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國(guó)務(wù)院通過(guò)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2011年11月16日公布了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，明確了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的時(shí)間和地點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)涵和稅收政策上有著明顯的差異，因此營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革必然會(huì)對(duì)作為試點(diǎn)行業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生深刻的影響。

1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基本內(nèi)涵

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩種主要的稅種。

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，它屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。

增值稅是指對(duì)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅，它是占我國(guó)全部稅收的60%以上的最大稅種。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化發(fā)展過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間存在的重復(fù)征稅問(wèn)題日益嚴(yán)重。2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，并于2012年1月1日起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，決定新增加11%和6%兩檔低稅率。

2 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)的服務(wù)行業(yè)受到營(yíng)業(yè)稅的牽制較為嚴(yán)重，在很大程度上制約著我國(guó)服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)，與國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)的服務(wù)行業(yè)還存在一定差距，亟待對(duì)其進(jìn)行健全與完善。針對(duì)這一情況，我國(guó)政府適時(shí)地給出了結(jié)構(gòu)性的稅收減免方針策略，進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而營(yíng)業(yè)稅改增值稅是這一政策的重點(diǎn)內(nèi)容。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展有著積極影響，尤其是可以促進(jìn)服務(wù)行業(yè)向現(xiàn)代化服務(wù)的方向轉(zhuǎn)變，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?？v觀全局，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅進(jìn)一步降低了服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也解決了重復(fù)征稅現(xiàn)象，同時(shí)還減少了制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。整體上看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)際上是降低了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性如下。

2.1 防止重復(fù)征稅

縱觀全局，解決相關(guān)行業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于進(jìn)一步促進(jìn)市場(chǎng)主體內(nèi)在潛力的全面發(fā)揮，推動(dòng)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和完善專業(yè)化細(xì)分，提升自己的服務(wù)能力和水平；有利于改善民生和提振消費(fèi)，切實(shí)為公眾帶來(lái)實(shí)惠，還有助于擴(kuò)大內(nèi)需，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，促進(jìn)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變。

2.2 能夠減輕稅負(fù)

我國(guó)的服務(wù)行業(yè)和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家服務(wù)行業(yè)相比較，存在較大的滯后性。為了幫助國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)完成行業(yè)轉(zhuǎn)型，政府針對(duì)性的提出了結(jié)構(gòu)性稅收減免政策——營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。從結(jié)構(gòu)性減稅政策的本質(zhì)出發(fā)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅消減了營(yíng)業(yè)稅中對(duì)營(yíng)業(yè)成本的稅收，實(shí)際從稅收結(jié)構(gòu)上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

2.3 改善民生、擴(kuò)大消費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅可以防止重復(fù)征稅、促進(jìn)稅負(fù)，同時(shí)還能對(duì)民生問(wèn)題進(jìn)行改善，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格不斷降低，擴(kuò)大消費(fèi)，為相關(guān)行業(yè)帶來(lái)大量利益。營(yíng)業(yè)稅改增值稅在為服務(wù)業(yè)稅收減負(fù)擔(dān)時(shí)，也能為制造業(yè)的稅收減負(fù)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的本質(zhì)就是從實(shí)際上降低國(guó)家的整體稅負(fù)，同時(shí)也促進(jìn)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式發(fā)生轉(zhuǎn)變。

2.4 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

國(guó)家對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的關(guān)注度隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展而不斷提高，近幾年來(lái)國(guó)家增加了對(duì)服務(wù)業(yè)的扶持力度，對(duì)促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的穩(wěn)步實(shí)施，有助于完善我國(guó)的稅務(wù)制度，消除重復(fù)征稅的問(wèn)題；促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)成本的降低，增加企業(yè)利潤(rùn)率，維護(hù)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和持久發(fā)展；使社會(huì)分工朝著專業(yè)化方向邁進(jìn)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。

2.5 與國(guó)際接軌

國(guó)際上，增值稅已經(jīng)是一項(xiàng)較為成熟的稅種，被國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家普遍接受。征收增值稅符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，可以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。

3 營(yíng)業(yè)稅改增值稅后企業(yè)稅負(fù)變化

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)原有的3%和5%營(yíng)業(yè)稅稅率也有所改變，新的增值稅稅率根據(jù)行業(yè)的不同征收的比例也不相同。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率是17%；交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率是11%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的稅率是6%；國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)稅率為0；增值稅征收率為3%。

