浙江省蒼南縣財政局財稅培訓(xùn)中心 劉維錢

農(nóng)業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)財務(wù)審計監(jiān)督的盲區(qū)

浙江省蒼南縣財政局財稅培訓(xùn)中心 劉維錢

新時期下，我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)展迅速，對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的審計，政府扶持項(xiàng)目的績效評價和財政監(jiān)督，多渠道投資要求的審計監(jiān)督，規(guī)?；?jīng)營對投資分配的審計等將越來越重要。

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì) 經(jīng)濟(jì)審計 審計監(jiān)督

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體是個大概念，在經(jīng)營主體上可大致分為農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場、種養(yǎng)殖大戶、村級經(jīng)濟(jì)合作社等。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要載體，日常經(jīng)營管理模式一般可分類為：公司制模式、公司加農(nóng)戶模式、專業(yè)農(nóng)協(xié)模式、非公司化的股份合作模式、專業(yè)合作社模式、家庭農(nóng)場及種養(yǎng)殖大戶的管理模式等。支持、引導(dǎo)和發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是政府各部門最關(guān)心的工作。近年來，政府財政政策支持力度不斷加大，國內(nèi)外工商資本和企業(yè)家轉(zhuǎn)行進(jìn)入農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，農(nóng)業(yè)科技和管理技術(shù)的提高，給農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體帶來巨大的發(fā)展空間，逐步實(shí)現(xiàn)了對農(nóng)村、農(nóng)業(yè)、農(nóng)民的全方位輻射和全面覆蓋。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同于其他工業(yè)品的生產(chǎn)經(jīng)營，其投資增值與自然增值的特殊性，以及現(xiàn)階段其經(jīng)營管理的缺陷，使常規(guī)方式的審計在某些方面難以滿足審計工作的需求，存在審計工作的 “盲區(qū)”。

1 農(nóng)業(yè)企業(yè)審計盲區(qū)的成因

1.1 社會環(huán)境和管理現(xiàn)狀

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位的管理一直以來都以粗放型、低水平的狀態(tài)呈現(xiàn)在人們眼前，一般都存在重生產(chǎn)、輕管理的觀念。管理混亂、科技含量不高、經(jīng)營效益低下，一直制約著農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，也造成為審計提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和基本情況混亂和依據(jù)不足。

(1)管理人員素質(zhì)決定管理模式的層次。上世紀(jì)的城鄉(xiāng)差異是政策造成工農(nóng)業(yè)價格的剪刀差，使農(nóng)村貧窮落后。那么，本世紀(jì)的城鄉(xiāng)差異便是農(nóng)村與城市的人口素質(zhì)差異?，F(xiàn)階段，小型的農(nóng)業(yè)企業(yè)、家庭農(nóng)場等經(jīng)濟(jì)單位，維持簡單的經(jīng)營、單一的管理模式就能夠生存，談不上發(fā)展。

(2)外部環(huán)境對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位的要求降低。政府對三農(nóng)的政策傾斜，對農(nóng)村的管理人員素質(zhì)的包涵，無稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和財務(wù)處理的要求，使農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位無需加強(qiáng)管理和進(jìn)行納稅籌劃。經(jīng)營者與農(nóng)民對管理和財務(wù)反映目標(biāo)只停留在能夠計算出收入、支出、結(jié)余數(shù)字并按股分配就滿足的程度。

(3)刻意追求降低管理成本。農(nóng)民股東片面追求眼前利益，滿足現(xiàn)狀，不愿意花費(fèi)成本來更新管理設(shè)施，改善管理，使管理模式陳舊老化，管理水平一直無法提升。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位的市場競爭環(huán)境沒有工商企業(yè)市場競爭的劇烈，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位無需挖潛管理效益也能夠生存。

1.2 財務(wù)建設(shè)存在的缺陷

小型的農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場，它們財務(wù)規(guī)范化建設(shè)的理念淡薄，生產(chǎn)管理、投入產(chǎn)出的財務(wù)處理難以滿足農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展的要求。

