朱朝暉

隨著市場經濟的日益發(fā)展，會計在市場經濟中的地位也越來越突出，但不斷出現(xiàn)的經濟問題，使會計陷入了全球的信任危機。會計信息失真已引起社會的廣泛關注與持久議論，國際會計界對我國的會計信息失真也頗有詬病。會計監(jiān)督能夠促使會計機構和會計人員的行業(yè)規(guī)范性、依法性，加強各種經濟活動的合法性、合理性和有效性，因此會計監(jiān)督研究已成為學術界研究的一個熱點。目前，國內對于會計監(jiān)督的研究更多偏向于會計監(jiān)督的發(fā)展與演變、會計監(jiān)督體系完善、監(jiān)督制度及不同行業(yè)會計監(jiān)督的研究，更多地趨向于全面、籠統(tǒng)的成因與防治分析，從而缺乏針對性問題剖析與機制建設，不利于會計監(jiān)督的實際執(zhí)行，也不利于會計信息失真的有效防范。鑒于此，本文從會計社會監(jiān)督視角，通過闡述會計社會監(jiān)督的重要性，剖析目前我國會計監(jiān)督所存在的弊端，并探究其弊端所在根源，從而提出了我國社會監(jiān)督機制的全面建設具體策略，以期為會計監(jiān)督相關研究提供理論依據(jù)與會計信息失真實際防治提供指導。

一、會計社會監(jiān)督的重要性

會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外單位和個人檢舉違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督。其中，前者屬于法定監(jiān)督類型，注冊會計師依照相關的法律、規(guī)章制度進行業(yè)務監(jiān)督，其監(jiān)督目標按照審計標準原則而設定。后者屬于非法定監(jiān)督類型，主要通過社會公眾監(jiān)督方式來完成，其主要方式有群眾監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督、信訪、申訴等。按照監(jiān)督職能而言，法定監(jiān)督具備專業(yè)優(yōu)勢，依照法律規(guī)章實施著會計業(yè)務核查與驗證，從而全面、合理地提出審計結論。因此，此種監(jiān)督模式比較嚴謹細致、全面可靠，但是其實施范圍相對狹窄，未能全面、有效地對社會會計業(yè)務進行核查、驗證。相對法定監(jiān)督而言，社會公眾監(jiān)督廣泛覆蓋于社會各個層面、各個領域，便于揭發(fā)會計事物過程中存在的違法行為，從而具有強大的威懾力。盡管我國注冊會計師審計起步較晚，但發(fā)展較為迅速，為維護社會公眾利益和投資者的合法權益，促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展起到了重要作用。但是，依據(jù)我國目前社會監(jiān)督形勢，缺乏法定監(jiān)督與社會公眾監(jiān)督的有效結合，未能全面、合理地監(jiān)督相關的會計事務。因此，需要建立社會監(jiān)督網絡，將社會公眾的廣泛性與社會中介結構的專業(yè)性有效融合，形成完善的社會監(jiān)督工作機制，服務會計事務的全面監(jiān)督，其建立勢在必行。

二、我國會計社會監(jiān)督存在弊端及其根源分析

盡管我國在會計制度建設，人員配備等方面不斷強化會計監(jiān)督，完善會計監(jiān)督體制，但是社會監(jiān)督弱化態(tài)勢依舊沒有改變。通過分析目前我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀及目前相關研究成果，歸納總結了我國社會監(jiān)督弱化的主要根源，具體如下:

1.會計師行業(yè)起步晚，配套政策不健全

我國注冊會計師行業(yè)起步晚，基礎差，發(fā)展快，但是行業(yè)制度與政策不配套，形成了多家主辦，多頭管理，各自為政的行業(yè)局面；也暴露了一系列亟待解決的問題，如專職注冊會計師不多，執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務能力偏低等，導致行業(yè)成績不顯。同時，社會普遍存在行業(yè)的收費缺乏標準化、收費混亂，形成了行業(yè)內部的無序競爭。各會計師事務所為了自身利益，通過降低審計收費標準來招攬業(yè)務，甚至不顧審計質量、審計風險，隨意降低收費標準，致使行業(yè)內收費混亂。

