企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的問題與途徑

○劉玉泉

（重慶城市交通開發(fā)投資（集團(tuán)）有限公司 重慶 400023）

財(cái)務(wù)指標(biāo)，是考核企業(yè)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵因素之一，在中國(guó)的商務(wù)環(huán)境日趨復(fù)雜、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)管理者的決策過程如果不考慮財(cái)務(wù)因素，忽視內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用，就如同飛機(jī)在飛行過程中沒有導(dǎo)航系統(tǒng)一樣盲目而充滿危險(xiǎn)。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然選擇。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營(yíng)政策、方針的貫徹落實(shí)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全和完整，保證財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，降低或避免各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的持續(xù)提高，實(shí)現(xiàn)既定的企業(yè)目標(biāo)，對(duì)所屬單位和員工的行為進(jìn)行規(guī)范和約束，對(duì)所擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效利用而實(shí)施的一系列的方法、程序和制度的總稱。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

若企業(yè)的內(nèi)部控制較為薄弱，必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)不同程度的失控，也為貪污腐敗打開了缺口，為違法亂紀(jì)提供了滋生的土壤。部分職能單位私設(shè)“小金庫(kù)”，企業(yè)資金管理混亂，有些部門負(fù)責(zé)人還私自對(duì)外投資，甚至發(fā)生企業(yè)負(fù)責(zé)人攜巨款外逃的現(xiàn)象。出現(xiàn)這些現(xiàn)象的根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)章制度沒有落實(shí)到位等造成的?？偠灾@些現(xiàn)象的產(chǎn)生都是因?yàn)槿狈τ行У膬?nèi)部控制而造成的。就目前而言，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

一方面我國(guó)部分企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制力度不夠，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬目混亂不清，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真。有些部門為了追求工作業(yè)績(jī)，掩蓋真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，故意變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿，偽造虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等等導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，而且人員配置不夠，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作量大，審核、復(fù)核流程趨于形式，進(jìn)而產(chǎn)生記賬錯(cuò)誤、資料丟失、審批手續(xù)不全、核算不實(shí)等，造成會(huì)計(jì)失真。

2、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

諸多國(guó)有企業(yè)改革后，雖然在形式上設(shè)有法人，但是由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，其產(chǎn)權(quán)不清，民主程度不夠等原因，實(shí)際上并沒有形成有效的內(nèi)部分權(quán)機(jī)制，權(quán)力過于集中現(xiàn)象非常普遍，這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制的執(zhí)行能力大大降低，監(jiān)督機(jī)制基本是形式，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的效力。再者企業(yè)內(nèi)部高層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，法人治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善等，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。

3、企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平較低，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱

近年來，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，綜合國(guó)力大大增強(qiáng)，人民生活水平得到了顯著提高，諸多企業(yè)也得到了前所未有的快速發(fā)展，但是不容忽視的是企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)管理極為松散、會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)等等問題較為普遍，經(jīng)濟(jì)犯罪嚴(yán)重。比如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人受賄貪污、會(huì)計(jì)人員做假賬惡意侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)、甚至諸多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員利用職務(wù)便利，將企業(yè)共有資產(chǎn)變?yōu)槟抑兄锏?。我們深入研究不難發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)這些現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、監(jiān)督管理手段落后等。

4、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度薄弱

部分企業(yè)內(nèi)部控制制度只是墻上掛掛，走走形式并未真正落到實(shí)處，遇到監(jiān)督檢測(cè)也是敷衍行事。內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門所管理的范圍也較有限，常常是以點(diǎn)帶面、以偏概全，缺乏全面性、科學(xué)性、完整性，甚至在不同的部門執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣大大削弱了內(nèi)部控制監(jiān)督管理部門的權(quán)力，各部門的自覺性和警覺性也十分低下。

三、影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素分析

企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)情況主要受到以下幾方面的影響，這些因素是不可分割的有機(jī)整體，它們共同影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。

1、控制環(huán)境

一般而言，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境受到以下幾個(gè)方面的影響：一是管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。管理者是否重視企業(yè)內(nèi)部控制，能否嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度，為員工做好表率，直接影響到企業(yè)員工遵守內(nèi)部控制制度的積極性。只有管理者以身作則，企業(yè)員工才會(huì)嚴(yán)格遵守，各負(fù)其責(zé)，認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制制度，積極參與內(nèi)部控制建設(shè)。二是董事會(huì)。董事會(huì)作為股東大會(huì)授權(quán)管理企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，它對(duì)企業(yè)的日常管理肩負(fù)者重要責(zé)任，且負(fù)責(zé)批準(zhǔn)重大決策，為企業(yè)的發(fā)展制定總體方向，所以董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施影響巨大，此外它還擔(dān)負(fù)著完善內(nèi)部控制制度的責(zé)任。三是組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)是指各部門之間的排列順序、集散狀態(tài)，以及相互關(guān)系，是協(xié)調(diào)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的整體框架。企業(yè)建設(shè)合理的組織結(jié)構(gòu)，有利于提高生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，它是企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的基本前提。四是人力資源政策?？茖W(xué)的人力資源政策有利于留住企業(yè)人才，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策，同時(shí)也是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵因素。好的人力資源政策有助于提高企業(yè)員工素質(zhì)，對(duì)貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。五是企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的靈魂，它是一種無形的力量將全體員工凝聚在一起。企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制也難免會(huì)產(chǎn)生影響。

