戚閩粵

社?；鹗俏覈鴮嵤┥鐣Ｕ现贫鹊膶ｍ椯Y金，是從事社會保障活動的經(jīng)濟基礎(chǔ)，社?；鸬陌踩捅Ｖ翟鲋抵苯雨P(guān)系到國家和社會的穩(wěn)定。隨著社會保障體系的完善、基金規(guī)模迅速擴大，對社?；饘徲嬋匀徊捎脗鹘y(tǒng)的財務(wù)審計思路已經(jīng)無法滿足管理的需求。因此，構(gòu)建科學(xué)的社保基金評價指標體系、積極推進績效審計值得深入研究。本文結(jié)合公共受托經(jīng)濟責(zé)任理論闡述社?；鹂冃徲嫷闹匾裕瑥娜齻€層面構(gòu)建一套具備可操作性的社?；鹂冃徲嬙u價體系，并思考幾個深層次的問題，以期對推進社?；鹂冃徲嬏峁┯幸娴膸椭?/p>

一、社?；鹂冃徲嫷闹匾?/p>

社會保險基金是指為了保障保險對象的社會保險待遇，依據(jù)《社會保險法》及相關(guān)法規(guī)，由單位和個人按繳費基數(shù)的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集并交給專業(yè)的機構(gòu)管理，實現(xiàn)保值增值的專項資金。因此，繳費單位和個人成為委托人，法律賦予管理權(quán)限的專業(yè)機構(gòu)成為代理人，社?；鸬乃袡?quán)和管理權(quán)發(fā)生了分離，投保人和社保管理機構(gòu)之間產(chǎn)生了受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。

基于公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，構(gòu)建績效審計評價體系，社?；鹂冃徲嫙o論是從審計發(fā)展的外在動力，還是從社會保障體系正常運行的內(nèi)在需求來看，都有著重要的意義。一方面，社?；鸩粩喑砷L，增加了大量的管理成本和運營風(fēng)險，審計署2012年第34號審計結(jié)果公告顯示，社?；鹄塾嫿Y(jié)余資金30303.72億元，比2005年底增長4.34倍，其安全問題和保值增值問題不但關(guān)系到國泰民安，影響社保體系的健康發(fā)展，亦成為人民群眾聚焦的熱點。因此，社會呼吁獨立審計機構(gòu)，如政府審計部門發(fā)揮監(jiān)督管理的功能，對社?；鸬慕?jīng)濟性、效率性、效果性做出獨立評價，提出宏觀性和可行性的意見。另一方面，隨著國家財經(jīng)法規(guī)及社會保障制度的日益健全、公眾法制意識的普遍增強，傳統(tǒng)的真實合法性審計發(fā)揮作用的空間大大縮減，績效審計日益成為審計研究的重要課題。這其中，績效審計評價指標體系是關(guān)鍵的審計工具，運用指標體系進行評價是績效審計的主要內(nèi)容。

二、構(gòu)建社?；鹂冃徲嫷脑u價指標體系

所謂績效評價指標體系，是在一個系統(tǒng)目標的統(tǒng)領(lǐng)下，由相互關(guān)聯(lián)的子項目或尺度構(gòu)成，各有著明顯的特征，可以從不同角度評價社?；疬\營和管理的績效水平。

（一）績效審計評價指標體系框架搭建

本文站在政府審計監(jiān)督的角度，以公共受托經(jīng)濟責(zé)任理論為理論基礎(chǔ)，從三個層面搭建社?；鹂冃гu價指標框架，分別是公共管理層面、內(nèi)部控制層面和可持續(xù)發(fā)展層面。

1.公共管理的層面。社?；鸸芾砘顒拥淖罱K目的是完成公共受托責(zé)任。公共受托責(zé)任是聯(lián)系社?；鸸芾淼男市Ч?nèi)部控制和可持續(xù)發(fā)展這三個層面的紐帶。

（1）經(jīng)濟性是指組織在經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的成果時所耗費的資源最少，主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。

（2）效率性是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。分析社保基金的效率性要關(guān)注繳費比例和支出范圍的調(diào)節(jié)給社?；鹗罩胶鈳淼挠绊?，社保基金專業(yè)管理機構(gòu)是否采用了適當(dāng)?shù)墓芾沓绦蚨苊饬酥貜?fù)工作、資源閑置和人員過剩等。

（3）效果性是指社會保障目標完成情況，社保資金的投入是否達到預(yù)期的目標，是否獲得了理想的績效成果。該項評價體現(xiàn)其保民生、保增長的特點，是社保基金績效審計的重點。

（4）公平性。公平性是社會保障體系的根本屬性，社會保障以人人享有基本社會保障為目標，面向全體公民，著力于維護特殊群體、困難群體及優(yōu)撫群體的最起碼的生活訴求和基本權(quán)益，保證人人“老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、壯有所為、殘有所濟”， 體現(xiàn)社會的公平和正義。