2.注冊會計師協(xié)會監(jiān)管機制不完善，監(jiān)督法律法規(guī)不健全

從注冊會計師及會計事務所而言，其注冊會計師協(xié)會監(jiān)督機制不完善，嚴重缺乏可靠性。同時，審計結構呈現(xiàn)出了多重角色同時扮演的現(xiàn)狀，未能保持其獨立性。其主要由于在我國企業(yè)審計實際委托人為企業(yè)的管理當局，委托人與被審計人為同一對象，此種現(xiàn)象，很容易使得審計機構對委托人提供的虛假會計資料視而不見。甚至還存在更加嚴重弊端，即委托人、投資人、債務人甚至政府部門的少數(shù)人偶爾會投機取巧、威逼利誘注冊會計師出納具有不符合實際情況的審計報告。其嚴重違反了會計事務應該具備的獨立、客觀、公平原則，最終導致出串通舞弊、瞞報等等重大業(yè)務問題。同時，目前會計監(jiān)督法規(guī)不健全，其還缺乏關于注冊會計民事法律責任的規(guī)定，從而導致實際業(yè)務中對違法行為的民事賠償無法實施。

3.從業(yè)人員風險意識淡漠，缺乏工作責任心

會計從業(yè)人員風險意識淡漠，會計法律制度落實流于形式。為了滿足事務所的業(yè)務精良目標發(fā)展，事務所內部不斷培訓、加強業(yè)務人員的職業(yè)情操，培訓業(yè)務人員的職業(yè)素質，羅列出了大量的所內業(yè)務規(guī)章規(guī)范。但在具體事務操作過程中，并未遵守必要的審計程序，保持應有的職業(yè)謹慎，而是依舊片面地追求所內創(chuàng)收，利益驅動嚴重磨滅了業(yè)務質量及應該具備的職業(yè)道德，忽視了實施中必要的審計程序，給審計結論帶來了相應的負面影響。會計法律制度由于從業(yè)人員意識的淡漠，流于形式。

目前我國注冊會計師隊伍日益壯大，但是其仍然不能滿足社會發(fā)展的需求。一方面，目前經營業(yè)務逐漸復雜化，從業(yè)人員未能詳細審計相關的賬項，而采用了抽樣方式進行各種審計。受到各種因素的影響，審計業(yè)務質量趨于下降。另一方面，持有注冊會計師證書的從業(yè)人員，不具備相應的職業(yè)操守，缺乏注冊會計師的責任心，導致注冊會計事務所的行為不端正。

4.社會公眾監(jiān)督作用不顯

社會公眾的監(jiān)督來自不同的行業(yè)和領域，由于監(jiān)督人員的素質參差不齊，個別人員對會計社會公眾監(jiān)督的認識不到位，對會計領域及其制度掌握不全面，在行使監(jiān)督職能時沒有起到很好的監(jiān)督作用。同時由于相關機構與部門對財政信息的對外封閉，以及監(jiān)督激勵機制的缺乏，導致公眾及媒體等監(jiān)督不局部社會網絡的全面監(jiān)督體系，使得公眾監(jiān)督乏力。

三、會計社會監(jiān)督機制的完善路徑

要建立社會監(jiān)督網絡，形成完善的社會監(jiān)督工作機制。將社會公眾的力量與社會中介機構的專業(yè)力量相結合，形成對會計工作的社會監(jiān)督是必要的，不可缺少的。因此，社會監(jiān)督機制的完善需要加強注冊會計師的監(jiān)督及優(yōu)化社會公眾監(jiān)督的環(huán)境，將結構監(jiān)督與公眾監(jiān)督有機結合，全面促進會計師事務的有序、精良發(fā)展。

強化注冊會計師監(jiān)督，是完善會計社會監(jiān)督機制的必要路徑。其不僅需要完善事務所的管理體系、制度，還應該加強監(jiān)督范圍，同時提高業(yè)務人員的審計素養(yǎng)與技能。

1.合理劃定會計事務所單位性質

在我國會計事務所與財政、審計、稅務部門及注冊會計師協(xié)會存在著緊密的人財物聯(lián)系，使得實際審計事務的運行形成了行業(yè)壟斷現(xiàn)象，勢必給會計事務所的有序發(fā)展帶來負面影響，對事務操作程序的扭曲行為給予機會。因此，勢必將會計事務所與所掛靠單位脫鉤，從而使得事務所成為一個獨立的經濟體。

