企業(yè)實施全面預算管理存在的問題及優(yōu)化措施

湖南省新華書店有限責任公司常德市分公司 婁娟

1 全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算管理起源于上世紀20年代的西方國家，目前在我國的企業(yè)管理中得到了快速發(fā)展[1]。它是指企業(yè)以預算為企業(yè)內(nèi)部管理的主要工具，通過對企業(yè)內(nèi)部所有財務活動進行合理規(guī)劃設(shè)計，并對結(jié)果進行評估核算，以期加強企業(yè)的內(nèi)部管控，增強企業(yè)財務管理成效和市場競爭力。它是一種全員、全方位、全過程的預算管理模式，是一個超前思考的過程，其結(jié)果并非僅僅是一個數(shù)字，還包括對未來各種可能前景的認識和思考。全面預算管理是財務管理的最高境界。它總能走在企業(yè)的最前面，引導企業(yè)朝著某個方向，達成某項結(jié)果。

2 企業(yè)實施全面預算管理的作用

2.1 全面預算管理有利于細化企業(yè)的戰(zhàn)略目標，從而確保企業(yè)管理的有效開展

企業(yè)的財務、生產(chǎn)等活動都是整個管理活動的子環(huán)節(jié)，單一從財務或是從生產(chǎn)方面著手是不可能真正達到全局性的管理成效的。通過全面預算則可以有效地將企業(yè)現(xiàn)有的資金鏈、供應鏈、生產(chǎn)鏈等涵蓋企業(yè)運作的所有子環(huán)節(jié)進行有效地銜接。它將企業(yè)的戰(zhàn)略、目標、銷售預測、銷售信用、銷售策略、生產(chǎn)制程、工藝路線、研發(fā)趨勢、供應鏈管理、物流管理、財務的應收應付模塊、成本模塊、審價模塊、監(jiān)控模塊、收支模塊、人事的績效管理都整合在一個系統(tǒng)當中。從而保證企業(yè)戰(zhàn)略高度的管理總綱下的具體管理活動得以有效實施，同時獲得預期的成效。

2.2 全面預算管理是與日常管理過程相滲透的行為規(guī)范和標準體系

全面預算并非單純的會計專業(yè)工具，它協(xié)調(diào)和引導企業(yè)的整體活動。它與傳統(tǒng)財務會計活動最大的區(qū)別在于所針對的對象不同。傳統(tǒng)的財務工作是以財務往來的資金、憑證作為處理對象，并不具體涉及各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動。而全面預算則是將企業(yè)日常運作中所涉及的資金、人力、業(yè)務和信息等各項企業(yè)活動進行全局化的管理，從而強化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管力度和針對性，提高監(jiān)管成效。全面預算不僅涉及企業(yè)管理的各項活動，同時也包括了企業(yè)所有員工的規(guī)范管理以及員工自身的行為指導。它是企業(yè)內(nèi)部溝通的工具，將企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員和高層經(jīng)理連接為一體[2]。

2.3 全面預算管理有利于業(yè)績考核和激勵機制的實施

全面預算是對企業(yè)內(nèi)部所有生產(chǎn)經(jīng)營以及管理活動、所有部門、所有員工進行績效考核的重要參考指標。因為它是一種定量的表示方式，能夠有效地反映各子環(huán)節(jié)、部門的工作業(yè)績，因此，將它作為工作成效的指標，能夠較為準確地評價員工的工作，從而達到激勵與控制的目的。

3 存在的問題

3.1 思想上認識不足

全面預算管理需要全員共同參與，對企業(yè)進行全面、全方位、全過程的監(jiān)控[3]。但一些企業(yè)高層在日常管理活動中，對全面預算管理的重要性認識不足，認為預算與經(jīng)營管理無關(guān)，只是一些數(shù)字而已；有些企業(yè)在編制預算的過程中，除財務部門外，其他部門和普通員工的參與程度低，他們大都認為預算管理是財務部門的事情。這種錯誤的思想直接影響預算工作的執(zhí)行過程和執(zhí)行效果。還有些企業(yè)將全面預算管理與財務預算混為一談，甚至把全面預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施。

3.2 預算編制方法單一，相關(guān)指標缺乏科學性和實證性

目前，仍然有許多企業(yè)采取以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)的增量預算方法進行預算編制[4]。這種方法雖然操作較為簡單，但由于受到既成事實的影響，使預算中的不合理因素長期存在，導致保護落后，會滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。企業(yè)預算編制手段缺乏必要的信息技術(shù)支撐，信息化水平低。即使開發(fā)了預算管理軟件，但僅僅使財務人員從繁瑣的日常預算編制中解脫出來，無法利用信息化平臺促進預算管理的時效性、系統(tǒng)性和整合性。從而無法準確地、長期地進行大量數(shù)據(jù)的采集與處理，影響信息的準確性和實用性。

