□ 湖北 何壽倫

會計是一個信息系統(tǒng)，其本質(zhì)是提供會計信息，而會計信息本質(zhì)上則是一種商品。按照馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)商品定義，一項(xiàng)有用資源只要用于交換就成為商品。隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)的出現(xiàn)，向不參與經(jīng)營的所有者呈報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果成為會計的主要目標(biāo)之一，不僅提供給管理當(dāng)局的財務(wù)信息，也日益為股東、投資者、信貸者和政府部門等相關(guān)利益者所需要，由此，會計信息市場開始形成并迅速發(fā)展起來。

一、會計信息的供給動因

1.契約動因。會計供給信息的契約性動因指按照契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的思路對企業(yè)進(jìn)行解析，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，而處在這些連接點(diǎn)上的是人，凡是人都不能脫離自利的理性人約束，企業(yè)是由這樣一些個人所組成，他們?yōu)榱艘欢óa(chǎn)權(quán)而與企業(yè)這個法律主體簽定了契約，并且具有最大限度地謀取自身利益的目標(biāo)。

當(dāng)利益機(jī)關(guān)這向企業(yè)投入了專有資產(chǎn)時，企業(yè)就與其建立了一個有形或無形合同，當(dāng)利益機(jī)關(guān)者為使自己的利益最大化實(shí)現(xiàn)保值和增值，必須關(guān)心企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者，進(jìn)而了解公司的相關(guān)信息，并根據(jù)所關(guān)注的信息做出決策。利益相關(guān)者要求獲得信息便于企業(yè)履行合約義務(wù)，同理，企業(yè)對相關(guān)者要求投入專有資本是利益相關(guān)者義務(wù)。這種合同履行有先后順序，即利益相關(guān)者先投入專用資產(chǎn)，企業(yè)后提供信息，故從合同履行上看，企業(yè)有提供相關(guān)信息動機(jī)。

2.人力資源會計信息供給的市場動因（私人動因）。企業(yè)提供會計信息的私人動因源自于市場力量，這體現(xiàn)了對企業(yè)控制的經(jīng)理人為個人利益而采用符合利益相關(guān)者的行動，這類市場有兩類：經(jīng)理人才市場和接管市場。⑴對于經(jīng)理人才市場，當(dāng)經(jīng)理的收益與企業(yè)價值通過市場掛鉤時，經(jīng)理人為獲得較多的收益必然努力增加企業(yè)價值，其手段是通過良好的經(jīng)營和有效信息披露（會計信息有廣告產(chǎn)品之用，它能幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值認(rèn)同）。經(jīng)理人同時試圖使公司成本最小化，從而使公司的市場價值最大化，這就會形成向市場供給信息的動因之一。⑵對于接管市場，當(dāng)企業(yè)因經(jīng)營不善導(dǎo)致價值下降其很可能被接管，若企業(yè)被接管，經(jīng)理人也會被解聘，其在企業(yè)收益成為泡影，故接管市場也對經(jīng)理人產(chǎn)生巨大動力，經(jīng)營好企業(yè)并提供良好優(yōu)質(zhì)的會計信息。

二、會計信息的供給收益

作為管理者，提供會計信息商品，必然以獲益為前提，管理者提供會計信息所獲的收益主要有以下幾個方面：⑴有利于解除管理人員的“受托責(zé)任”。會計信息生產(chǎn)的動力源自公司締結(jié)的合同。會計信息對于監(jiān)督合同的遵循情況是必須的，要提供經(jīng)營成果的計量就需要凈收益的信息，以至于公司的所有者和經(jīng)營者都愿意將報告的凈收益作為經(jīng)理人業(yè)績的可靠計量指標(biāo)之一，此時管理者都愿意提供信息，以使投資者相信他在實(shí)際中努力工作。⑵有利于管理人員在經(jīng)理人市場上提升自己的市場價值。正如尤金·法瑪指出，讓經(jīng)理人員隸屬于經(jīng)理人市場，這將賦予其管理服務(wù)以市場價值。經(jīng)理人才市場會激勵經(jīng)理使其公司價值最大化，這將對經(jīng)理人提供信息的動力產(chǎn)生主要的影響。⑶公司控制權(quán)市場的存在使得股東具有行使權(quán)力的潛在機(jī)會，如果經(jīng)理不努力去實(shí)現(xiàn)公司價值的最大化，公司可能會陷入被接管的境地，因而，接管市場也會激勵經(jīng)理人員將公司價值最大化。與經(jīng)理人才市場相同，接管市場對于信息生產(chǎn)也具有激勵作用。⑷對于上市公司而言，有利于樹立企業(yè)健康的財務(wù)形象，以較低的成本從資本市場獲得所需的資金，有利于提高企業(yè)市場競爭力，有利于社會公眾對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督評價，強(qiáng)化企業(yè)自律管理，提供管理水平和績效。

