■于洪珍 齊齊哈爾市第二糧庫

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資是企業(yè)基本建設(shè)由竣工轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)核算與管理使用中的一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到固定資產(chǎn)投入使用后折舊費(fèi)的提取、企業(yè)日常成本核算和經(jīng)營效益的確定。但在實際工作中，往往由于諸多原因，企業(yè)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資卻常常滯后。

一、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資滯后的成因

1.企業(yè)重投產(chǎn)，輕轉(zhuǎn)資

一些企業(yè)在工程建設(shè)中，比較重視工程建設(shè)的質(zhì)量、安全、進(jìn)度、投資控制，對固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資則認(rèn)為是可辦可不辦的事。特別是目前有的企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人不重視轉(zhuǎn)資工作，作為工程項目責(zé)任人主要精力集中在工程項目的質(zhì)量、安全、進(jìn)度、投資控制上，對固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資只認(rèn)為是造價和財務(wù)人員的事。當(dāng)生產(chǎn)裝置建設(shè)完成，按設(shè)計要求投料試車產(chǎn)出合格產(chǎn)品，即認(rèn)為工作職責(zé)已經(jīng)完成，甚至將項目建設(shè)期相關(guān)人員調(diào)離原崗位。還有就是在項目法人班子的組成上，基建財務(wù)崗位配備不足，相關(guān)人員參與力度不夠，也是造成固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資滯后的重要成因。

2.企業(yè)重竣工，輕決算

根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號），建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。而在實際工作中往往沒有按時完成，主要原因如下：

（1）企業(yè)忽視在工程建設(shè)中各項資料的收集，造成在編制竣工財務(wù)決算中由于資料不全而無法編制竣工財務(wù)說明書或說明書內(nèi)容不完善。

（2）施工單位工程結(jié)算緩慢。外部施工單位流動性強(qiáng)，工地現(xiàn)場資料整編和結(jié)算人員較少，而且身兼數(shù)職、變動頻繁，不能及時整編和交付結(jié)算資料，如果工程被轉(zhuǎn)包或分包或者已完工項目預(yù)計結(jié)算收入扣除進(jìn)度款、備料款、質(zhì)保金后回款不多時，情況就更為嚴(yán)重。

（3）工程竣工驗收時間較長。一般工程項目的竣工驗收在簽署“工程交工證書”后至少需要12個月，而竣工財務(wù)決算一般在竣工后3個月內(nèi)才能完成，加上財務(wù)決算的審計檢查、報批、核準(zhǔn)時間，致使從工程竣工到財務(wù)決算上報審批至少需要一年甚至幾年時間。

3.企業(yè)重生產(chǎn)經(jīng)營會計核算，輕基本建設(shè)會計制度執(zhí)行

1993年會計制度改革以后，許多企業(yè)將建設(shè)單位會計與生產(chǎn)企業(yè)會計合并統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，不再單獨(dú)執(zhí)行基本建設(shè)會計制度。這在一定程度上弱化了對工程建設(shè)項目建設(shè)的會計核算和管理，尤其工程建設(shè)項目竣工轉(zhuǎn)資工作更為薄弱。

4.企業(yè)重會計核算電算化投產(chǎn)，輕基本建設(shè)會計信息化

目前企業(yè)的會計核算已經(jīng)基本實現(xiàn)了電算化，對工程項目的管理也在積極探索信息化的管理手段，但工程項目的許多管理軟件僅僅有工程概、預(yù)算控制、工程計劃管理、形象進(jìn)度模擬、合同管理、進(jìn)度款確認(rèn)等模塊的功能，而對工程設(shè)備采購費(fèi)、建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)的匹配和相對應(yīng)的資產(chǎn)實物管理沒有很好的籌劃，工程竣工轉(zhuǎn)資形成的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表仍然靠手工填列，工作效率低、準(zhǔn)確性不高。

