促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收政策建議

邵曉琰 李靜怡

(1.大連交通大學(xué)愛恩國際學(xué)院，遼寧大連116021;2.東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院，遼寧大連116025)

一、我國大學(xué)生就業(yè)現(xiàn)狀

(一)就業(yè)現(xiàn)狀

據(jù)教育主管部門的數(shù)據(jù)顯示，我國高校畢業(yè)生規(guī)模呈逐年增長趨勢，2005年畢業(yè)人數(shù)為340萬人，2006年為413萬人，2007年為495萬人，2008年為559萬人，2009年為610萬人，2010年為630萬人，2011年為660萬人，是本世紀(jì)初的6倍(見圖1)。在2011年召開的全國就業(yè)工作座談會中指出:“十二五”時期應(yīng)屆畢業(yè)生年平均規(guī)模將達(dá)到近700萬人，就業(yè)競爭日趨激烈。由北京大學(xué)公共政策研究所及相關(guān)部門完成的“2011年中國大學(xué)生就業(yè)狀況調(diào)查”顯示，全國應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生已簽約和已有意向的人數(shù)僅為47.2%，不到畢業(yè)生總數(shù)的一半，大學(xué)生就業(yè)形勢越來越嚴(yán)峻。

圖1 全國高校畢業(yè)生人數(shù)變化趨勢

(二)大學(xué)生就業(yè)難的主要原因:

1.我國的教育體制與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)

在計劃經(jīng)濟(jì)體制的背景下，我國高等教育體制是“集中計劃模式”，即投資者、辦學(xué)者和管理者融為一體，起決定作用的是國家或者行政權(quán)力。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)逐漸向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，高等教育體制的弊端逐漸顯現(xiàn):一是信息決策方面，知情和決策之間存在矛盾，二者不能統(tǒng)一于一個主體;二是發(fā)展目標(biāo)方面，以追求數(shù)量增長為目標(biāo)，不追求質(zhì)量的提升，需求內(nèi)容單一;三是發(fā)展途徑方面，忽視內(nèi)部因素，單純依靠外延發(fā)展來推動高等教育的發(fā)展;四是發(fā)展方式方面，過分依賴國家重點學(xué)科的帶動作用，發(fā)展方式陳舊，缺乏創(chuàng)新。顯然，計劃經(jīng)濟(jì)背景下的高等教育體制已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，嚴(yán)重制約了社會教育水平的提高。因此，高等教育體制與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)是大學(xué)生就業(yè)難的根本原因。

2.普通高校的不斷擴(kuò)招

普招人數(shù)的不斷增加直接導(dǎo)致畢業(yè)生人數(shù)劇增，而社會就業(yè)崗位有限，這便破壞了勞動力的供求平衡，造成就業(yè)壓力，迫使國家擴(kuò)招研究生，雖然在一定程度上緩解了矛盾，但并未從根本上解決就業(yè)問題，反而形成惡性循環(huán)，使矛盾更加突出。

3.大學(xué)生就業(yè)渠道狹窄

暢通的就業(yè)渠道是提高大學(xué)生就業(yè)率和就業(yè)水平的關(guān)鍵因素。然而目前大學(xué)生就業(yè)渠道比較單一，僅僅依靠網(wǎng)絡(luò)和招聘會是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決問題的。再加之參加招聘會的企業(yè)多為中小企業(yè)，企業(yè)規(guī)模小，吸納人數(shù)少，部分用人單位還存在夸大宣傳、信息不實及性別歧視等現(xiàn)象，導(dǎo)致大學(xué)生就業(yè)渠道語法狹窄。

4.大學(xué)生自身的職業(yè)定位存在偏差

一些大學(xué)生在職業(yè)選擇上存在著思想誤區(qū)，對薪酬、職位、地域等工作條件的要求過高，導(dǎo)政職業(yè)定位存在偏差。有的大學(xué)畢業(yè)生對一、二線城市的期望過高，而忽略中小城市，存在“扎堆”現(xiàn)象。同時，許多大學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃意識較為薄弱，更加劇了就業(yè)問題。

二、促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的現(xiàn)行稅收政策評析

(一)現(xiàn)行稅收政策

高校畢業(yè)生是寶貴的人才資源，為了更好地促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列稅收政策，鼓勵和引導(dǎo)大學(xué)生深入基層、自主創(chuàng)業(yè)或者到中西部地區(qū)支援經(jīng)濟(jì)建設(shè)。主要涉及以下幾個方面:

1.對畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生實行稅收優(yōu)惠

財政部和國家稅務(wù)總局在2010年10月聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅［2010］84號)，規(guī)定對畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日，高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

2.鼓勵大學(xué)生面向城鄉(xiāng)基層、中西部地區(qū)和艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)就業(yè)

