淺談責(zé)任會計與內(nèi)部控制的關(guān)系

安徽大學(xué)商學(xué)院 滿放

隨著世界經(jīng)濟全球化、一體化的快速發(fā)展，公司企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，責(zé)任會計和內(nèi)部控制作為兩項管理工具對公司治理的作用愈發(fā)重要。所以，分析責(zé)任會計和內(nèi)部控制的關(guān)系，把兩者有機結(jié)合起來，對我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度具有重要意義。

1 責(zé)任會計和內(nèi)部控制的概念及意義

責(zé)任會計是以企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任中心為會計主體，確定其在經(jīng)濟活動中對經(jīng)營資金、成本費用以及經(jīng)營成果應(yīng)負的責(zé)任，并同記錄、考核、評價其業(yè)績的會計工作相結(jié)合而形成的一種會計制度。它的核心就是把企業(yè)各個責(zé)任實體所承擔(dān)的各項經(jīng)濟責(zé)任同會計方法有機地、緊密地結(jié)合起來，建立各級責(zé)任中心、目標管理、差異分析、責(zé)任轉(zhuǎn)賬等，利用價值形式，進行會計核算、會計監(jiān)督、會計反饋。其最終目標是通過它來促使責(zé)任中心最大努力完成各自的任務(wù)，從而保證企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。

內(nèi)部控制的內(nèi)涵，說到底其實就是控制權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后怎樣監(jiān)管的問題。管理學(xué)角度上的責(zé)任會計和內(nèi)部控制的結(jié)合，體現(xiàn)在經(jīng)濟領(lǐng)域，突出表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營活動控制職能對一個強有力的責(zé)任會計系統(tǒng)的依賴。從這一點而言，內(nèi)部控制看上去離不開責(zé)任會計；反之責(zé)任會計又有助于內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制的效果是否理想，某種意義而言，責(zé)任會計職能可以替代控制監(jiān)督職責(zé)。責(zé)任會計工作與控制管理相輔相成且相互掣肘，沒有很好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，責(zé)任會計職能將無從發(fā)揮，成為花瓶和擺設(shè)，工作質(zhì)量沒有保障；相反，有了良好的責(zé)任會計監(jiān)督，它可以有效制約內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運行，防止企業(yè)腐敗現(xiàn)象發(fā)生，促使企業(yè)更好更快的發(fā)展。

2 責(zé)任會計在內(nèi)部控制中的作用日益突現(xiàn)

20世紀80年代，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論普遍認為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)實質(zhì)要素主要體現(xiàn)在控制環(huán)境、內(nèi)部審計和會計制度三個方面。學(xué)者們認為控制環(huán)境重點是包括經(jīng)營指標、預(yù)算預(yù)測及利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計。從這些研究結(jié)論中不難看出，責(zé)任會計當(dāng)時已經(jīng)明確地被包括在內(nèi)部控制中了。采取行之有效的責(zé)任會計行為，實踐證明，可以為經(jīng)營者的內(nèi)部管理創(chuàng)造十分理想的控制環(huán)境，并為企業(yè)的有效運行奠定堅實的前提和運行基礎(chǔ)。

隨著改革開放的步伐加快，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟管理的需要，1993年以后對內(nèi)部控制的研究又進入了一個新時期。西方某些專家將內(nèi)部控制定義為：由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程。意圖是掌握財務(wù)報告的可靠性、適時的經(jīng)營效果與效率、符合適用的法律和法規(guī)。而企業(yè)運行的效果如何，生產(chǎn)效率實際的多少，都要靠責(zé)任會計來實現(xiàn)。故此，可以看出責(zé)任會計已作為內(nèi)部控制的一個主要部分，同時，內(nèi)部控制也為責(zé)任會計的實施提供了操作保證。

從責(zé)任會計和內(nèi)部控制的發(fā)展歷程中可以發(fā)現(xiàn)， 內(nèi)部控制發(fā)展的不同時期的每個階段，都不同程度地反映出責(zé)任會計發(fā)揮了不可替代的作用。兩者之間互相依存，共同生長?，F(xiàn)代經(jīng)濟的迅速壯大，現(xiàn)代企業(yè)組織對企業(yè)管理制度的要求日益增強，從而更加迫切要求將二者更好地結(jié)合起來，以加速現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

3 內(nèi)部控制與責(zé)任會計之間相互交織、密不可分

企業(yè)的所有者與經(jīng)營的管理權(quán)分離后，要求我們必須實行內(nèi)部控制。為了防止經(jīng)營管理者徇私舞弊和管理中的無謂失誤，責(zé)任會計的應(yīng)用，是在各個部門長期的生產(chǎn)過程中，經(jīng)過實際考核和監(jiān)督逐步形成的。

內(nèi)部控制的根本目的，是設(shè)置責(zé)任會計這一種形式，來有效地保護所有者的切身利益。它可以有效地監(jiān)控管理者，知道管理者的目標和行為，防止企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)濟失誤，可以適當(dāng)控制管理生產(chǎn)行為，并且還可以監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。正確保證責(zé)、權(quán)、利三者有機地相結(jié)合，保證所有者權(quán)益不受影響。

4 從經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)角度看責(zé)任會計和內(nèi)部控制結(jié)合

4.1 從經(jīng)濟學(xué)角度出發(fā)