二、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資滯后的解決之道

1.轉(zhuǎn)資工作，須領(lǐng)導(dǎo)重視、責(zé)任部門實行責(zé)任制

首先領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是固定資產(chǎn)規(guī)范及時轉(zhuǎn)資的重要保障，要將工程竣工決算、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資作為工程建設(shè)的延續(xù)，并納入對相關(guān)部門和員工的業(yè)績考核內(nèi)容；其次要保證基建機(jī)構(gòu)和人員的基本穩(wěn)定，要成立專門的轉(zhuǎn)資工作小組，由原負(fù)責(zé)工程項目建設(shè)的土建工程師、設(shè)備工程師、電氣儀表工程師、造價工程師、財務(wù)人員等參與，專門負(fù)責(zé)編寫竣工決算和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作。

2.轉(zhuǎn)資工作，須及時竣工決算、方能盡快轉(zhuǎn)資

（1）做好竣工驗收工作，這是編制竣工決算的前提，竣工驗收工作從項目立項開始，貫穿至竣工驗收結(jié)束的項目建設(shè)全過程。為做好竣工驗收工作，要求參與工程建設(shè)的建設(shè)、設(shè)計、采購、外事、施工、工程總承包、監(jiān)理、生產(chǎn)等單位高度重視竣工驗收準(zhǔn)備工作，做到竣工驗收準(zhǔn)備工作與工程建設(shè)同步進(jìn)行。

（2）加強(qiáng)與施工單位結(jié)算管理，對固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收合格，要及時辦理轉(zhuǎn)資。預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)實體功能達(dá)到預(yù)定使用目標(biāo)。存在以下情況之一時，可認(rèn)為所購建的資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)：一是資產(chǎn)的實體建造工作已全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成。二是已經(jīng)通過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，且結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)。三是發(fā)生在該項資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。四是所購建的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。

3.轉(zhuǎn)資工作，須健全制度、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

竣工決算建立和完善固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資規(guī)章制度

（1）要明確工程管理部門、造價部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門的職責(zé)，以及在項目可研、設(shè)計（初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計、施工圖設(shè)計）、招投標(biāo)、采購、施工、竣工驗收等各階段的工作重點(diǎn)、工作業(yè)務(wù)流程。

（2）對工程項目建設(shè)完成的資產(chǎn)要進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)設(shè)備類資產(chǎn)、建筑物（構(gòu)筑物）類資產(chǎn)、輸電線路、供熱管網(wǎng)、工藝管網(wǎng)、消防管線、非標(biāo)設(shè)備等資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，要求相關(guān)崗位在項目建設(shè)的不同階段要完成準(zhǔn)資產(chǎn)（尚未預(yù)轉(zhuǎn)資或轉(zhuǎn)資）的基本信息和價值信息，包括設(shè)備名稱、相關(guān)附件、數(shù)量、價值、規(guī)格型號、設(shè)備出廠編號、出廠日期、制造廠家、使用單位、設(shè)備位號、安裝地點(diǎn)等。

（3）要建立資產(chǎn)的列示原則和資產(chǎn)建筑、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)的確認(rèn)和分配標(biāo)準(zhǔn)。同時加強(qiáng)實物資產(chǎn)的管理，建立資產(chǎn)日常核對制度，將交付使用資產(chǎn)明細(xì)表（單項工程轉(zhuǎn)資明細(xì)表）與各項實物資產(chǎn)進(jìn)行逐一核對。

（4）轉(zhuǎn)資工作，須健全檔案化管理、實施信息化手段。開發(fā)信息系統(tǒng)用于工程項目管理，將項目概（預(yù)）算、合同管理、結(jié)算管理、采購與庫存管理、工程建筑安裝工程管理集成起來，通過信息整合，打造權(quán)威的數(shù)據(jù)中心；將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作標(biāo)準(zhǔn)和流程固化到信息系統(tǒng)中，系統(tǒng)要提示具體崗位在規(guī)定的時間做規(guī)定的事。例如：設(shè)備基礎(chǔ)土建費(fèi)、設(shè)備安裝費(fèi)與設(shè)備的匹配，防腐保溫費(fèi)等多個收益對象的費(fèi)用分配，設(shè)備類資產(chǎn)設(shè)備名稱、規(guī)格型號、購置費(fèi)、制造廠家等信息的自動獲取等。