《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》(國發(fā)〔2011〕16號)等文件規(guī)定:(1)各地要根據(jù)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和加快基本公共服務(wù)發(fā)展的需要，大力開發(fā)社會管理和公共教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化等領(lǐng)域服務(wù)崗位，增加高校畢業(yè)生就業(yè)機(jī)會。要進(jìn)一步完善相關(guān)政策，重點解決好他們在工資待遇、社會保障、人員編制、戶口檔案、職稱評定、教育培訓(xùn)、人員流動、資金支持等方面面臨的實際問題，鼓勵和引導(dǎo)高校畢業(yè)生到城鄉(xiāng)基層特別是城市社區(qū)和農(nóng)村教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化、科技等基層崗位工作。(2)對到農(nóng)村基層和城市社區(qū)從事社會管理和公共服務(wù)工作的高校畢業(yè)生，符合公益性崗位就業(yè)條件并在公益性崗位就業(yè)的，按照國家現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)政策的規(guī)定，給予社會保險補(bǔ)貼和公益性崗位補(bǔ)貼。(3)對到農(nóng)村基層和城市社區(qū)其他社會管理和公共服務(wù)崗位就業(yè)的，給予薪酬或生活補(bǔ)貼，同時按規(guī)定參加有關(guān)社會保險。(4)對到中西部地區(qū)和艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)縣以下基層單位就業(yè)、并履行一定服務(wù)期限的高校畢業(yè)生，以及應(yīng)征入伍服義務(wù)兵役的高校畢業(yè)生，按規(guī)定實施相應(yīng)的學(xué)費補(bǔ)償和國家助學(xué)貸款代償。(5)自2012年起，省級以上機(jī)關(guān)錄用公務(wù)員，除部分特殊職位外，均應(yīng)從具有2年以上基層工作經(jīng)歷的人員中錄用。市(地)級以下機(jī)關(guān)特別是縣鄉(xiāng)機(jī)關(guān)招錄公務(wù)員，應(yīng)采取有效措施積極吸引優(yōu)秀應(yīng)屆高校畢業(yè)生報考，錄用計劃應(yīng)主要用于招收應(yīng)屆高校畢業(yè)生。(6)對具有基層工作經(jīng)歷的高校畢業(yè)生，在研究生招錄和事業(yè)單位選聘時實行優(yōu)先。

3.鼓勵企業(yè)吸納高校畢業(yè)生

《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》(國發(fā)〔2011〕16號)等文件規(guī)定:對招收高校畢業(yè)生達(dá)到一定數(shù)量的中小企業(yè)，地方財政應(yīng)優(yōu)先考慮安排扶持中小企業(yè)發(fā)展資金，并優(yōu)先提供技術(shù)改造貸款貼息。對勞動密集型小企業(yè)當(dāng)年新招收登記失業(yè)高校畢業(yè)生，達(dá)到企業(yè)現(xiàn)有在職職工總數(shù)30%(超過100人的企業(yè)達(dá)15%)以上，并與其簽訂1年以上勞動合同的勞動密集型小企業(yè)，可按規(guī)定申請最高不超過200萬元的小額擔(dān)保貸款并享受50%的財政貼息。

財政部和國家稅務(wù)總局在2006年11月聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》(財稅［2006］107號)，規(guī)定凡與高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

(二)對上述政策的評析

1.稅收政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性

雖然國家已經(jīng)把高校畢業(yè)生的就業(yè)工作放在政府工作的首位，但目前我國尚沒有針對大學(xué)生就業(yè)出臺專門的法律法規(guī)和政策文件。在制定稅收政策的時候，也缺乏對促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的全面規(guī)劃。促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收政策條文零散、割裂，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，在政策內(nèi)涵和總體規(guī)劃上缺乏統(tǒng)一性和長遠(yuǎn)性。

2.缺乏可操作性，優(yōu)惠范圍小，優(yōu)惠險種少，不能體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向

首先，促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的政策大多數(shù)屬于原則性的宏觀政策，缺乏可操作性的實施方案，某些地方和部門對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)政策的落實不到位，降低了執(zhí)行效率，甚至給大學(xué)生創(chuàng)業(yè)帶來了不利影響。其次，促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收政策效果，取決于為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供多大程度的稅收優(yōu)惠，然而現(xiàn)行有關(guān)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收政策優(yōu)惠范圍過小，而且往往局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和省會城市。再次，對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠稅種有限，主要為所得稅和營業(yè)稅、城建稅等地方稅種，而這些稅種本身對大學(xué)生就業(yè)的激勵作用有限。例如，所得稅屬于收益稅，在企業(yè)創(chuàng)立初期勞動力成本一般較高，減免企業(yè)所得稅對大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)的激勵作用和吸引力不大;而以減免地方稅來促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的政策則意味著地方財政要承擔(dān)一部分稅負(fù)，這就間接導(dǎo)致了相對貧困落后地區(qū)的財政壓力進(jìn)一步加大，一定程度上抑制了地方執(zhí)行促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)稅收政策的積極性。最后，稅收優(yōu)惠沒能體現(xiàn)出大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的特點和國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，對技術(shù)密集型的中小企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等在政策優(yōu)惠中沒有予以突出體現(xiàn)，而且稅收優(yōu)惠時限比較短，很難對促進(jìn)大學(xué)就業(yè)產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。

