淺談公司合理避稅

朱?

（南通職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南通 226007）

1 合理避稅的意義

避稅有正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅之區(qū)別。正當(dāng)避稅是符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，它又稱稅收籌劃。而不正當(dāng)避稅則是與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向相為違背的。如有的國(guó)家對(duì)煙酒征收較高的稅收，有的人采取少喝酒少抽煙的方法，以達(dá)到少納稅的目的，這種行為符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，因此它是一種正當(dāng)避稅，具有合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性和普遍性?？梢?jiàn)合法避稅不但可以為企業(yè)提供很大的稅收利益，而作為執(zhí)法部門，納稅人的行為又符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，為國(guó)家所鼓勵(lì)和倡導(dǎo)。

企業(yè)合理避稅，客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善企業(yè)合理避稅，客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。避稅對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來(lái)的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和糾正。所以通過(guò)對(duì)避稅問(wèn)題的研究可以進(jìn)一步完善國(guó)家稅收制度，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展。

2 中小企業(yè)常用的避稅方法

中小企業(yè)所從事行業(yè)的不同，其避稅方法也千差萬(wàn)別，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)主要有以下幾種:

2.1 中小企業(yè)類型避稅法

不同稅率臨界點(diǎn)避稅。對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)并非業(yè)務(wù)規(guī)模越大越好，從合理避稅角度看，企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)規(guī)模將會(huì)對(duì)納稅的數(shù)額產(chǎn)生一定的影響，從而直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。但企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模又對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)量以及國(guó)家政策的利用產(chǎn)生較大的影響，因此，選擇何種臨界點(diǎn)還需結(jié)合企業(yè)自身的情況而定。

利用企業(yè)分立節(jié)稅。企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，分成兩個(gè)或者兩個(gè)以上的新企業(yè)的法律行為。這種實(shí)質(zhì)上的企業(yè)存續(xù)，為合理避稅提供了可能。企業(yè)分立的籌劃思想和利用兩檔優(yōu)惠稅率籌劃的思想類似，就是把較大稅率的企業(yè)分成兩個(gè)或更多的較小稅率企業(yè)，從而從總量上減少納稅數(shù)額，以達(dá)到合理避稅的目的，但企業(yè)的分離不但會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接的影響，而且分立公司所需的費(fèi)用將直接減少企業(yè)的利潤(rùn)，中小企業(yè)需結(jié)合自身情況并對(duì)成本進(jìn)行周密的預(yù)算后謹(jǐn)慎使用。

企業(yè)聯(lián)合避稅。幾個(gè)企業(yè)之間組成經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)內(nèi)部之間相互提供產(chǎn)品可以避免交易外表，消除營(yíng)業(yè)稅;同時(shí)經(jīng)濟(jì)組織對(duì)利潤(rùn)采用“先分后稅”的方法，各企業(yè)拿回各自利潤(rùn)后再并入企業(yè)利潤(rùn)一并征收所得稅，可以起到一定的避稅作用。

2.2 充分利用國(guó)家政策避稅

“避稅綠洲”好乘涼。在我國(guó)，在一些特殊地帶開(kāi)設(shè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)可以享受較大的稅收優(yōu)惠，如:經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海城市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等地區(qū)，此類地區(qū)被稱為“避稅綠洲”。中小企業(yè)如選擇在此類地區(qū)從事合適的行業(yè)，可以起到較好的避稅效果。但企業(yè)在選擇地方是要充分考慮自身行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)或有成本進(jìn)行較為全面的預(yù)算，才能較好做到合理避稅。

進(jìn)入到特殊行業(yè)。在我國(guó)，國(guó)家為鼓勵(lì)從事特殊行業(yè)加強(qiáng)社會(huì)保障針對(duì)一些行業(yè)實(shí)施了一些特殊的稅負(fù)減免制度，我國(guó)稅法規(guī)定:托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅;婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅;醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅;安置“四殘人員”占生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)(廣告業(yè)除外)的企業(yè)，免交營(yíng)業(yè)稅;殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。

2.3 轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用避稅法

利用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)移稅負(fù)。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:預(yù)提費(fèi)用賬戶核算企業(yè)預(yù)先提取、計(jì)入現(xiàn)期成本費(fèi)用中，而在以后可能發(fā)生的大額費(fèi)用，如預(yù)提的修理費(fèi)等，預(yù)提費(fèi)用預(yù)提時(shí)，直接加大“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等，但不需要以正式支付憑證為依據(jù)入賬，待實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)再?gòu)念A(yù)提費(fèi)用中列支。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，折舊的計(jì)提會(huì)影響到所得稅，企業(yè)可盡量的縮短折舊年限，這樣折舊額增加，所得稅減少。

縮短攤銷期限。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，待攤費(fèi)用賬戶核算為企業(yè)已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如低值易耗品的攤銷，出租出借包裝物的攤銷，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，固定資產(chǎn)修理費(fèi)，以及一次性購(gòu)買印花稅票和一次繳納印花稅較大需攤銷的費(fèi)用等。一些中小型企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按照規(guī)定的待攤期限攤銷，特別是在年終時(shí)集中攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤(rùn)。

合理提高職工福利。中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以考慮在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能夠幫助私營(yíng)業(yè)主調(diào)動(dòng)員工積極性，既能減少稅負(fù)，又能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。