以有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率17%的情況為例，企業(yè)的收入用字母m表示；購(gòu)進(jìn)支出的收入占比用字母n表示；改革前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額用字母A表示；改革后，進(jìn)項(xiàng)稅額用字母B表示；銷項(xiàng)稅額用字母C表示；改革后，應(yīng)繳納增值稅稅額用字母D表示。

(1)當(dāng)n＞1115／1700時(shí)，A＞B，則稅負(fù)降低；

(2)當(dāng)n=1115／1700時(shí)，A＝B，則稅負(fù)不變；

(3)當(dāng)n＜1115／1700時(shí)，A＜B，則稅負(fù)增加。

由以上計(jì)算可以看出營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)稅負(fù)的具體影響，按照這種計(jì)算方法，可以類推出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)其它試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)影響。

4 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

對(duì)整個(gè)社會(huì)和所有行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能消除營(yíng)業(yè)稅和增值稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而減輕全社會(huì)的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)平抑物價(jià)與通貨膨脹有一定的幫助。然而針對(duì)具體某一個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)椴煌袠I(yè)稅率不同，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)不同的企業(yè)稅負(fù)變化影響也有很大不同。以下由試點(diǎn)情況，分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

4.1 總體情況

營(yíng)業(yè)稅改增值稅到2012年4月9日滿百天，上海試點(diǎn)的企業(yè)稅負(fù)總體情況是：小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降四成左右；普通納稅人包括七成的文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)、七成半的信息技術(shù)行業(yè)與八成半的有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)企業(yè)稅負(fù)在不同程度上有下降；交通運(yùn)輸業(yè)等某些行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)明顯增加。

4.2 物流行業(yè)企業(yè)稅負(fù)變化

營(yíng)業(yè)稅改增值稅降低物流企業(yè)的稅負(fù)，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：由于物流行業(yè)自身利潤(rùn)率和附加值較低，自身營(yíng)業(yè)額大，原先的營(yíng)業(yè)稅交稅額大，改征增值額后，繳納稅額變少；物流行業(yè)的電子商務(wù)行業(yè)大幅度調(diào)低納稅基點(diǎn)；物流行業(yè)中部分成本進(jìn)入增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅部分。

4.3 不同運(yùn)營(yíng)模式的企業(yè)稅負(fù)的變化

對(duì)采購(gòu)量較大的企業(yè)稅負(fù)降低，對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)稅負(fù)增加；對(duì)處于初期創(chuàng)業(yè)與發(fā)展期的企業(yè)，因?yàn)椴少?gòu)大量的固定資產(chǎn)，稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低；規(guī)模較大企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。

4.4 上海航運(yùn)業(yè)稅負(fù)的變化

營(yíng)業(yè)稅改增值稅減輕了航運(yùn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推進(jìn)了上海航運(yùn)中心的建成，推進(jìn)了我國(guó)國(guó)內(nèi)航運(yùn)事業(yè)的發(fā)展。

5 營(yíng)業(yè)稅改增值稅的方向的啟示

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)施行，整體上降低了試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，然而也出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)增加的現(xiàn)象。這說(shuō)明在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)改革工作中，對(duì)某些行業(yè)的特殊情況沒(méi)有做出針對(duì)性的調(diào)整，這也為以后的稅務(wù)改革提供了啟示。在以后的營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革推行的過(guò)程中，根據(jù)各個(gè)行業(yè)的不同特點(diǎn)做一些具體的針對(duì)性的調(diào)整，將稅改工作做細(xì)致，讓稅改真正起到降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的作用。

6 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)改革，取得了階段性的成績(jī)，總的來(lái)說(shuō)，這次改革降低了相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，而在具體上，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)中還有增加部分企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的情況出現(xiàn)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展而進(jìn)行稅務(wù)改革的一個(gè)縮影，它的進(jìn)一步推進(jìn)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有待于這一改革的更加貼近企業(yè)實(shí)際情況和稅務(wù)工作的管理監(jiān)督。

[1]曹鳳霞.試論營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響作用[J].現(xiàn)代商業(yè),2012(11).

[2]高鴻雁.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界,2012(12).

[3]黃洪.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2012(05).