張慶軍 蔡紅媛
隨著我國改革開放的不斷深化,社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展,發(fā)票作為一種法定的經(jīng)濟憑證,在市場經(jīng)濟活動中占有特殊地位,發(fā)揮著越來越大的作用。發(fā)票是財務收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據(jù),是稅務稽查的重要依據(jù)。一切從事商業(yè)活動和其他業(yè)務性活動取得收入時,都必須按照規(guī)定向付款方提供發(fā)票,而發(fā)票又必須是稅務機關監(jiān)制的。
由于發(fā)票在我國具備貨幣的部分功能,一些單位和個人受經(jīng)濟利益的驅動,往往使用假發(fā)票牟取非法利益。發(fā)票違法行為不僅擾亂了正常的市場經(jīng)濟運行秩序,影響公平競爭,導致國家稅款嚴重流失,而且還成為謀取不法利益的工具,影響正常的社會秩序。
正是在“發(fā)票亂象”愈演愈烈的背景下,國家有關發(fā)票的管理,接連出具三把利劍:
全國人大常委會通過的刑法修正案(八)增加“虛開普通發(fā)票罪”及“持有偽造發(fā)票罪”,自2011年5月1日起開始實施;
國務院公布修訂后的《發(fā)票管理辦法》、國家稅務總局頒布《發(fā)票管理辦法實施細則》,均自2011年2月1日起施行;
國家稅務總局出臺《全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案》,從2011年1月1日起,全國統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票,各地舊版普通發(fā)票停止使用。
筆者通過一年多的審計檢查發(fā)現(xiàn),以上有關發(fā)票法律法規(guī)的接連出臺,有效遏制了假發(fā)票違法行為,但“真發(fā)票假業(yè)務”現(xiàn)象還是較為普遍。假業(yè)務是相對真業(yè)務而言的,所謂真業(yè)務,是指納稅人真實發(fā)生了購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的業(yè)務和事項,除購貨發(fā)票外,還應有采購單、購銷合同(協(xié)議)、運輸票據(jù)、驗收報告、入庫單、出庫單、盤存記錄等證據(jù)支撐,在需要舉證時,能夠形成完整的證據(jù)鏈條,而假業(yè)務則很可能缺少上述全部或部分票據(jù)。
財務人員只有牢牢把握“真票真業(yè)務”這一核心原則,才能有效地防范和控制企業(yè)的稅務風險。財務人員應當如何把握“真票真業(yè)務”,筆者認為,應著重從以下幾個方面入手:
首先,審查發(fā)票代碼反映的信息與實際情況是否一致
國家稅務總局《關于統(tǒng)一全國普通發(fā)票分類代碼和發(fā)票號碼的通知》(國稅函[2004]521號)規(guī)定,普通發(fā)票分類代碼為12位阿拉伯數(shù)字,從左至右排列:第1位為國家稅務局、地方稅務局代碼,1為國家稅務局、2為地方稅務局,0為總局;第2、3、4、5位為地區(qū)代碼(地、市級),第6、7位為年份代碼;第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼;第9、10、11、12位為細化的發(fā)票種類代碼。根據(jù)上述要求,財務人員要重點審查:是否存在用國稅發(fā)票支付地稅費用或者是用地稅發(fā)票支付國稅費用,因為國地稅發(fā)票不可混用,如購買的辦公用品應使用國稅商品銷售發(fā)票,如使用地稅發(fā)票則此發(fā)票屬于不合格發(fā)票,餐飲發(fā)票如用國稅發(fā)票,也屬于不合格發(fā)票;發(fā)票專用章顯示的地域與地區(qū)代碼是否一致,如一張發(fā)票代碼為13713**(3713的地域代碼為山東臨沂)山東省商業(yè)發(fā)票,而發(fā)票加蓋的印章是山東青島某公司的發(fā)票專用章,顯然這種票據(jù)違反了票據(jù)管理的屬地原則,是不合規(guī)票據(jù);是否為過期發(fā)票,如一張2011年使用1371307***的發(fā)票,從發(fā)票代碼看該發(fā)票是2007年版的,就應該咨詢稅務機關該發(fā)票是否已過期的發(fā)票;所開具項目是否與行業(yè)代碼相符,如一張商業(yè)發(fā)票所填制的內容應是商品批發(fā)、零售及百貨銷售之類的商品,如果品名規(guī)格欄填寫的是加工費、維修費、租賃費、服務費、印刷費等內容,顯然與發(fā)票的行業(yè)不相符,這類發(fā)票就是不合規(guī)發(fā)票據(jù)等。
其次,要查看發(fā)票客戶名稱是否與本單位名稱是否一致
國家稅務總局《關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)第八條第二款要求各級稅務機關“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。”財務人員應當要求單位內所有涉及索取發(fā)票的部門及個人,在索取發(fā)票時讓開票單位填開付款方全稱。
第三,要查看蓋章是否符合要求
《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章”;國家稅務總局《關于發(fā)票專用章式樣有關問題的公告》(2011年第7號公告),對發(fā)票專用章的形狀、大小、排列形式、字號、字體等都作出了明確的要求。根據(jù)上述要求,納稅人取得的發(fā)票只有加蓋符合規(guī)定的發(fā)票專用章才能財務報銷,加蓋財務專用章、現(xiàn)金收訖章或者加蓋的發(fā)票專用章不符合公告要求均是不符合規(guī)定的發(fā)票。
第四,要查看購買實物的發(fā)票是否附有供應商提供的明細清單和單位驗收證明
