企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及對(duì)策探討

■許 訢 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生進(jìn)而被逐步重視起來。20多年的改革開放深入，隨著經(jīng)濟(jì)生活趨向國(guó)際化、全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也日益補(bǔ)充完善，雖已取得了很大的進(jìn)步，但現(xiàn)階段仍存在著很多不足。

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的概念。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，是會(huì)計(jì)的基本職能之一。

（1）馬克思曾說“簿記”即指現(xiàn)代社會(huì)的“會(huì)計(jì)”是“對(duì)過程的控制和觀念的總結(jié)”，也許多同志認(rèn)為這是對(duì)會(huì)計(jì)職能的最全面概括，其中提到的“控制”本質(zhì)就是監(jiān)督的意思。本文認(rèn)為應(yīng)本著實(shí)事求是的精神，從發(fā)展的角度看問題，應(yīng)根據(jù)當(dāng)代背景，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的發(fā)展水平來理解。19世紀(jì)中葉，會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃于一身，會(huì)計(jì)扮演著多種角色，因此，認(rèn)為會(huì)計(jì)有監(jiān)督職能是合情合理的。而在會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等學(xué)科已經(jīng)獨(dú)立的今天，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能卻在逐步削弱。

（2）所謂職能是指人、事物或機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用。所謂會(huì)計(jì)的職能就是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會(huì)計(jì)的"監(jiān)督職能"要求會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)代理國(guó)家行使行政監(jiān)督權(quán)，這不是會(huì)計(jì)所固有的職能，而外部強(qiáng)加的責(zé)任。

（3）說起會(huì)計(jì)監(jiān)督，我們可以將之簡(jiǎn)單分為自我監(jiān)督（對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的行為監(jiān)督）和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性監(jiān)督。前者應(yīng)當(dāng)理解為會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)以行為準(zhǔn)則或職業(yè)道德規(guī)范自我約束（自律），即做事要對(duì)得起自己的良心，正如從事任何職業(yè)都應(yīng)有其職業(yè)道德一樣，做事應(yīng)該有道德觀念，自立自強(qiáng)，合法獲利，穩(wěn)定會(huì)計(jì)秩序。對(duì)于后者，會(huì)計(jì)人員應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，根據(jù)職位設(shè)身處地分析情況。

（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，它與會(huì)計(jì)人員按準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行規(guī)范的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告是兩個(gè)截然不同的概念。后者則是以會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)為根本，前者是以相應(yīng)職權(quán)地位為基礎(chǔ)。若會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)工作規(guī)范提供信息，根據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、參與決策也視同監(jiān)督，未免把監(jiān)督的含義擴(kuò)大化。以往下去，在公司里面處處存在監(jiān)督了。

（5）有意地放大會(huì)計(jì)職能，反會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)其財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃等工作互侵互阻，這種“侵權(quán)”行為使得職能界線不明確而發(fā)生的邊界爭(zhēng)議，增加管理難度，以此使利變?yōu)榱吮住?/p>

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀分析。（1）會(huì)計(jì)人員由于我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全不能有效地行使其監(jiān)督職能，使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。如今還有很多企業(yè)無法依據(jù)新的財(cái)務(wù)制度來監(jiān)督和管理，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，因而出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”的現(xiàn)象。其次，相關(guān)配套的法律法規(guī)與會(huì)計(jì)管理混亂新的《會(huì)計(jì)法》不同步。

（2）沒有建立健全的企業(yè)管理體制，內(nèi)部控制制度失調(diào)。在我國(guó)企業(yè)尤其是中小企業(yè)，企業(yè)配備會(huì)計(jì)工作人員，從屬于企業(yè)管理人員，甚至被企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所同化，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的形式化。曾經(jīng)聞名全國(guó)的鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)，它曾有過幾個(gè)“全國(guó)第一”：全國(guó)商場(chǎng)中第一設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐；全國(guó)商場(chǎng)中第一設(shè)立琴臺(tái)；第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)；第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告，輝煌一時(shí)。而它的倒閉，內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。

（3）會(huì)計(jì)人員缺乏法律意識(shí)和職業(yè)道德修養(yǎng)，一些會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)低下，缺乏實(shí)事求是、廉潔奉公、誠(chéng)實(shí)守信的基本職業(yè)道德素質(zhì)，欺瞞做假賬、隨意挪用公款。

（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的作用發(fā)揮不夠。在一些工作職責(zé)中，會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)監(jiān)督權(quán)利的意識(shí)，在按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定進(jìn)行分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行情況，會(huì)計(jì)核算等工作中，會(huì)計(jì)人員不能有效行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利。