責(zé)任會計和內(nèi)部控制的結(jié)合兩權(quán)分離需要權(quán)力制衡，而實現(xiàn)權(quán)力制衡的基本措施就是內(nèi)部控制。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟學(xué)的理論視野中，一個有效的公司治理系統(tǒng)是兩權(quán)分離公司生存發(fā)展的重要前提，控制經(jīng)營者行為，使他們的經(jīng)營活動自覺追求股東財富最大化從而經(jīng)理利益與股東利益的達成一致是這種系統(tǒng)運作的重要目標。內(nèi)部控制是責(zé)任會計在經(jīng)濟學(xué)公司治理的基礎(chǔ)上采取的積極且有效的措施。因此，沒有系統(tǒng)而強有力的內(nèi)部控制，責(zé)任會計的企業(yè)管理工具的功能也就無從談起，公司治理將成為白紙一張。

4.2 從管理學(xué)角度出發(fā)

管理學(xué)理論本身就包含內(nèi)部控制理論，現(xiàn)代企業(yè)管理就是圍繞公司制探討企業(yè)的經(jīng)營管理，其總目標就是服務(wù)于企業(yè)的成長壯大，而內(nèi)部控制則是企業(yè)管理的重要因素。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，發(fā)揮控制職能，依賴于真實的信息記錄，通過記錄的環(huán)節(jié)，體現(xiàn)企業(yè)目標是實現(xiàn)的情況。尤其在企業(yè)經(jīng)濟活動中，這一點更加突出，只有依靠強大有效的責(zé)任會計系統(tǒng)，才能保障控制職能發(fā)揮作用。某種意義上，內(nèi)部控制與責(zé)任會計相輔相成，密不可分。缺少強有力的內(nèi)部控制，將導(dǎo)致責(zé)任會計職能范圍縮小，責(zé)任會計發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，會流于形式和表面；責(zé)任會計的職能意義不大、質(zhì)量降低。同樣，沒有有效的責(zé)任會計，內(nèi)部控制得不到保障，企業(yè)運行受不到約束和監(jiān)督，這樣的內(nèi)部控制系統(tǒng)將陷入混亂，起不到管理控制職能。因此，管理學(xué)角度上，內(nèi)部控制和責(zé)任會計聯(lián)系緊密、同等重要，需要認真對待。

5 以責(zé)任會計為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制的實施

企業(yè)經(jīng)營管理中，責(zé)任會計的實施是一個綜合且復(fù)雜的過程，通常適合于大中型企業(yè)。企業(yè)規(guī)格高、規(guī)模大，內(nèi)部梯次管理層次多，將責(zé)任會計應(yīng)用于不同的部門，能夠有效地監(jiān)管控制生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，有效地考勤考績每一個具體的生產(chǎn)部門，容易及早發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題。所以內(nèi)部控制的實施應(yīng)當(dāng)分階段、按步驟地完成。

勞動者在企業(yè)生產(chǎn)過程中，在有效的工作時間內(nèi)，能為企業(yè)產(chǎn)生多少價值，個體應(yīng)該得到多少相應(yīng)報酬，真正實現(xiàn)按勞分配原則，企業(yè)就必須建立一套完整的科學(xué)考核體系。只有引進了分級責(zé)任會計制度，才能用信服的數(shù)據(jù)說服人。使每一個員工都明確知道自己在企業(yè)中的價值地位，明白怎樣處理個人利益與整體利益的關(guān)系，互相幫助，互相監(jiān)督，產(chǎn)生企業(yè)的凝聚力。

在內(nèi)部控制的操作規(guī)程上，首先要廣泛聽取員工的意見，不能憑主觀臆斷定指標，考核數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)建立在員工的積極努力便能基本達到的前提之上；其次是嚴格考核操作規(guī)程，要做到有針對性的確立，有步驟的考核，保證考核的公平公正公開性；最后要注意鼓勵員工的創(chuàng)新精神，挖掘潛力和釋放能量，對員工的創(chuàng)新實績進行科學(xué)評估，講究誠信，兌現(xiàn)諾言，給予相應(yīng)的物質(zhì)和精神獎勵。

為了保證企業(yè)效益的最大化，減少投資者與經(jīng)營管理者之間的不信任感，在生產(chǎn)經(jīng)營中，還應(yīng)當(dāng)建立健全細化了的責(zé)任會計流程運作。要定期和不定期地檢查測試各管理部門數(shù)據(jù)執(zhí)行的真實性如何，對檢查中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題，采取相應(yīng)的補救措施，盡可能地消滅在萌芽之中。

每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理會計，他們處于企業(yè)內(nèi)部控制的第一線。他們了解工人，熟悉每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)，最容易及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的任何風(fēng)險。對于他們反映上來的問題，管理者必須引起高度重視，及早對問題作出符合本流程狀況的正確判斷，并迅速上報高一級的管理人員，保證工作的主動性。

綜上所述，責(zé)任會計與內(nèi)部控制是相輔相成、相互促進的。尤其是現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展， 從而更加迫切要求將二者更好的結(jié)合起來， 可以幫助企業(yè)提高市場的競爭力，調(diào)動職工的生產(chǎn)積極性，增強企業(yè)的市場風(fēng)險防范能力，為企業(yè)的快速發(fā)展，做大做強提供新的良好發(fā)展機制。

[1] 呂肖冰.論加強企業(yè)內(nèi)部控制的措施[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2004,6(3).

[2] COSO.Enterprise Risk Management Integrated Framew or k Executive Summary[R].2004(12).

[3] 李云麗.企業(yè)集團內(nèi)部控制制度建設(shè)初探[J].時代金融,2009(1).

[4] 朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究,2001(1).