基于全面預(yù)算管理的集團(tuán)管控研究

■吳 斌 馬軍偉 上海大學(xué)

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，很多企業(yè)進(jìn)入了集團(tuán)化的發(fā)展階段。企業(yè)集團(tuán)可以整合各下屬公司的資源，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，創(chuàng)造比單體公司簡(jiǎn)單相加更大的價(jià)值；但另一方面，與單體公司相比，企業(yè)集團(tuán)的管控更復(fù)雜，如何掌控集團(tuán)企業(yè)成為管理者面臨的難題。預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和集團(tuán)管控的重要工具，全面預(yù)算管理與集團(tuán)管控的融合對(duì)于推動(dòng)集團(tuán)管控優(yōu)化升級(jí)具有重要意義。

一、全面預(yù)算管理在戰(zhàn)略層面與集團(tuán)管控融合的必要性與可行性

1.戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理相融合的必要性

企業(yè)戰(zhàn)略是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命或長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)而確定的整體行動(dòng)規(guī)劃，通常是長(zhǎng)期性的。預(yù)算管理本質(zhì)上是對(duì)未來(lái)的一種管理。全面預(yù)算管理在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化因素的基礎(chǔ)上，通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)以指導(dǎo)現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是銜接企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁。公司戰(zhàn)略決定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)是對(duì)公司戰(zhàn)略重點(diǎn)與管理方針的基本描述。由于各期編制的預(yù)算指標(biāo)銜接性差，會(huì)使短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略相互脫節(jié)甚至互相沖突，難以取得預(yù)期的效果，從而背離了實(shí)施全面預(yù)算管理的初衷。所以說(shuō)，全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略的具體化和程序化，必須與企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合。

2.戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理相融合的可行性

全面預(yù)算管理必須與戰(zhàn)略管理相融合，而平衡計(jì)分卡則使這種融合成為可能。平衡計(jì)分卡是企業(yè)將其戰(zhàn)略具體化為一系列可操作的目標(biāo)的管理工具，再根據(jù)細(xì)化的目標(biāo)編制預(yù)算，執(zhí)行預(yù)算，考評(píng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)，通過(guò)這樣一系列的活動(dòng)確保預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略的支持，實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理的對(duì)接，從而將戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)落地。從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，平衡計(jì)分卡幫助預(yù)算管理建立起能體現(xiàn)戰(zhàn)略要求的目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，為預(yù)算管理提供涵蓋企業(yè)各方面的信息，使預(yù)算管理的視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部，使預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)從結(jié)果控制延伸到過(guò)程控制、事前控制，從而真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。由此可見(jiàn)，將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算不僅必要而且也非?？尚小?/p>

二、全面預(yù)算管理與集團(tuán)管控的協(xié)同點(diǎn)

集團(tuán)管控的目的是為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和集團(tuán)管控的重要工具，其最終目的也是為了確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理與集團(tuán)管控之間，無(wú)論在戰(zhàn)略管理、組織結(jié)構(gòu)方面還是在責(zé)權(quán)體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面都存在協(xié)同關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)可以考慮建立一個(gè)基于全面預(yù)算管理的集成管控系統(tǒng)，以全面預(yù)算為核心，聯(lián)系戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，形成全方位的動(dòng)態(tài)管控系統(tǒng)，推動(dòng)集團(tuán)管控的優(yōu)化。全面預(yù)算管理與集團(tuán)管控具有以下四大協(xié)同點(diǎn)：

1.戰(zhàn)略管理的協(xié)同集團(tuán)管控體系的構(gòu)建或者調(diào)整是為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)的。在構(gòu)建管控體系時(shí)，集團(tuán)企業(yè)必須先確定自己的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的制定是建立在環(huán)境分析的基礎(chǔ)上的。企業(yè)利用PEST分析和SWOT分析對(duì)企業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的分析，根據(jù)環(huán)境分析的結(jié)果結(jié)合公司愿景制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略管理為起點(diǎn)，在戰(zhàn)略管理的前提下，圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行預(yù)算控制的一系列管理活動(dòng)。預(yù)算目標(biāo)由戰(zhàn)略目標(biāo)分解而來(lái)，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施起保障與支持作用。