（5）會(huì)計(jì)人員定位不清。扮演角色較多。會(huì)計(jì)人員肩負(fù)著雙層任務(wù)，既是企業(yè)的管理人員，完成本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作，進(jìn)行核算、簿記、核數(shù)、年結(jié)、賬目及成本分析報(bào)告除外，又為政府監(jiān)督的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，需要依據(jù)黨和國(guó)家的路線、政策、方針、法律、制度、法規(guī)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行監(jiān)督檢查，站在國(guó)家的立場(chǎng)上來監(jiān)督所在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要向上級(jí)主管部門或財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告企業(yè)違反規(guī)定的行為。

二、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.加快法律體系建設(shè)，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律保障。我國(guó)已頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快明確審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，從而實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的執(zhí)行、賠償和處罰力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)和不遵守法律的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以嚴(yán)重處罰；同時(shí)更應(yīng)該強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《證券法》、《經(jīng)濟(jì)法》等，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到“有法可依，有法必依”，其依賴于加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐和國(guó)家的重視以及相關(guān)人員的自覺遵守。

2.明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重中之重。作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體的企業(yè)負(fù)責(zé)人理應(yīng)要知管理、明財(cái)務(wù)、懂業(yè)務(wù)、曉會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，做到對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)，這不單是為自己負(fù)責(zé)，更是為員工為社會(huì)盡責(zé)。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督（社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督）的作用。以建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度為基礎(chǔ)，規(guī)定企業(yè)外部監(jiān)督層次，將群眾監(jiān)督和專業(yè)監(jiān)督結(jié)合起來，利于內(nèi)外部監(jiān)督的配合協(xié)調(diào)一致，利于創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，從而提高了會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

4.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互制約,相互監(jiān)督；明確財(cái)產(chǎn)期限、清查范圍和組織程序；定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序要明確；要明確重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約的程序。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的措施防備內(nèi)部相互制衡、監(jiān)督機(jī)制的無效和約束措施的松懈，防止專橫獨(dú)斷、濫用職權(quán)和越權(quán)行為，平等地對(duì)待中小股東的法定股權(quán)，保護(hù)公司和中小股東的合法權(quán)益，提高管理決策的科學(xué)性和民主性。二是作為會(huì)計(jì)主管部門的財(cái)政部門，應(yīng)加大對(duì)企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)等相關(guān)人員的宣傳教育，提高他們的思想認(rèn)識(shí)，讓他們認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制的重要性，以此利于建立起良好的內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境。

5.嚴(yán)厲制裁，建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制。綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)等手段進(jìn)行宏觀調(diào)控，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè),營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)信用環(huán)境。一方面要積極建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的激勵(lì)約束機(jī)制,另一方面也要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)失信懲罰機(jī)制。

6.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是國(guó)家以所有者身份憑借管理職能對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)進(jìn)行委派的一種制度。其實(shí)施對(duì)提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)有很大的促進(jìn)作用，保障會(huì)計(jì)隊(duì)伍的純潔性和可持續(xù)性。有利于消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)真正的公正性。

7.培養(yǎng)高素質(zhì)遵法律的會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)。（1）要有較強(qiáng)的法制觀念。朱鉻基總理給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫下“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持原則,不做假賬”這十六個(gè)字,是當(dāng)今會(huì)計(jì)人員的行為指南。誠(chéng)招天下客，譽(yù)從信中來”。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，職業(yè)越社會(huì)化，道德信譽(yù)就越重要。會(huì)計(jì)工作僅有專業(yè)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更重要的是要有高度的責(zé)任感、使命感，敢于頂住各方面的壓力，才能夠更好地完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

（2）會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷地參加繼續(xù)教育，提高其思想意識(shí)。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)參加教育，深化思想，具備良好的職業(yè)道德操守和成熟的價(jià)值觀。真正做到“誠(chéng)信、真實(shí)、公正、可靠”會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求，是完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的有利途徑。

（3）會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員在能夠保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，從全局出發(fā)，善用科學(xué)分析方法，發(fā)揮理解力和判斷力，找到解決方法。會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)的新的知識(shí)和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時(shí)國(guó)家、也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，全面性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

三、結(jié)束語

事實(shí)證明，沒有監(jiān)督的權(quán)力才是真正的“腐敗禍水”。喪失監(jiān)督、制約的絕對(duì)權(quán)力下，權(quán)力無所不用，無所不能。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成功關(guān)鍵所在，利于防止企業(yè)走歧路。從更高更全的角度來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性和必要性，利于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能開展的有效性。因此，會(huì)計(jì)人員要學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法、經(jīng)濟(jì)法等法律法規(guī)的內(nèi)容和相關(guān)應(yīng)用，提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)和法制觀念，身體力行，遇到事情就會(huì)迎刃而解。利于改善會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

[1]鄭洪濤.中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才戰(zhàn)略的模式和效應(yīng)分析.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2006年第8期

[2]鄧毛生.論會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè).經(jīng)濟(jì)師,2006年第10期

[3]閆燕.試探我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展中的缺失問題[J].財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2006(9)