2.會計事務所合伙制形式的推行

有限責任公司形式的會計事務所注冊資本不大，未具備較大賠償責任能力。事務所為了公司發(fā)展規(guī)模，容易出具虛假報告的方式爭取客戶。按照目前國內會計事務發(fā)展現(xiàn)狀，結合英國會計事務所發(fā)展歷程，我國目前現(xiàn)狀條件下，會計事務所的體制形式需要不斷推行合伙制。此種體制形式，使得注冊會計師的服務責任擴大化、無限化，最終使得審計過程更加謹慎，提交審計報告具有更高的可信度。從市場角度而言，投資者需要更加可靠的審計報告，因此投資者認可審計單位更加傾向于個人執(zhí)業(yè)與合伙執(zhí)業(yè)的事務所。

3.擴大注冊會計師審計監(jiān)督的范圍

需要將注冊會計師的審計監(jiān)督范圍擴大到所有經濟單位，所有經濟單位都必須接受注冊會計師對會計信息質量的監(jiān)督，并需要嚴格的法律形態(tài)規(guī)定。其可以有效避免經濟單位的無人委托現(xiàn)象，從而使得大量虛假會計信息進行嚴格審計，能有效防止信息流入社會，給社會與國家?guī)砭薮蟮慕洕鷵p失與負面影響。

4.提高注冊會計師的業(yè)務操作技能，培養(yǎng)其職業(yè)道德，加強綜合素質的形成

注冊會計師的綜合素質是決定會計信息鑒證質量高低的關鍵因素。在不斷擴大注冊會計師行業(yè)隊伍的同時，會計事務所更需要規(guī)范注冊會計師職業(yè)操守，加強注冊會計師的職業(yè)道德。依照社會、經濟發(fā)展需求，極力地發(fā)展培養(yǎng)具有自我更新能力，具備獨立、客觀、公正、謹慎的職業(yè)情操的注冊會計師。綜合素質已成為目前會計事務審計的重要保障，其重要性不可忽視。

對于企業(yè)會計工作的監(jiān)督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關部門的力量是遠遠不夠的。畢竟會計工作作為經濟管理工作，其覆蓋面極廣，單純依靠會計事務所相關機構的監(jiān)督，勢必造成虛假經濟信息的遺漏，給社會、國家?guī)碡撁嬗绊?。所以，全面的會計事務監(jiān)督也需要結合人民群眾的力量，最大程度上提高公眾力量，檢舉揭露違法會計行為。然而在我國，公眾監(jiān)督未成氣候，缺乏良好的公眾監(jiān)督環(huán)境，導致公眾監(jiān)督及新聞媒體監(jiān)督等輿論監(jiān)督效果不佳。因此優(yōu)化公眾監(jiān)督環(huán)境是完善監(jiān)督職能的必要路徑之一。依據(jù)目前社會發(fā)展形勢及監(jiān)督過程中呈現(xiàn)的問題，我國還要嚴格執(zhí)行《會計法》為中心的各項法律法規(guī)，通過不斷地健全各項法律、法規(guī)體系，更需要加強其實際執(zhí)行力度；同時加強會計法律法規(guī)的宣傳力度，使得從業(yè)人員有法可依、自我監(jiān)督，使得企業(yè)負責人具備監(jiān)督意識，明確監(jiān)督責任。會計監(jiān)督外部環(huán)境的優(yōu)化改善，能夠加強地區(qū)部門和國有單位的干部考核制度與監(jiān)督制度，從而形成定期監(jiān)督任務期限內的財物情況。有效借助媒體、網絡手段，切實建立財務會計信息公開化、群眾知情化，建立以財務會計信息公開為重要內容的辦事公開制度。同時，通過相關法規(guī)規(guī)定，嚴格實行檢舉人信息保密，使得群眾監(jiān)督積極可行。社會監(jiān)督環(huán)境的完善，各項監(jiān)督制度、體系的形成，媒體、群眾、網絡多手段的應用，勢必能夠有效提高會計業(yè)務的全面、可靠監(jiān)督。

總之，將社會公眾的力量與社會中介機構的專業(yè)力量相結合，是目前階段加強會計監(jiān)督有效路徑之一；二者結合應用才能有效促進會計師事務的有序、精良發(fā)展。

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