國家稅務總局《關于轉發(fā)中紀委<關于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知>的通知》(國稅函[2003]230號)要求“對辦公用品的購置,必須事前納入預算管理,預算批準后實施采購。應納入政府采購的辦公用品,必須按政府采購的有關規(guī)定實行。購置(采購)后按規(guī)定辦理入庫驗收和領用手續(xù);財務報銷必須規(guī)范報銷憑證,附正規(guī)發(fā)票,如果采購商品較多,貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細反映,還應附供應商提供的明細清單;以上要求不僅限于辦公用品的購置,對會議費、培訓費、印制費、物業(yè)管理、維修、勞務、軟件開發(fā)、設備租賃、車輛保險等各項費用的支出,亦應按以上要求辦理?!薄稌嫽A基本規(guī)范》第四十八條第三款要求“購買實物的原始憑證,必須有驗收證明?!币虼?,對辦公用品等實物資產(chǎn)購置,要著重審查是否有附供應商提供的明細清單,發(fā)票上所列商品貨物規(guī)格型號與實際業(yè)務和事項是否完全一致,是否存在變更商品貨物或其規(guī)格型號的行為;要審查是否開具驗收證明,發(fā)票上記載的數(shù)量單價金額與驗收證明是否完全相符,是否存在大頭小尾或調整數(shù)量或金額的行為。
第五,要保證資金與貨物的流向一致
《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定:“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為:為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票?!眹叶悇湛偩只榫帧蛾P于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關問題的補充通知》(稽便函[2011]31號)要求稅務機關“對必查發(fā)票要逐筆進行查驗比對,通過對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析,重點檢查其業(yè)務的真實性?!眹叶悇湛偩帧蛾P于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)規(guī)定“購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具發(fā)票的銷貨單位、提供勞務的單位一致。”
由此可見,如果資金流與物流的流向不一致,就是讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票,納稅人就涉嫌虛開發(fā)票,同時也存在不能抵扣稅款、加大稅務稽查的風險。納稅人對外支付款項時,只要嚴格按發(fā)票顯示的收款人名稱采用銀行轉賬方式支付,避免現(xiàn)金支付,就能保證資金與貨物的流向一致,有效避免出現(xiàn)上述風險。
第六、要查看發(fā)票開具項目是否齊全
《發(fā)票管理辦法實施細則》第四條“發(fā)票的基本內容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。”第二十八條“單位和個人在開具發(fā)票時,必須做到按照號碼順序填開,填寫項目齊全,內容真實,字跡清楚,全部聯(lián)次一次打印,內容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。”除發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途已在發(fā)票印好外,其他項目都是在開具發(fā)票時填寫。審核發(fā)票時要注意發(fā)票項目是否填寫齊全,填列不全的發(fā)票將被視為不符合規(guī)定的發(fā)票。因此財務人員對各項逐一查看,除按上述要求查看客戶名稱和開票單位(個人)名稱(章)外,重點查看開票日期是否符合常理、數(shù)量單價和金額是否相符、大小寫金額是否一致、開票人是否簽字或蓋章等,這些細節(jié)的把握,都能有效避免不合規(guī)發(fā)票的出現(xiàn)。
第七,抽查是否存在發(fā)票開具單位與發(fā)票實際領購人不相符的行為
在實際審計檢查工作中,發(fā)現(xiàn)有些發(fā)票雖然是真發(fā)票,上述幾點也都能做到,但到稅務網(wǎng)站的發(fā)票流向模塊查詢,顯示的發(fā)票實際領購人信息與加蓋的發(fā)票專用章信息不符。這種行為,依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為;讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票”規(guī)定,屬于虛開發(fā)票行為;依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任”規(guī)定,存在極大的風險。因此財務人員對金額較大、又不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務的發(fā)票,除對發(fā)票真?zhèn)螄兰訉彶橥?,還要對發(fā)票的開具單位與實際領購人是否一致進行抽查,從而避免出現(xiàn)使用非售貨單位或提供勞務單位的發(fā)票列支成本費用的行為。
財務人員通過以上幾種方法,能夠有效減少“真票假業(yè)務”現(xiàn)象的發(fā)生,但要真正杜絕“真票假業(yè)務”發(fā)生,僅僅依靠財務人員的力量是不夠的。單位應當制定發(fā)票的規(guī)章制度,對單位全員進行發(fā)票知識培訓,要求單位的各級人員認真學習理解,讓大家了解識別發(fā)票真?zhèn)蔚暮唵沃R、讓大家知道獲取發(fā)票應注意事項,才能有效地避免假發(fā)票以及“真票假業(yè)務”的發(fā)生,最大限度地減少單位納稅風險,為實現(xiàn)單位的內部控制目標打下堅實的基礎。