（5）公眾參與度。公眾參與度是責(zé)任政府的一項重要屬性。責(zé)任政府表現(xiàn)為對公民與社會的需求能迅速且有效地回應(yīng)，具有良好的公共需求導(dǎo)向的公共服務(wù)能力。

2.內(nèi)部控制層面。內(nèi)部控制通常指管理控制，包括被審計單位為達到控制目標采用的方法和程序，同時還包括評價、報告和監(jiān)控項目績效的體系，被看作是保護資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤的第一道防線。如果一個組織的內(nèi)部控制機制設(shè)計得科學(xué)合理，那么它就能實現(xiàn)自我控制、自我約束，有效預(yù)防浪費和違法違紀的問題的發(fā)生；反之，體內(nèi)的“頑癥”隨時會爆發(fā)，帶來更大的損失和危害。

3.可持續(xù)發(fā)展層面。有別于上述兩個靜態(tài)評價的層面，可持續(xù)性評價是一個動態(tài)描繪的層面。在現(xiàn)實生活中，不少管理者為追求當(dāng)前利益或目前的政績而忽視甚至犧牲長遠利益。因此，績效評價要站在戰(zhàn)略的高度，放長遠目光，注重長期績效分析，維護社?；鹂沙掷m(xù)發(fā)展水平。

（二）社?；鹂冃徲嬙u價指標設(shè)計

評價指標體系所設(shè)置的具體指標是否科學(xué)，直接影響評價結(jié)果。鑒于社?；鸸芾韮?nèi)容紛繁復(fù)雜，涉及面廣，本文在三個層面搭建社?；鹂冃гu價指標體系，選取一些具有代表性的績效評價指標進行說明。

1.反映經(jīng)濟性的指標。（1）社會保險支出占GDP的比率=財政資金對社會保險的支出/國民經(jīng)濟生產(chǎn)總值。（2）基金管理成本：指基金正常運行的管理費用，可通過當(dāng)期管理費用占社?；鹂傤~的比率來衡量。（3）社會保險支出占財政支出的比率=財政資金對社會保險的支出/財政資金總額。（4）醫(yī)療保險統(tǒng)籌費率=醫(yī)療保險統(tǒng)籌費用/總醫(yī)療費支出，該比例的相對穩(wěn)定是對醫(yī)療保險精算的一個有效的檢驗。

2.反映效率性的指標。（1）社會保險支出效益=當(dāng)期社會保險收益/當(dāng)期社會保險成本。（2）社?；鹜顿Y收益率=當(dāng)期社保基金收益/基金資金總額。（3）風(fēng)險系數(shù)，指在社?；鹜顿Y過程中，造成投資收益率不確定性發(fā)生的概率。該指標越小說明資本市場發(fā)育程度越高，市場運作的規(guī)范程度越好，社?；鹜顿Y的穩(wěn)定性和安全性就越強。（4）社?；鹜顿Y損失率=社?；鹜顿Y損失金額/社?；鹜顿Y總額。

3.反映效果性的指標。（1）實征率=（社?；饘嶋H征集額/社?；鹩媱澱骷~）×100%，這是衡量社保機構(gòu)工作成績最主要的考核指標，如果大于100%，說明社?；鸪~征收。（2）企業(yè)參保率=實際參保企業(yè)數(shù)量/應(yīng)參保險企業(yè)數(shù)量。（3）職工參保率=實際參加社保職工數(shù)/應(yīng)參加社保職工數(shù)。（4）社保基金收繳率=本期社?；饘嵤諗?shù)/本期社?；饝?yīng)收數(shù)。（5）社保金實支率=社會保險金實際支付額/社會保險金計劃支付額。

4.反映公平性的指標。（1）社會保險覆蓋率=參保人數(shù)/一定地區(qū)常住居民人數(shù)。（2）社保對象的真實合法性，是指領(lǐng)取社會保險金的人員是否符合享受條件，是否存在冒領(lǐng)騙領(lǐng)社保金的行為。（3）社保待遇一致性，指支付社保費時是否按照統(tǒng)一的標準，有無任意擴大或縮小開支范圍，有無多領(lǐng)保險金的行為。（4）企業(yè)職工養(yǎng)老保險待遇水平，即企業(yè)職工養(yǎng)老保險金平均水平占城鎮(zhèn)居民可支配收入比例，以2011年全國平均數(shù)據(jù)為例，企業(yè)職工養(yǎng)老保險金平均水平1516.68元，城鎮(zhèn)居民可支配收入21810元（每月1817.50元），該水平為60-80%較為合理。

5.反映公眾參與度的指標。（1）公眾滿意度或滿意人群比例。（2）公眾投訴率=投訴人次/參加社會保險人數(shù)。（3）社保信息系統(tǒng)點擊率，一定期間登錄社保服務(wù)信息系統(tǒng)的人次。（4）咨詢窗口服務(wù)次數(shù)，一定期間咨詢窗口解決社保疑難問題的次數(shù)。此類指標多用于環(huán)比或趨勢比較。