(1)財務(wù)機(jī)構(gòu)和財務(wù)人員設(shè)置不全。沒有專門的財務(wù)處理，依靠合作社成員殘缺不全的流水賬作為財務(wù)處理依據(jù)。源頭的財務(wù)不健全，直接影響到加工企業(yè)的財務(wù)真實(shí)性和準(zhǔn)確性，造成審計原始數(shù)據(jù)取得上的風(fēng)險。

(2)財務(wù)憑證沒有做到規(guī)范。購銷無法取得和開具正式發(fā)票，勞務(wù)支出無法取得合理的單據(jù)和原始記錄，工程的招投標(biāo)和結(jié)算沒有依法程序，導(dǎo)致工程量無法認(rèn)定。

1.3 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生物資產(chǎn)投入和成本計量

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)增值包括投資經(jīng)營增值和自然增值兩種形式，管理上的脫節(jié)，生物資產(chǎn)在中期的價值評估存在問題較大。

(1)產(chǎn)量難以測定估算，價格參考依據(jù)不足。生產(chǎn)投入成本難以確定，人工、種子種苗、資源有償投入的計算都因財務(wù)的不健全而無法準(zhǔn)確地提供。因自身財務(wù)的不健全，加上源頭供應(yīng)商的財務(wù)要求不嚴(yán)，使農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位在生產(chǎn)投入時，就無法取得法定的交易憑證，或取得的方式和程序有問題。如購進(jìn)種苗種子，取得第三方開具發(fā)票、或白條或未按交易數(shù)量金額和日期開具的其他憑證，而在生產(chǎn)管理上，也沒有按規(guī)定的要求投入，往往是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺決定生產(chǎn)的安排，如種植和養(yǎng)殖的密度，造成投入數(shù)據(jù)的不可準(zhǔn)確計算。

(2)在資源的有償投入方面，也給財務(wù)數(shù)據(jù)造成相當(dāng)大的不確定性。土地資源、水資源、農(nóng)業(yè)設(shè)施資源、勞動力資源等，承包額的標(biāo)準(zhǔn)不同，投資計息和勞力計酬等方面的標(biāo)準(zhǔn)及方式不同，在如何攤銷進(jìn)入成本方面，造成同行業(yè)之間的投入計價不可比性。

1.4 經(jīng)營地點(diǎn)、規(guī)模界定困難

目前沒有衛(wèi)星定位，種養(yǎng)殖業(yè)單位種養(yǎng)殖地塊沒有明顯的界限，容易混淆。休耕輪作輪養(yǎng)輪牧，同一個單位在各生產(chǎn)年度的經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模都有較大變動，無法取得書面依據(jù)?，F(xiàn)階段多種經(jīng)營形式下的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都會有公司加合作社加家庭農(nóng)場加種養(yǎng)大戶等形式，各法律主體，可能經(jīng)營著同一片土地或海域、河域，但股東社員結(jié)構(gòu)各不相同，形成錯綜復(fù)雜的權(quán)屬關(guān)系和分配關(guān)系。

2 對如何縮小和解決審計盲區(qū)的建議

2.1 政府部門要加強(qiáng)管理和完善服務(wù)

農(nóng)產(chǎn)品源頭發(fā)票單據(jù)管理，需要建立一套完整的農(nóng)產(chǎn)品流通票據(jù)流通程序，不能因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)業(yè)初制品免增值稅，就拒開發(fā)票，或不發(fā)放發(fā)票。對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位開具發(fā)票的條件適當(dāng)放寬，稅務(wù)部門等相關(guān)單位要主動介入管理，對農(nóng)業(yè)單位開發(fā)票業(yè)務(wù)要給予引導(dǎo)和輔導(dǎo)，保證源頭供貨與發(fā)票的真實(shí)性和時效性。對農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投入的工程進(jìn)行規(guī)范管理，既要做到工程的三算嚴(yán)格審核把關(guān)，又要計量減少工程規(guī)范操作的成本支出，如政府或中介機(jī)構(gòu)降低審價審計收費(fèi)，開具發(fā)票降低稅收或稅收返回等，以避免農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位通過非正常渠道如不開具發(fā)票、不招投標(biāo)等方式來減少審計管理費(fèi)及稅收支出，使農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位的投資支出有據(jù)可查，真實(shí)可靠。