三、會計信息的需求成本

使用會計信息應(yīng)付出的使用成本，主要表現(xiàn)在：⑴任何會計信息使用者都要付出一定的理解成本。雖然各國會計準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了會計信息的可理解性，但這種可理解性是“對那些于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有合理程度的知識而又愿意用合理的精力去研究信息的人士”（FASB）而言的，缺乏相關(guān)專業(yè)知識的人員不能真正成為會計信息的使用者。⑵各類特定的使用者還要付出相應(yīng)的使用成本。對潛在的投資者而言是先使用，后付費(fèi)。股票的購買價格中實(shí)際內(nèi)含了他們在消費(fèi)會計信息時所應(yīng)負(fù)擔(dān)的信息費(fèi)用；對于投資者來說，公司的會計信息生產(chǎn)成本已在當(dāng)期列為費(fèi)用，減少了可供分配給股東的利潤，這實(shí)際上是一種變相的付費(fèi)，只不過付費(fèi)的方式是從其利潤中扣除而已。投資者和債權(quán)人在利用企業(yè)的會計信息提高其決策把握性的同時，也為此承擔(dān)一定風(fēng)險。利益相關(guān)者在利用人力資源會計信息時提高了他們決策把握性，降低了風(fēng)險。對于企業(yè)的非相關(guān)利益者，他們并不因?yàn)闀嬓畔⒍袚?dān)風(fēng)險，對這些信息的利用也不會給他們帶來任何好處，所以理性的企業(yè)非利害關(guān)系人不能成為會計信息市場的需求者。