“銷售結(jié)算”做文章。選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能的延遲收入確認(rèn)的時(shí)間，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅的好處。

利用籌資避稅。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金來(lái)源主要有三種:自我積累、債務(wù)籌資、權(quán)益籌資(發(fā)行股票)，債務(wù)籌資的所需要支付的利息具有一定的減稅作用，可以抵減當(dāng)其的所得稅，合理安排籌資將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)一定的避稅作用。

租賃避稅。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性租賃無(wú)論對(duì)于承租人還是對(duì)于出租人來(lái)說(shuō)都可以起到減少所得稅的作用。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，他在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要支付租金，從而沖減其利潤(rùn);對(duì)于出租人而言，租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入銷售較優(yōu)惠的稅收待遇，有利于減少稅負(fù)。

3 案例分析:《A集團(tuán)合理避稅的方案》

企業(yè)生產(chǎn)、銷售、投資各個(gè)環(huán)節(jié)的不同安排，都可能導(dǎo)致稅負(fù)的變化。東方百納稅務(wù)師事務(wù)所合伙人姜海霖說(shuō)，企業(yè)的每個(gè)動(dòng)作都要花錢，因此要學(xué)會(huì)核算同一動(dòng)作因方式不同而導(dǎo)致的成本變化。

3.1 產(chǎn)品、服務(wù)稅率從高

A集團(tuán)是一家生產(chǎn)空調(diào)設(shè)備為主的民營(yíng)企業(yè)，年銷售額5億元（不含稅），年利潤(rùn)1億元，年繳納各項(xiàng)稅費(fèi)5000萬(wàn)元，其中增值稅3000萬(wàn)元。增值稅稅負(fù)（增值稅占總銷售額的比例）高達(dá)6%，高于一般制造業(yè)企業(yè)4%～5%的平均水平。

為何增值稅稅負(fù)會(huì)比其他企業(yè)高出一大截？A集團(tuán)找了一家稅務(wù)師事務(wù)所幫他們分析原因。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)把空調(diào)銷售及后續(xù)安裝、維修、技術(shù)服務(wù)、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)收入都開(kāi)在一張發(fā)票上。這是典型的混合銷售。姜海霖說(shuō)，這種現(xiàn)象在制造業(yè)企業(yè)非常普遍。

假如A集團(tuán)銷售一批空調(diào)，加上后續(xù)服務(wù)所得為100萬(wàn)元，其中空調(diào)價(jià)格80萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，安裝、維修等售后服務(wù)共計(jì)15萬(wàn)元。售賣空調(diào)應(yīng)該繳納增值稅，現(xiàn)行稅率為17%；而其他只需繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)行稅率為3%或5%。

這種情況下，就會(huì)從高征稅。A集團(tuán)這100萬(wàn)元都將按照17%的稅率繳納增值稅，共計(jì)17萬(wàn)元。但如果把生產(chǎn)之外的服務(wù)性環(huán)節(jié)都剝離出去，成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司、獨(dú)立的空調(diào)服務(wù)公司，其中20萬(wàn)元就只需繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣，每100萬(wàn)元可以節(jié)稅2.4萬(wàn)元～2.8萬(wàn)元。

3.2 利用無(wú)形資產(chǎn)能節(jié)稅

A集團(tuán)在全國(guó)各地有生產(chǎn)企業(yè)5家，其中生產(chǎn)制冷設(shè)備整機(jī)企業(yè)3家，分別是B公司、C公司和D公司。其中C公司是今年新設(shè)立的公司，所得稅稅率為二免三減半（兩年內(nèi)免繳所得稅，從第3年開(kāi)始的三年所得稅稅率為16.5%），目前處在免稅期。另外兩家公司所得稅優(yōu)惠政策都已到期，現(xiàn)行稅率為33%。

可以利用無(wú)形資產(chǎn)做文章。因?yàn)镃公司是新公司，在未來(lái)5年內(nèi)都可享有免稅以及減稅優(yōu)惠。A集團(tuán)可以試著把C公司做成一個(gè)品牌企業(yè)，然后讓其他四家生產(chǎn)型企業(yè)以貼牌或者以C公司租賃其生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的方式，成為C公司的產(chǎn)品供應(yīng)廠家。

這樣一來(lái)，其余四家企業(yè)就必須使用C公司的品牌，也就需要向C公司繳納品牌使用費(fèi)。這個(gè)費(fèi)用可以折入企業(yè)的成本中，從而抵扣部分應(yīng)稅收入。假設(shè)其余四家公司每年分別向C公司繳納品牌使用費(fèi)600萬(wàn)元，那么這2400萬(wàn)元成為C公司收入后無(wú)須繳稅，四家公司可以少繳總計(jì)198萬(wàn)元企業(yè)所得稅。

結(jié)語(yǔ)

合理避稅是企業(yè)減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要求、提高資金使用效率，不少公司通過(guò)各種方式進(jìn)行納稅籌劃。與此同時(shí)，為了適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，在依法納稅的基礎(chǔ)上，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃的行為亦得到認(rèn)可。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意到，納稅籌劃是存在風(fēng)險(xiǎn)以及成本的。公司應(yīng)當(dāng)權(quán)衡納稅籌劃所帶來(lái)的收益以及所消耗的費(fèi)用，做到合理、合法、有效。

[1]李成峰.怎樣合理避稅[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

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