基于環(huán)境管理導(dǎo)向下的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

王雪梅

(新疆維吾爾自治區(qū)職業(yè)病醫(yī)院，新疆烏魯木齊830091)

一、引言

近年來(lái)，世界各國(guó)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注日益增強(qiáng)，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任感備受關(guān)注。綠色發(fā)展作為一種基于環(huán)境的發(fā)展模式，成為各國(guó)企業(yè)發(fā)展所遵循的理想模式。綠色發(fā)展要求企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略、開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、擬定投資計(jì)劃和進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)均要將環(huán)境因素考慮在內(nèi)，注重節(jié)約和環(huán)保，加強(qiáng)環(huán)境綜合治理。在綠色發(fā)展模式下，企業(yè)內(nèi)部建立完善的環(huán)境管理體系尤為重要，這將有助于降低企業(yè)違反環(huán)保法規(guī)的可能性，將所生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品有效加以區(qū)別，也有助于企業(yè)按照環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)做出符合成本效益的選擇，并大幅降低企業(yè)的生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)成本，從而提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

在企業(yè)建立、運(yùn)行和完善環(huán)境管理體系過(guò)程中，會(huì)計(jì)發(fā)揮了重要的作用。會(huì)計(jì)在環(huán)境管理的決策、計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)和信息傳遞等環(huán)節(jié)發(fā)揮著積極作用。但在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，真正應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)很少，原因是一些企業(yè)并未引起足夠的重視?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境議題存在沖突，會(huì)計(jì)變革勢(shì)在必行。隨著環(huán)境法規(guī)的不斷完善以及企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的日益關(guān)注，企業(yè)越來(lái)越需要運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)手段來(lái)控制環(huán)境成本、計(jì)量環(huán)境影響、提供決策信息、開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)和進(jìn)行環(huán)境信息溝通等。因此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐應(yīng)用，破解目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的瓶頸，使環(huán)境會(huì)計(jì)真正為企業(yè)所用并提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有重要意義。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境管理中會(huì)計(jì)缺失的主要原因

環(huán)境管理會(huì)計(jì)在我國(guó)尚未得到足夠的重視和普遍的應(yīng)用，許多社會(huì)責(zé)任感較強(qiáng)的企業(yè)，在其年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，除了報(bào)告環(huán)保投資、排污等數(shù)據(jù)外，很少應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具，缺乏系統(tǒng)核算和報(bào)告，并且所反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不全面，缺少對(duì)環(huán)境負(fù)債、環(huán)境罰款以及環(huán)保收益的貨幣信息。究其原因，主要表現(xiàn)在以下方面:

1.企業(yè)缺乏應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力

目前，我國(guó)對(duì)于企業(yè)是否運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)尚未出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行約束和規(guī)范，也沒(méi)有相關(guān)的具有可操作性的環(huán)境管理會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)。相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家巨額的環(huán)境罰款，暴露出我國(guó)的環(huán)保法規(guī)懲罰力度偏弱，同企業(yè)應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)所支付的成本以及后續(xù)的環(huán)境投資相比，環(huán)境違規(guī)成本太低，企業(yè)感受不到應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的外在壓力。

2.缺乏科學(xué)的定量方法和切實(shí)可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

環(huán)境管理會(huì)計(jì)首先必須量化企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，并將其對(duì)環(huán)境影響綜合評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行量化指標(biāo)處理，使企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定環(huán)境方針，降低企業(yè)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響。正是由于缺少對(duì)現(xiàn)有環(huán)境管理方法和工具的系統(tǒng)性分析，缺乏科學(xué)的定量方法和切實(shí)可行的指標(biāo)，使得環(huán)境管理會(huì)計(jì)始終停留在理論層面。

3.缺乏環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才

環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立，要求環(huán)境管理會(huì)計(jì)人員具備管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境管理和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多領(lǐng)域的知識(shí)，并將其融會(huì)貫通，這樣才能為企業(yè)更好、更有效地提供環(huán)境管理會(huì)計(jì)服務(wù)。但是我國(guó)目前嚴(yán)重缺乏這方面的人才，從而制約了環(huán)境管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立和應(yīng)用。

