張志萍

(昌邑市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理局，山東 昌邑 261300)

會(huì)計(jì)監(jiān)督包含在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，其職能是會(huì)計(jì)基本職能之一，是通過(guò)《會(huì)計(jì)法》立法的形式賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員一定的職權(quán)，也會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接目的，是確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性以及保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益。

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義廣義來(lái)說(shuō)是指對(duì)會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行的監(jiān)察和督促。狹義來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是指行為主體依照國(guó)家法律、各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度，對(duì)各法律主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)工作本身所進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、及時(shí)、控制、檢查、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，它的會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)自內(nèi)外界三個(gè)方面：一是政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督；二是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督（如：會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所）；三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（如：內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)科）。

2 會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)意義

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在會(huì)計(jì)工作和社會(huì)活動(dòng)中表現(xiàn)為兩方面的作用，主要包括：一方面有利于維護(hù)國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)。財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)是一切法人組織從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的行為規(guī)范，會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，達(dá)到遵紀(jì)守法的目的。二是會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的起點(diǎn)和終點(diǎn)，所有財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)核算和監(jiān)督。因此，有效地發(fā)揮各單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于預(yù)防違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為、保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整等具有非常重要的意義。

3 實(shí)際工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

3.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行狹窄，社會(huì)監(jiān)督執(zhí)行不力

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督及社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不當(dāng)。根據(jù)國(guó)際通行做法，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社會(huì)治理，即交給那些具職業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)環(huán)境，由于體制原因、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)等問(wèn)題，使社會(huì)監(jiān)督作用發(fā)揮的不夠充分。

3.2 內(nèi)部控制形同虛設(shè)，企業(yè)管理體制不健全

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度缺失，主要體現(xiàn)在有的單位是缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制不當(dāng)，在制度建設(shè)方面沒(méi)有達(dá)到規(guī)范行為，突出表現(xiàn)在控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)實(shí)施不夠，沒(méi)有切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序的進(jìn)行。

3.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高，會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失

會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)參差不齊，一是會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次和業(yè)務(wù)能力偏低，只表現(xiàn)在簡(jiǎn)單做賬方面，沒(méi)能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的全面職能和分析能力。二是會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)執(zhí)法觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，沒(méi)能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職權(quán)，由于受會(huì)計(jì)地位的限制有時(shí)不敢堅(jiān)持原則，在處理局部利益時(shí)參與制假、造假，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，監(jiān)督弱化。

3.4 企業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不夠，阻礙會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督

目前，在一些單位中，單位負(fù)責(zé)人獨(dú)攬大權(quán)，人權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)、管理權(quán)統(tǒng)統(tǒng)包攬于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)缺失不到位，單位領(lǐng)導(dǎo)為了追求自身短期利益最大化，唆使業(yè)務(wù)人員辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，教唆會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于單位管理當(dāng)局，因而影響正常會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)監(jiān)督不當(dāng)。

4 強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施

4.1 完善會(huì)計(jì)法制，加快會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系建設(shè)

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開(kāi)健全可行的一系列法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)。隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以便于個(gè)單位實(shí)施的監(jiān)督職能；對(duì)會(huì)計(jì)違法行為加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《金融法》等法律、法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行及時(shí)修改完善，切實(shí)有效執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)控準(zhǔn)則》、《企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》等，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法必依、有法可依。

4.2 加強(qiáng)政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、單位監(jiān)督三位一體建設(shè)

會(huì)計(jì)方面加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)中介如：師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所，轉(zhuǎn)變政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理職能，充分發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控職能，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。首先建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，加上外部監(jiān)督，將專業(yè)中介監(jiān)督與群眾監(jiān)督相互結(jié)合起來(lái)，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體配套協(xié)調(diào)一致，構(gòu)建良好的工作環(huán)境，從而確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

4.3 按照公司要求，完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司法是每個(gè)企業(yè)應(yīng)遵守的法律，規(guī)定了公司治理結(jié)構(gòu)的基本原則和標(biāo)準(zhǔn)。這就要求結(jié)合每個(gè)企業(yè)的具體情況，在公司的治理標(biāo)準(zhǔn)中，要把包括公司法人制度、內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制機(jī)制與措施的構(gòu)建其中。其次，在公司內(nèi)要建立激勵(lì)與約束機(jī)制。就是說(shuō)完善公司治理機(jī)制必須盡快建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)的、長(zhǎng)期的激勵(lì)與約束機(jī)制。再次，完善獨(dú)立董事制度（包括內(nèi)部與外部獨(dú)立董事制度），強(qiáng)化制衡和監(jiān)督導(dǎo)向。明確規(guī)定獨(dú)立董事的職責(zé)在于通過(guò)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的制衡和監(jiān)督來(lái)維護(hù)企業(yè)全部出資者的合法權(quán)益，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。

4.4 建立完善的內(nèi)部控制制度和企業(yè)管理體系

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部控制制度。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)控準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著內(nèi)控體系的建立，但，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，內(nèi)控制度的實(shí)施還停留在國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息失真常有發(fā)生。這就要求單位，不管規(guī)模大小都要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵從管理層做起，職責(zé)分明、分工明確，不相容職務(wù)相互分離，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。整個(gè)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

4.5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范職業(yè)道德建設(shè)

經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出復(fù)雜化和國(guó)際化，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷更新、補(bǔ)充會(huì)計(jì)知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)，并且規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。不定期舉辦會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，會(huì)計(jì)培訓(xùn)與獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升；不定期對(duì)從業(yè)人員輪崗，全面掌握各崗位業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)人員從管理的角度處理問(wèn)題。

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