2.組織結(jié)構(gòu)的協(xié)同企業(yè)確定戰(zhàn)略后，就會(huì)有相應(yīng)的各種業(yè)務(wù)組合來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)戰(zhàn)略，而這些業(yè)務(wù)組合的實(shí)施則需要相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)作支撐。集團(tuán)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)體系是在戰(zhàn)略體系明晰的前提下，通過(guò)對(duì)集團(tuán)總部功能定位的詳細(xì)認(rèn)知、集團(tuán)管理層次的劃分與界定，而后進(jìn)行的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的管理行為。集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)體系是全面預(yù)算管理的組織基礎(chǔ)，是預(yù)算有效性的第一道保障。實(shí)施全面預(yù)算管理，首要問(wèn)題是設(shè)計(jì)預(yù)算組織體系。這一組織體系是全面預(yù)算管理實(shí)施的主體。

3.責(zé)權(quán)體系的協(xié)同在集團(tuán)管控體系中，責(zé)權(quán)體系關(guān)系著集團(tuán)高層的決策能否得到有效執(zhí)行。明確的責(zé)權(quán)體系是組織體系有效運(yùn)行的保障，也是預(yù)算管理等管理流程的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，應(yīng)梳理整合企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有崗位職責(zé)，做好定崗定編，明確各部門(mén)及人員的崗位職責(zé)，防止各部門(mén)、各單位相互推諉扯皮，為預(yù)算的責(zé)任分解和考核打下良好的基礎(chǔ)。

4.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的協(xié)同“人”是管理活動(dòng)中最活躍最不可控的因素，要保證整個(gè)管控體系的運(yùn)行，必須要進(jìn)行業(yè)績(jī)管理體系的設(shè)計(jì)，并與激勵(lì)相結(jié)合，引導(dǎo)下屬企業(yè)的行為，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的戰(zhàn)略意圖。全面預(yù)算管理是全員參加、戰(zhàn)略統(tǒng)籌的過(guò)程。應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任和權(quán)力對(duì)等原則，分清責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人。預(yù)算執(zhí)行完后，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況與執(zhí)行結(jié)果實(shí)施考評(píng)，并進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

三、基于全面預(yù)算管理的集團(tuán)管控系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的差異更多地表現(xiàn)在戰(zhàn)略執(zhí)行能力上?；谌骖A(yù)算管理的集團(tuán)管控系統(tǒng)，通過(guò)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)管理控制系統(tǒng)進(jìn)行整合，可以使企業(yè)管理控制系統(tǒng)更加完善，更有利于管理者從企業(yè)價(jià)值最大化角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行控制決策。

1.確定合理的集團(tuán)管控模式

影響集團(tuán)管控的內(nèi)容和因素主要有管控模式、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)體系與關(guān)鍵管理流程以及考核評(píng)價(jià)體系，這些內(nèi)容和因素既相互影響又各自獨(dú)立、自成系統(tǒng)。集團(tuán)管控難題解決的過(guò)程，也就是對(duì)上述內(nèi)容和因素進(jìn)行梳理和完善的過(guò)程，其中最為重要的是集團(tuán)管控模式的選擇。管控模式是集團(tuán)的總體管控策略，授權(quán)和控制的平衡是合理管控的關(guān)鍵。