2.2 規(guī)范農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位的財務(wù)建設(shè)

首先，要從制度上進(jìn)行完善，要求各經(jīng)濟(jì)實(shí)體必須建立完善的財務(wù)制度，對財政項(xiàng)目補(bǔ)助的單位，必須提供完整的財務(wù)資料。其次，政府主管部門要加強(qiáng)服務(wù)，如對一些規(guī)模不大、獨(dú)立設(shè)置財務(wù)人員、機(jī)構(gòu)及人員成本過高的單位(如合作社)，可以成立委托集中代理做賬，給予提供規(guī)范的財務(wù)管理制度，以降低其成本費(fèi)用。最后是做好對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位財務(wù)人員和負(fù)責(zé)人員的財務(wù)輔導(dǎo)，如加強(qiáng)培訓(xùn)、建立財務(wù)交流和監(jiān)管渠道，規(guī)范財務(wù)建設(shè)時提供審計數(shù)據(jù)的保證。

2.3 審計監(jiān)督提前介入

現(xiàn)在，一般的審計是事后的，待所有的建設(shè)完成后提交審計，使審計取證有較大的局限性，對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位而言，事后審計所提交的依據(jù)準(zhǔn)確性、真實(shí)性往往是無法保證。因此，需要審計監(jiān)督提前介入，取得初始投入數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營過程數(shù)據(jù)，計算核對結(jié)果數(shù)據(jù)。審計監(jiān)督提前介入，對審計單位和經(jīng)營單位來說，可能是難以操作，也很少有過提前委托審計單位的做法。審計單位的主動介入事前、事中、事后取證并對關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的論證，也將會給審計評價工作量帶來較大的負(fù)擔(dān)，但對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位的審計，提前介入是很有必要。有關(guān)部門在這方面應(yīng)給予思考探索。

2.4 多部門參與，專家確認(rèn)，以減少審計的風(fēng)險

審計項(xiàng)目涉及工程項(xiàng)目、生產(chǎn)項(xiàng)財務(wù)處理，各項(xiàng)目其專業(yè)性大大跨出了財務(wù)審計的領(lǐng)域，所以要求多部門參與，專家參與確認(rèn)數(shù)據(jù)尤為重要。業(yè)務(wù)技術(shù)指導(dǎo)部門參與審計，可準(zhǔn)確提供生產(chǎn)投入、生產(chǎn)過程、增值情況。工程建設(shè)部門參與，可提供工程投入情況。對項(xiàng)目的概算、結(jié)算、預(yù)決算能準(zhǔn)確把握，并能監(jiān)督和評價工程的質(zhì)量。產(chǎn)業(yè)管理部門參與能夠幫助界定經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營狀況，也能對設(shè)施投入和使用效率進(jìn)行評估測算。財政部門參與，能更好地發(fā)展導(dǎo)向，資金使用和財務(wù)制度的執(zhí)行情況，提供績效評估的數(shù)據(jù)以供參考。

3 結(jié)語

對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的審計，工作的關(guān)鍵在于如何建立一套科學(xué)合理的取證體系，也就是通過以上幾點(diǎn)的操作方法，來彌補(bǔ)常規(guī)審計對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單位某些審計的缺陷。通過政府服務(wù)和管理完善，通過審計單位主動深入工作，獲取多部門的支持配合，達(dá)到縮小審計的盲區(qū)，降低審計的風(fēng)險。

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1005-5800(2013)10(c)-143-02