3.3 預算編制內(nèi)容缺乏全面性、系統(tǒng)性、合理性

企業(yè)的目標是多重的，它需要通過預算分門別類、有層次地表達出來。然而，目前許多企業(yè)以目標利潤為重點進行預算編制。通過固定的目標利潤來確定預算平衡點，有可能促使企業(yè)管理者為完成預算而人為調(diào)節(jié)利潤[5]。從而導致企業(yè)短期行為的發(fā)生，致使各期編制的預算指標銜接性差，甚至與戰(zhàn)略預算脫節(jié)?？梢?，這種編制是一種以利潤為單一指標作為衡量標準的方式，不利于企業(yè)的遠期利益和可持續(xù)發(fā)展。另外，還有些企業(yè)為了應對多變的市場環(huán)境、提升市場競爭力而盲目加速市場擴張、實行多元化經(jīng)營模式，導致預算的編制超過企業(yè)的現(xiàn)實承載能力，使企業(yè)超負荷經(jīng)營，最終導致崩潰。

3.4 預算缺乏精細化管理，難以對企業(yè)的經(jīng)營行為實施有效控制

全面預算管理是企業(yè)總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化，在其實施過程中肯定會受到很多因素的影響。然而，有的企業(yè)一味地強調(diào)預算的剛性，在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，也沒有與時俱進地采取措施調(diào)整預算，致使最終的結(jié)果與實際情況相去甚遠。另外，還有一些企業(yè)沒有建立有效的預算控制制度，預算執(zhí)行過程中隨意性較大，預算的調(diào)整不嚴謹，導致執(zhí)行結(jié)果與預算數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差異后才被動接受現(xiàn)實。

3.5 預算管理事后控制薄弱，不能成為有效的績效考核指標

在全面預算下，績效考核的有效開展與預算本身是否有效開展、各指標的預算管理成效有著直接關(guān)系。然而，有些企業(yè)對預算指標未予細分，針對性和有效性不強，實際的預算執(zhí)行效果難以將績效考核主體(部門、人員)的權(quán)、責、利進行有效的分配與銜接，使得主體間存在著職責不明、獎懲不清的情況。此外，一些企業(yè)在考核過程中過分地夸大客觀因素的影響，而故意弱化主觀行為造成的后果，使得考核的科學性和公正性不足，容易出現(xiàn)人情關(guān)系。這種情況致使預算執(zhí)行的結(jié)果沒能成為績效考量的依據(jù)和標準，從而難以取得預設(shè)的管理目標。

3.6 將企業(yè)文化與預算管理進行隔離

文化是維持生產(chǎn)力增長的最終動力，是沒有極限的動力來源。全面預算管理作為一種內(nèi)部控制手段，需要有企業(yè)文化的支撐才能取得理想效果[6]。但事實上，一些企業(yè)在企業(yè)文化發(fā)展方面缺乏有效的規(guī)劃和引導，文化建設(shè)只是一種錦上添花的裝飾品，形式化嚴重，而并沒有正確認識企業(yè)文化與企業(yè)管理之間的關(guān)系，導致全面預算管理思想推出時阻力重重。

4 優(yōu)化措施

4.1 轉(zhuǎn)變觀念，加強學習，正確認識全面預算的管理方式

不論是企業(yè)決策者、管理人員還是普通員工，都應當加強學習，正確認識全面預算的管理范圍絕不僅限于傳統(tǒng)的財務管理，而是囊括了企業(yè)有效運作的各項工作、各類人員。它將公司的一切經(jīng)營管理活動全部納入其中，是全方位、全過程的管理。它不只是傳統(tǒng)意義上控制支出的工具，更是企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法。它也不僅僅只是財務部的工作，同時更需要企業(yè)內(nèi)的所有部門和所有人員的積極參與，密切配合。預算編制涉及經(jīng)營管理的各個部門，只有執(zhí)行人參與預算的編制，才能使預算成為他們自愿完成的目標，而不是外界強加于他們的枷鎖。

4.2 建立ERP信息系統(tǒng)，提高預算編制的信息化水平

要按照預算項目與經(jīng)營管理活動關(guān)系的緊密程度，對于不同預算項目、不同的職能部門，采用不同的預算編制方法。同時，結(jié)合企業(yè)的不同情況，采取多種方法相結(jié)合、靈活運用的方式編制預算。充分利用ERP系統(tǒng)中的財務子系統(tǒng)，是確保全面預算具體開展和有效監(jiān)控的最重要方式。企業(yè)應構(gòu)建發(fā)達的ERP信息系統(tǒng)，同時，不斷提高計算機技術(shù)在企業(yè)管理、生產(chǎn)及經(jīng)營等各項活動中的應用水平。