2、信息與溝通

圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息，并通過這些信息的交換，使整個(gè)組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)。所以，想要建立完善的內(nèi)部控制體系，就必須擁有一套健全的信息傳遞、溝通與反饋的信息系統(tǒng)。企業(yè)對(duì)人、財(cái)、物等資源的管理和控制也正是通過對(duì)相應(yīng)的信息收集、處理、傳遞來實(shí)現(xiàn)的。信息的溝通又可以分為橫向信息和縱向信息。一般而言，縱向信息是協(xié)調(diào)公司上級(jí)和下級(jí)的活動(dòng)，縱向信息系統(tǒng)是針對(duì)不斷增長(zhǎng)的縱向信息容量的一個(gè)戰(zhàn)略，包括分送給管理者的定期報(bào)告、書面信息和以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的溝通。橫向信息指的是同級(jí)部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，它有利于消除部門與部門之間的障礙，提高部門間的合作協(xié)調(diào)能力，為企業(yè)的發(fā)展共同努力。

3、監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮，其關(guān)鍵依賴于對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施過程進(jìn)行恰當(dāng)監(jiān)督，有效的監(jiān)督是內(nèi)部控制質(zhì)量的重要保證。監(jiān)督是一個(gè)過程，它逐漸由各部門、各員工之間轉(zhuǎn)向整個(gè)公司、全體員工之間的相互監(jiān)督，監(jiān)督不再是監(jiān)督部門工作內(nèi)容，同時(shí)也是每個(gè)員工的工作職責(zé)。整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，在監(jiān)督過程中，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊我們就應(yīng)該及時(shí)指出，并予以糾正，定期將企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題反饋給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，及時(shí)對(duì)企業(yè)管理的疏漏及內(nèi)部控制的薄弱部分進(jìn)行必要的調(diào)整與改進(jìn)，減少企業(yè)損失。可見，監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的一種再控制行為。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制以完善財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)面臨著殘酷的競(jìng)爭(zhēng)，要想在日益激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下取得長(zhǎng)足發(fā)展，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部控制，并建立完整的內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，保障企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。具體而言，我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做起。

1、注重人員綜合素質(zhì)的提高

企業(yè)員工作為內(nèi)部控制的實(shí)施和執(zhí)行者，他們是解決經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體。因此我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想教育，樹立全員內(nèi)部控制的意識(shí)，從每個(gè)員工做起，從每件小事做起。制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員輪崗和休假制度，對(duì)下屬單位和部門進(jìn)行強(qiáng)制會(huì)計(jì)委派。在會(huì)計(jì)人員接替交接工作時(shí)，以往日常工作中存在的問題和差錯(cuò)就能較為容易地被暴露出來。強(qiáng)化輪崗工作制度，輪崗可以消除部分員工盜用和侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)的念頭；定期對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綜合考核，一旦發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)肅處理，以儆效尤，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和責(zé)任感。

2、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理有效銜接

企業(yè)通過內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)提高公司治理效率，一般而言公司的治理效率和經(jīng)營(yíng)效率是一致的，即追求公司利益。企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理都必須以均衡為基本原則，企業(yè)要改變重經(jīng)營(yíng)輕管理的理念，充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)在的核心地位。因此，我們要明確財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的職能，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理重要作用。我們要站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度去考慮問題和決策，有效地克服管理弊端，消除領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象，將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，細(xì)化財(cái)務(wù)管理的各個(gè)崗位職權(quán)，要積極培養(yǎng)和選拔有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念的管理人員，充分信任財(cái)務(wù)人員，保證財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)合理配置資金的自由。

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制必將有利于財(cái)務(wù)管理體系的進(jìn)一步完善，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也具有十分重要的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，如生產(chǎn)、銷售、才人、倉(cāng)儲(chǔ)等，其中財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身各子公司組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)水平，以及公司現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀等，制定合理的、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。同時(shí)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的中長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，制定完善的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化對(duì)子公司財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管和審計(jì)控制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決問題，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，制定標(biāo)本兼治的措施，努力從源頭上加以防范和解決。

4、強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)高層的控制

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法上面依然比較落后，整體而言，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的主、客體都是該企業(yè)的全體員工，同時(shí)全體員工也是內(nèi)部控制的對(duì)象。但是在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，普遍存在這樣一個(gè)問題：受控制的人群主要還是普通員工，而高層的管理人員只是凌駕于企業(yè)的內(nèi)部控制制度之上。也就出現(xiàn)了企業(yè)員工必須遵循相關(guān)要求，但是經(jīng)營(yíng)管理者卻擁有特權(quán)放松了對(duì)自己的要求，最后員工怨聲載道。因此，我們要使企業(yè)內(nèi)部控制落到實(shí)處，切切實(shí)實(shí)地促進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，就要求企業(yè)內(nèi)部管理層人員從小事做起，以身作則，真正為員工樹立榜樣和先鋒模范作用。企業(yè)高層管理者要從思想上提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，管理理念上增強(qiáng)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新意識(shí)，管理模式上面做到與時(shí)俱進(jìn)，管理方法上獨(dú)辟蹊徑。

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制制度能否建立、控制措施能否落到實(shí)處，對(duì)于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)驗(yàn)管理、提高財(cái)務(wù)管水平等具有十分重要的作用。

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