6.反映內(nèi)部控制科學(xué)性及有效性的指標。（1）糾錯率=社會保險監(jiān)督體系自查糾正錯誤的次數(shù)。（2）資金糾錯率=自行糾正錯誤資金總額/社保基金總額。（3）投資（使用）違規(guī)率=基金投資（使用）違規(guī)金額/社保基金投資總額。此類指標多用于環(huán)比或縱向比較。

7.反映可持續(xù)發(fā)展性的指標。（1）社?；鸾Y(jié)余率指社?；饸v年滾存結(jié)余額占當(dāng)年社會保障基金支出的比率，反映社會保障可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。（2）社保基金收入增長系數(shù)=（當(dāng)期社?；鹗杖肓?基期社?；鹗杖肓浚?基期社?；鹗杖肓?，體現(xiàn)社?；鸢l(fā)展速度。（3）社?；鹬С鲈鲩L系數(shù)=（當(dāng)期社?；鹬С隽?基期社?；鹬С隽浚?基期社?；鹬С隽俊４祟愔笜硕嘤糜诙ɑ容^。

（三）權(quán)重系數(shù)的賦值

在多指標評價體系中，科學(xué)確定權(quán)重系數(shù)非常重要，它體現(xiàn)決策者的引導(dǎo)目標和價值觀念，起到突出重點的作用。各個評價指標間的權(quán)重數(shù)值相互制約，權(quán)重系數(shù)發(fā)生微小的變化，都會引起重要性順序的變動及評價項目的優(yōu)劣，從而影響了決策過程和結(jié)果。

實際操作中，指標體系權(quán)重系數(shù)的確定主要有主觀賦值法和客觀評價法等。主觀賦值法是評估主體按照指標的重要性而賦予權(quán)重或比例的方法，有灰色關(guān)聯(lián)分析法和層次分析法（AHP）等?？陀^評價法是根據(jù)指標自身的作用和影響確定權(quán)重的方法，有主成分分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）多元分析方法等。

三、有待進一步研究的幾個問題

社?；鹂冃徲嫷难芯刻幱谄鸩诫A段，評價指標體系設(shè)置沒有權(quán)威的操作準則和實務(wù)指南可供參考，本文作者在實踐中發(fā)現(xiàn)還有幾個問題有待研究。

1.如何建立評價體系的動態(tài)模型。這是通過建立模型動態(tài)跟蹤和分析經(jīng)濟效益發(fā)展趨向及變化規(guī)律，反映社?；鸸芾磉^程和成果績效的分析方法，大都采用定基比和環(huán)比兩種計算方法。目前，有的社保部門正在探索的基金收支預(yù)警模型，依據(jù)GDP指標、財政收支、通貨膨脹率、居民消費水平、失業(yè)率、一定區(qū)域年齡結(jié)構(gòu)及基金保值增值率等指標建立預(yù)警系統(tǒng)，隨時公布財務(wù)預(yù)警信息。如何借鑒并建立動態(tài)的分析模型，對社?；鸬墓芾砜冃Ш捅Ｖ翟鲋登闆r進行動態(tài)跟蹤審計是令人深思的問題。

2.績效評價指標體系如何為績效管理服務(wù)?？冃徲嫳仨毰c績效管理緊密結(jié)合起來才能有成效，脫離績效管理的績效審計是沒有生命力和可持續(xù)性的。首先，我們必須認識到績效管理是一個系統(tǒng)工程，涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、運營管理等領(lǐng)域，評價指標體系須考慮以上領(lǐng)域。其次，要明確績效評價起點是行業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。最后，績效審計必須貫通整個管理過程。當(dāng)前我國的績效審計多為事后評價，設(shè)計審計評價指標時應(yīng)考慮對社?；鸬膶崟r監(jiān)控、如何為績效管理服務(wù)的新模式。

3.如何提高計算機應(yīng)用技術(shù)。計算機技術(shù)的充分利用是現(xiàn)代審計的重要標志，它促使審計思路和組織方式發(fā)生演變。社?；疬\行智能化和信息化程度不斷提高，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量不斷擴充和膨脹，如2011年全國社保基金的收支金額達到45264億元。傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的核對分析功能，為此，要充分運用計算機技術(shù)，不僅深入財務(wù)系統(tǒng)，還要探究業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過多系統(tǒng)數(shù)據(jù)對碰或關(guān)聯(lián)來分析比較，揭示趨勢性、風(fēng)險性的問題，探索聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計的新路子。

4.如何建立評價的標準體系?？冃徲嬙u價的標準體系是評價的依據(jù)，是衡量績效高低的“尺子”。目前審計標準不確定，社?；鸬墓芾砩婕叭吮?、地稅、財政等部門，如何判斷績效高低或優(yōu)劣，每個管理部門都沒有統(tǒng)一的說法，目前主要運用經(jīng)驗賦值法，但缺乏客觀性和可比性。因此，在總結(jié)績效審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，兼顧各種評價依據(jù)的互補性，建立一套符合國情的社?；鹂冃徲嬙u價標準有著積極的意義。

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（作者單位：廣東省審計廳）