三、優(yōu)化完善大學(xué)生就業(yè)稅收政策的建議

解決大學(xué)生就業(yè)問題的根本措施，是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整過程中，有效增加就業(yè)崗位。實行促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收政策，應(yīng)立足于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的實際。

(一)建立長期和規(guī)范化的大學(xué)生就業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系

我國各級地方政府應(yīng)遵照中央相關(guān)規(guī)定，充分落實已出臺的大學(xué)生就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合本地實際盡可能將實施方案細(xì)化和提高可操作性，努力提高政策執(zhí)行部門的執(zhí)行效率，使稅收優(yōu)惠政策簡便、有效、規(guī)范。如應(yīng)該明確規(guī)定支援西部地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和艱苦行業(yè)以及廣大農(nóng)村地區(qū)的大學(xué)生就業(yè)的年限、崗位要求、享受的國家補(bǔ)助金額以及免除的貧困助學(xué)貸款金額等。目前我國促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收政策大多是以3年為一個周期，缺乏長期性和規(guī)范性，因此對于政府制定的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)明確臨時性和長期性的界定，并盡量保持政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

(二)加大職業(yè)技能培訓(xùn)等方面的稅收優(yōu)惠力度

解決大學(xué)生失業(yè)的關(guān)鍵，是提高大學(xué)生的職業(yè)技能。政府可以從財政收入中撥付部分資金，建立促進(jìn)就業(yè)或?qū)I(yè)培訓(xùn)基金，提高大學(xué)生的職業(yè)技能水平，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和落實大學(xué)生就業(yè)見習(xí)制度。同時，國家對大學(xué)生職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)應(yīng)給予稅收上的優(yōu)惠，例如對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢、培訓(xùn)而獲得的收入，應(yīng)給予營業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。對家庭子女大學(xué)教育費支出、大學(xué)生本人繼續(xù)教育和再就業(yè)教育支出，應(yīng)按一定比例在個人所得稅方面做稅前扣除。國家可以通過研究生擴(kuò)招等手段，鼓勵人們延長受教育的年限，相應(yīng)延后開始就業(yè)的年齡，短期內(nèi)可以在一定程度上緩解目前就業(yè)集中的壓力。對企業(yè)因雇傭大學(xué)生的教育培訓(xùn)支出應(yīng)從其所得稅額中扣除。

(三)通過稅收政策引導(dǎo)相關(guān)產(chǎn)業(yè)合理發(fā)展

政府可以通過稅率、稅種等手段，加大對大學(xué)生就業(yè)率高的產(chǎn)業(yè)的扶持力度。政府應(yīng)突出第二產(chǎn)業(yè)中的技術(shù)密集型企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠，對第三產(chǎn)業(yè)實行差別稅率、低稅率等稅收優(yōu)惠，使其利潤率接近或高于平均利潤率水平，以扶持其發(fā)展并帶動就業(yè);對服務(wù)業(yè)應(yīng)給予更多的政策傾斜，鼓勵和促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，允許經(jīng)過認(rèn)定的社區(qū)服務(wù)業(yè)，在3年或5年內(nèi)免繳部分地方稅種如營業(yè)稅等，以鼓勵社區(qū)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，解決大學(xué)生就業(yè)難的問題。

(四)對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)給予資金和稅收優(yōu)惠雙重支持

大學(xué)生有創(chuàng)業(yè)的激情和能力。但大多數(shù)大學(xué)生畢業(yè)時沒有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因而迫切需要資金的扶持。提供資金扶持并給予稅收優(yōu)惠政策，便成為政府的一項重要責(zé)任。政府一方面要通過有效的途徑，對大學(xué)生給予直接的創(chuàng)業(yè)資金扶持;另一方面對大學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)，給予比一般企業(yè)更大幅度的稅收減免、優(yōu)惠稅率、提高稅收起征點、加速折舊、費用扣除、再投資稅收減免、盈虧相抵等多種方式的扶持，提高大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的積極性，從根本上解決大學(xué)生創(chuàng)業(yè)難的問題。

［1］秦建國.促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收政策探析［J］.北京勞動保障職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2011(5):25－28.

［2］張小軍.論促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策［J］.重慶工商大學(xué)學(xué)報，2012(6):107 －112.

［3］畢麗.促進(jìn)高校畢業(yè)生就業(yè)的稅收政策探討［J］.商業(yè)文化，2009(12):255.