務(wù)管理。