三、企業(yè)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的必要性與現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算和產(chǎn)品定價(jià)

環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的建立，能夠克服傳統(tǒng)成本核算方法單一的弊端，將與環(huán)境相關(guān)的成本進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)與計(jì)量，量化企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，一方面使企業(yè)更清楚地了解產(chǎn)品從生產(chǎn)到使用過(guò)程中的環(huán)境成本，促使企業(yè)削減成本，提高業(yè)績(jī)，以降低企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，有效的環(huán)境成本信息可以保證產(chǎn)品成本的真實(shí)性和完整性，從而使企業(yè)更準(zhǔn)確地進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，有利于提高企業(yè)未來(lái)的盈利能力。

2.有助于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效考核與評(píng)價(jià)

建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能夠幫助企業(yè)所有者和管理者及時(shí)了解環(huán)境資源的流量以及資源存量的分布，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、治理環(huán)境污染的資源投入與績(jī)效信息，通過(guò)對(duì)企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施行為進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出差距，分析原因，并提出可行性意見(jiàn)，幫助企業(yè)規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績(jī)。

3.有助于企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

隨著全球環(huán)境保護(hù)意識(shí)的日益增強(qiáng)，環(huán)境管制和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格，企業(yè)環(huán)境成本與風(fēng)險(xiǎn)日益增大。許多國(guó)家都提倡企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息，這使得企業(yè)在進(jìn)行境外投資時(shí)，面臨更多環(huán)境方面的問(wèn)題和要求?；诖?，企業(yè)不得不采取積極措施，努力提升企業(yè)環(huán)境管理水平，樹(shù)立良好的綠色形象，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、環(huán)境管理導(dǎo)向下的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

環(huán)境會(huì)計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。目前該領(lǐng)域的研究主要側(cè)重于環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而環(huán)境管理會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的研究相對(duì)較少，并且對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)所包含的三方面內(nèi)容缺乏系統(tǒng)研究，對(duì)它們之間的協(xié)調(diào)性研究也很少。但是，這三者都有一個(gè)共同目標(biāo)，即服務(wù)于企業(yè)的環(huán)境管理，因此建立基于環(huán)境管理導(dǎo)向下的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系框架具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，如圖1所示:

圖1 環(huán)境管理導(dǎo)向下的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系

企業(yè)環(huán)境管理的目標(biāo)一般包括:遵循環(huán)境法規(guī)、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)與環(huán)境績(jī)效、環(huán)境信息溝通。環(huán)境管理會(huì)計(jì)面向企業(yè)內(nèi)部管理提供環(huán)境信息，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向企業(yè)外部提供相關(guān)環(huán)境信息，其最終工作成果是環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。環(huán)境管理會(huì)計(jì)和環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不是對(duì)立的，前者是后者的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的地位，運(yùn)用觀察、訪談、復(fù)核和測(cè)試等手段，對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)，以獲取客觀證據(jù)，最終得出審計(jì)報(bào)告。在環(huán)境管理體系框架下，企業(yè)環(huán)境管理的目標(biāo)同時(shí)也是環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)三者的共同目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前國(guó)家倡導(dǎo)綠色發(fā)展模式的大背景下，對(duì)環(huán)境有重大影響的企業(yè)應(yīng)該自覺(jué)履行環(huán)境責(zé)任，建立完善的環(huán)境管理體系。在環(huán)境管理體系中，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的重要作用，不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)體系。目前我國(guó)企業(yè)的環(huán)境披露已初見(jiàn)成效，無(wú)論從參與披露的企業(yè)數(shù)量，還是從披露的內(nèi)容來(lái)看，都有向好的趨勢(shì)，但是在環(huán)境績(jī)效信息和負(fù)面信息的披露方面尚待改進(jìn)。因此，企業(yè)應(yīng)建立基于環(huán)境管理導(dǎo)向下的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，正確認(rèn)識(shí)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)之間的關(guān)系，大力提高環(huán)境管理水平，樹(shù)立良好綠色形象，以促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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