4.3 強化市場導向，積極提高預算編制的可行性

全面預算的本質(zhì)并不僅僅是將利潤或收入等單一數(shù)據(jù)作為企業(yè)發(fā)展的指標，而是將企業(yè)發(fā)展目標劃歸為一個動態(tài)區(qū)間。因此，企業(yè)不能片面追求單一指標的預算管理，而應將戰(zhàn)略預算注入到年度預算之中，實現(xiàn)長期計劃與短期計劃相結(jié)合，將各期的預算前后銜接起來，加強預算工作的前瞻性。從公司治理的角度講，企業(yè)是由多個利益主體形成的契約關(guān)系，不同的利益主體都有自身獨到的利益傾向，都會不停地為自身利益而博弈。因此，企業(yè)在編制預算時，要進行充分的溝通與協(xié)調(diào)，尋求企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者之間的利益平衡點。在企業(yè)內(nèi)部，要注意各預算項目之間的協(xié)調(diào)、配比和銜接，實行各預算項目之間的無縫對接，利用預算管理實現(xiàn)各個預算項目之間、各個職能部門之間的相互促進、相互制約。一個預算方案的好壞，關(guān)鍵看它在整個系統(tǒng)里的價值和可操作性，而不是局限在自己的一畝三分地。這樣才可以使工作更加簡單，工作效果更加明顯。同時，要合理分解預算指標。實際上，企業(yè)的各職能部門在整個體系當中的重要性是完全不同的。為了整體的利益，有些職能要被削弱，有些職能要刻意去強化。這就要求在預算指標的分解過程中，要站在最高的高度來看待。這樣，才可以保證各職能部門都可以銜接得很好，中間不沖突，而且所有人的利益趨向都一致。另外，企業(yè)在編制預算時，要確定先進、合理的預算目標，一切從實際出發(fā)，既不“鞭打快?！保植桓忝つ颗时?，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，確定標桿，使預算目標成為“跳起來能夠摘到的桃子”。

4.4 提高預算管理的精細化水平，加強預算執(zhí)行與監(jiān)管的實效性

現(xiàn)代管理大師德魯克認為：“管理是一種實踐，其本質(zhì)不在于‘知’而在于‘行’；其驗證不在于邏輯，而在于成果；其唯一權(quán)威就是成就?！币虼耍髽I(yè)應強化預算控制制度，在預算實施過程中，采用“剛?cè)嵯酀钡墓芾硎侄?。所謂“剛”，就是預算指標一經(jīng)下達，各相關(guān)部門必須嚴格遵照執(zhí)行；所謂“柔”，就是在預算執(zhí)行過程中為了應對市場的變化，要做好滾動預算，使預算具有一定的彈性。具體來說，企業(yè)應當選擇科學的、適合企業(yè)發(fā)展實際的預算方案，并進行全面的有效實施，注重實施的結(jié)果，做好信息反饋。對于其中發(fā)現(xiàn)的不足與問題，積極分析總結(jié)其原因，并制定出具有針對性的應對措施，在下一階段的預算管理中實施。保證滾動預算符合各月的實際變化情況，保證滾動預算與年度預算相銜接，以此來實現(xiàn)年度目標，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

4.5 進一步強化預算評價、考核、激勵機制

企業(yè)在對預算執(zhí)行結(jié)果進行考評時，既要包括財務指標，又要包括客戶滿意度、學習和成長能力等非財務指標；既要應用定量評價，又要應用定性評價。企業(yè)應當建立科學合理的考核機制，確保該機制能夠?qū)㈩A算執(zhí)行的過程與結(jié)果同相關(guān)責任方的利益進行緊密聯(lián)系，從而真正從上到下、從部門到個人都能做到權(quán)、責、利的統(tǒng)一。企業(yè)要建立與預算評價結(jié)果相對應的激勵機制，激勵方式要合理，激勵方法要因時、因人而異，其根本原則在于激勵方式要同時具備激勵和控制作用。

4.6 切實開展企業(yè)文化建設(shè)，并將其作為全面預算管理的助推器

企業(yè)文化同全面預算管理都是企業(yè)內(nèi)部的管控方法，一個重行動執(zhí)行，一個重精神建設(shè)。要加強兩者的融合，從而實現(xiàn)疊加作用，達到“1+1＞2”的效果。企業(yè)文化的形成是一個長期積累的過程，是作為現(xiàn)實的需要而逐漸成長起來的，是通過實踐檢驗符合人心并深入人心的一種習慣，這種習慣比制度和命令更加具有說服力，有利于全面預算管理的順利開展。

5 結(jié)語

古人云：“凡事預則立，不預則廢?！比骖A算管理是企業(yè)有效實現(xiàn)標準化管理的重要手段，它能夠使企業(yè)從宏觀的戰(zhàn)略角度開展全面的管理活動，從而實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管的協(xié)調(diào)和強化。這種“一體化”管理能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)的物質(zhì)流、信息流、資金流在各個時點上都整合到正時、正量、恰到好處。這樣的管理體系是考慮得最全面，也最具有實戰(zhàn)價值的，它必然能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理有的放矢，向著更快、更好的方向闊步前進。

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[3]趙長寶.政府采購預算如何巧編制[J].中國政府采購,2010,02(01).

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[5]莊秋捷.行政事業(yè)單位資產(chǎn)預算管理的研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2010,12(05).

[6]覃靈艷.中型企業(yè)實施全面預算管理體系流程再造[J].財會通訊,2010,11(02).