四、會計信息供求雙方的相互關(guān)系

1.會計信息需求對會計信息供給的作用。⑴信息需求者對會計信息理解越充分，真正運(yùn)用會計信息來進(jìn)行決策的主體越多，市場效率越高。會計信息需求者的素質(zhì)和成熟程度決定了他們對會計信息的理解能力，從而影響到企業(yè)供給信息的目的。會計信息需求者的素質(zhì)參差不齊，對相同會計信息的理解也相差甚遠(yuǎn)。如果會計信息只能被少數(shù)投資人所理解和有效使用，勢必會降低市場效力。⑵信息需求方的力量對比可以決定所供給的會計信息的計價原則及質(zhì)量特征。信息需求各方站在各自的立場上，對會計信息質(zhì)量有不同的要求。相比較而言，以歷史成本法為計價原則的會計信息更滿足可靠性的要求?？煽啃允侵笗嬋藛T所做的計量是否能夠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)對象和事項(xiàng)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為可靠性包括三個要素，即可實(shí)性、可驗(yàn)證性和客觀性。國家及其管理部門更關(guān)心會計信息的可靠性，可靠的會計信息是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，稅務(wù)、工商等部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的依據(jù)，所以他們要求企業(yè)所提供的會計信息必須是可驗(yàn)證的真實(shí)的會計信息，而以歷史成本法提供的會計信息可以更好地滿足這種要求。提供以現(xiàn)時價值法為計價原則的會計信息更滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性是指會計人員所提供的會計信息必須與經(jīng)濟(jì)決策是相關(guān)的，會計信息使用者依據(jù)該會計信息可以在投資和信貸決策中減少不確定性，從而避免決策的失誤。首先，相關(guān)性要求會計信息必須具有預(yù)測價值，其中包括：①根據(jù)以前年度盈利狀況預(yù)測未來年度盈利；②根據(jù)業(yè)務(wù)部盈利狀況預(yù)測整個企業(yè)盈利；③根據(jù)財務(wù)比率預(yù)測未來的財務(wù)危機(jī)。其次，它要求會計信息必須具有反饋價值。根據(jù)會計信息的反饋可以提出改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的措施。再其次，它還要求會計信息必須具有及時性。在作決策時不能獲得的會計信息是缺乏相關(guān)性的會計信息，因?yàn)樗呀?jīng)失去了影響決策的能力。在會計信息的需求群體中，投資者和債權(quán)人更關(guān)心相關(guān)性，所以他們希望更多的會計信息能夠以現(xiàn)時成本法來予以記錄和披露。在具有高度發(fā)達(dá)、完善的市場經(jīng)濟(jì)國家里，越來越多的資料顯示，投資者和債權(quán)人在信息需求的力量對比中占有更重要的地位，因而企業(yè)會計準(zhǔn)則中有越來越多會計賬戶允許有選擇的在期末使用現(xiàn)時成本法計量。在我國，目前會計失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們更強(qiáng)調(diào)會計信息的真實(shí)可靠?？煽啃允秦攧?wù)會計本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂，即使在未來，公允價值的應(yīng)用可能越來越廣，但公允價值不可能完全取代歷史成本，而且公允價值的應(yīng)用也要力求可靠、充分而公允地反映企業(yè)的真相。這就是說，未來的會計和財務(wù)報告不論怎樣改革，都不應(yīng)偏離這個基本方向：可靠性和相關(guān)性缺一不可，可靠性是基礎(chǔ)，是核心，兩種計量方法長期并存是必然的結(jié)果。

2.會計信息供給對會計信息需求的作用。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，會計信息并不等同于決策信息，而它僅是各經(jīng)濟(jì)主體用于經(jīng)濟(jì)決策的信息源之一，但可以肯定的是它是最主要的一個信息源?？傊瑫嬓畔⒐┙o的內(nèi)容多少及其質(zhì)量高低直接關(guān)系到該信息需求者所做出的決策的有效程度，從而影響到整個國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況。

五、會計信息供求雙方的矛盾分析

商品市場和產(chǎn)品市場一樣，人們也希望會計信息的供給與需求相互平衡，但事實(shí)上，這點(diǎn)很難做到，供求不平衡的狀況是普遍存在的：⑴會計信息的供給與需求形成單一供給對應(yīng)多種需求的局面，不同的信息使用者對會計信息有著不同的需求。因此，僅以一套財務(wù)報表來滿足所有的信息需求幾乎是不可能的。我國的財務(wù)報告在長期發(fā)展中形成了一套固有的模式，對信息使用者需求的滿足程度將被限制“通用目的”的財務(wù)報告之內(nèi)。由于通用財務(wù)報告信息容量有限，不可能詳盡的提供所有的信息，它只能針對“絕大部分人的絕大部分需求”，在此之外就很難得到滿足。⑵出于“成本效益原則”考慮，對需求的滿足程度必將有所側(cè)重，很顯然，會計信息主要是要滿足投資者、債權(quán)人、國家和企業(yè)管理當(dāng)局的需要。而對于其他信息使用者，由于他們與企業(yè)的利益關(guān)聯(lián)性較小，他們的信息需求對企業(yè)不具有強(qiáng)制性。⑶各信息使用者的地位不同，使得各自需求得到滿足的程度也不相同。例如，在投資者中，非上市公司的投資者由于人數(shù)少、投資關(guān)系直接，其信息的需求會最大程度的得到滿足；而上市公司的投資者，除董事會成員和少數(shù)大股東外，其他的廣大股民在所獲得的信息，只限制在通用財務(wù)報告的范圍之內(nèi)。又如，企業(yè)債權(quán)人的利益受到法律保護(hù)，因此應(yīng)該最大限度地滿足這部分信息需求，特別是對一些大額債權(quán)人來說，通常會在財務(wù)報告之外，再提供一些其他的信息。