2.培育適宜的企業(yè)預(yù)算文化

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，也需要適宜的企業(yè)文化與之配合。首先，集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視全面預(yù)算管理。通過(guò)預(yù)算管理制度的制定、預(yù)算組織結(jié)構(gòu)的完善、預(yù)算流程的規(guī)范等措施，在全集團(tuán)營(yíng)造“全員、全過(guò)程、全方位”的預(yù)算管理理念。對(duì)員工進(jìn)行主人翁教育，并結(jié)合獎(jiǎng)懲措施，提高員工積極主動(dòng)地參與預(yù)算的熱情。其次，正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理。預(yù)算管理是企業(yè)的整體“作戰(zhàn)方案”，涉及企業(yè)的全部資源和重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)和人力資源部門(mén)共同制定。

3.建立完善的預(yù)算運(yùn)行基礎(chǔ)

健全的預(yù)算管理組織和規(guī)范的預(yù)算管理制度是全面預(yù)算管理的運(yùn)行基礎(chǔ)。其中，預(yù)算管理制度對(duì)企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中的相關(guān)行為進(jìn)行規(guī)范，是全面預(yù)算管理的前提；預(yù)算管理組織是預(yù)算機(jī)制運(yùn)行的組織保障，有了相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)作支撐，預(yù)算管理才能在企業(yè)內(nèi)部得以順利實(shí)施。因此，集團(tuán)必須梳理現(xiàn)有的組織架構(gòu)，根據(jù)精簡(jiǎn)高效的原則，將那些設(shè)置重疊、職能交叉的部門(mén)重新組合變更，通過(guò)預(yù)算從組織管理角度合理設(shè)置部門(mén)機(jī)構(gòu)，降低管理成本，達(dá)到管理控制的目的。

4.梳理優(yōu)化集團(tuán)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程

在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，責(zé)權(quán)是通過(guò)流程體現(xiàn)出來(lái)的。因此，梳理優(yōu)化核心管理流程，明晰流程中的關(guān)鍵點(diǎn)、障礙點(diǎn)和控制點(diǎn)，確定各崗位的責(zé)任范圍和承擔(dān)方式并賦予相應(yīng)的權(quán)限，成為建立責(zé)權(quán)體系的關(guān)鍵。作為企業(yè)集團(tuán)的管理者，應(yīng)從全局出發(fā)去協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)流程，使每一個(gè)部門(mén)都作相應(yīng)的改造，然后將各個(gè)部門(mén)再結(jié)合成為整體，再次重新整合以達(dá)到業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化。通過(guò)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，集團(tuán)內(nèi)部權(quán)、責(zé)清晰，使得全面預(yù)算能夠順暢實(shí)施。

5.實(shí)現(xiàn)預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的有效整合

為有效發(fā)揮全面預(yù)算的作用，應(yīng)實(shí)施預(yù)算考評(píng)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合的考評(píng)制度，將預(yù)算執(zhí)行納入集團(tuán)整體績(jī)效考評(píng)體系中。全面預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的有效整合，使得預(yù)算責(zé)任的分解落到實(shí)處。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰措施，形成一種長(zhǎng)期有效的考核制度。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，將關(guān)鍵業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)緊扣戰(zhàn)略導(dǎo)向，以評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)檢討戰(zhàn)略的執(zhí)行，同時(shí)決定整個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的獎(jiǎng)懲，通過(guò)有效獎(jiǎng)懲推動(dòng)戰(zhàn)略執(zhí)行力的提升，使預(yù)算管理成為一個(gè)戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)。

6.構(gòu)建預(yù)算管理信息化平臺(tái)

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，需要大量及時(shí)的信息支撐。對(duì)內(nèi)，需要財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)以及其他職能部門(mén)的大力配合；對(duì)外，要收集有關(guān)外部市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。傳統(tǒng)預(yù)算管理方式在預(yù)算編制過(guò)程中無(wú)法將歷史資料加總、存取和及時(shí)運(yùn)用，無(wú)法對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資料進(jìn)行整合，相互之間孤立，難以融合應(yīng)用。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)，通過(guò)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)連接物流、生產(chǎn)、采購(gòu)等系統(tǒng)，最終建成集團(tuán)管控信息集成系統(tǒng)。

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