對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

陳佰婷

（中國(guó)石油集團(tuán)東北煉化工程有限公司，吉林 吉林 132002）

1 內(nèi)部審計(jì)的涵義和主要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于二十世紀(jì)初，真正動(dòng)因源于企業(yè)管理需要。近幾年來(lái)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和不斷發(fā)展，企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)和管理高層急需以準(zhǔn)確、真實(shí)地信息為依據(jù)做出決策，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，與董事會(huì)、高層管理人員、外部審計(jì)共同構(gòu)成公司治理四大基石，在促進(jìn)企業(yè)改善管理、發(fā)展壯大等方面發(fā)揮了重要作用。

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要奠基人勞倫斯·索耶，在其《現(xiàn)代內(nèi)部設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)》（《The Practice of Modern Internal Auditing》）中，指出：內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)。2011年，國(guó)際內(nèi)部設(shè)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》，內(nèi)部審計(jì)被定義為：是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加機(jī)構(gòu)價(jià)值和改善組織運(yùn)行。通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理的結(jié)果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2003年我國(guó)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的要求和目的以及國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括以下四方面內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的完整性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性，會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表分析所依據(jù)資料的真實(shí)性和公允性的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、負(fù)責(zé)人員在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計(jì)，確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為工作考核提供參考依據(jù)。三是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、項(xiàng)目建設(shè)效果評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的高低，經(jīng)營(yíng)情況的好壞，指出改進(jìn)的方法和途徑。四是內(nèi)部控制制度評(píng)審，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)、制度的健全性和有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

2.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

監(jiān)督和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的兩大基本職能。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)屬于“管理導(dǎo)向”的“控制系統(tǒng)”，側(cè)重于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的評(píng)價(jià)職能。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在政府完善國(guó)家審計(jì)體系的宗旨下建立和發(fā)展起來(lái)的，它不僅代表單位高層管理者對(duì)本單位下屬各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，而且代表國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，屬于“監(jiān)督導(dǎo)向”的“檢查系統(tǒng)”，側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性與合法性審計(jì)，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能有效地企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)特征，是其發(fā)揮作用的重要保障。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。目前，我國(guó)只有一部分企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，且機(jī)構(gòu)權(quán)威性不夠，大都處于與其他職能部門(mén)平行的地位，有的還沒(méi)有建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無(wú)法有效地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)即便發(fā)現(xiàn)公司的一些違紀(jì)行為，若涉及高層管理者，也不會(huì)糾正和披露。

2.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)由從財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗出來(lái)的，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，識(shí)別、判斷風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠。有的內(nèi)審人員職業(yè)道德差、素養(yǎng)低，不能經(jīng)受各方面的壓力和誘惑，難以適應(yīng)新形勢(shì)需要，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展需要。另外，近幾年來(lái)，企業(yè)發(fā)展的面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的作用日益凸顯，內(nèi)部審計(jì)所需涉獵的知識(shí)范圍擴(kuò)大，對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)也提出了更高要求。

3 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建議

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，充分借鑒西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具體情況，應(yīng)進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，增強(qiáng)執(zhí)行度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。同時(shí)，企業(yè)也要根據(jù)實(shí)際和需要，建立健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，要明確審計(jì)與會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)分工，避免交叉，制定職務(wù)分離制度，發(fā)揮相互制約和監(jiān)督的作用，建立科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)

健全、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要保障。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于什么地位、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間存在著怎樣的制衡關(guān)系，決定著內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬內(nèi)審委員會(huì)或董事會(huì)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨(dú)立性，從而有利于發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。為提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，建立適當(dāng)、獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)

提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的突破的關(guān)鍵。隨著內(nèi)部審計(jì)工作范圍和目的的深入，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量都有更高的要求。要想適應(yīng)這種變化，必須采取措施提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。一要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)培訓(xùn)和教育，不僅要培訓(xùn)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)收支設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，還要加大對(duì)審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。二要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，除了配備專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員，也可從社會(huì)上聘請(qǐng)外審人員，比如工程技術(shù)專(zhuān)家、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師等。

[1]中國(guó)內(nèi)部設(shè)計(jì)學(xué)會(huì).內(nèi)部設(shè)計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)石化出版社，2004.

[2]盛永志.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2011.

[3]薛軍，施慧萍.談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2003(8).

[4]薛軍，施慧萍.談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2003(8).

[5]林鐘高，王書(shū)珍.內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性:實(shí)證分析[J].財(cái)貿(mào)研究.