營口職業(yè)技術(shù)學(xué)院 郭桂紅

會計政策就是指與會計有關(guān)的各種政策。具體來說，包括企業(yè)編制會計報表以及會計核算過程中用到的具體性原則、方法和程序等。國際會計準則委員會對會計政策的定義是“企業(yè)編報財務(wù)報表時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)”。公司會計政策簡單地說就是公司在會計確認、計量和財務(wù)報表中所使用的基礎(chǔ)和原則以及會計處理方法。其中原則指的是適合于企業(yè)會計核算、按照企業(yè)會計準則規(guī)定所采用的具體會計原則；基礎(chǔ)是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等；會計處理方法指的是企業(yè)在會計核算中按照行政法規(guī)、法律或國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。會計政策的選擇是企業(yè)會計制度的一個重要方面。會計政策的實際意義基本只體現(xiàn)在對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，因此，會計政策就必然存在一個“選擇”問題。

1 會計政策的原因分析

1.1 利益的共享性

一個公司或企業(yè)的會計從業(yè)人員通常有義務(wù)對自己所負責(zé)的利益方傳達一些會計信息。各個利益方之間以及他們和企業(yè)之間彼此都存在自身的利益，會計人員為了充分降低操作成本，盡量平衡各方面的利益，有些時候會在允許范圍內(nèi)適當(dāng)放寬會計準則，給相關(guān)企業(yè)選擇更多的處理方法。

1.2 企業(yè)會計實務(wù)的復(fù)雜多樣性

因為企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營狀況和規(guī)模也各不相同，會計政策相關(guān)準則和制度必須得有一定的彈性空間，這樣才能讓企業(yè)會計信息恰當(dāng)如實地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況等情況。

1.3 會計計量和財務(wù)報告的主觀性

財務(wù)報告以及會計計量是以貨幣計量為手段，通過特殊的處理方法反映會計對象，提供可靠的相關(guān)會計信息的過程，是人們的主觀期望，這一過程中始終都是人為的操作，必然存在著一定的主觀性因素。

1.4 會計政策產(chǎn)生的客觀必然性

會計政策是一個公司或企業(yè)揭示會計信息的基礎(chǔ)。確認和計量則是會計的核心問題，經(jīng)濟事務(wù)的原始確認以及計量，經(jīng)濟事務(wù)的二次確認和計量都是對相關(guān)會計理論、會計原則、會計方法和會計程序的選擇與應(yīng)用。會計環(huán)境產(chǎn)生的變化使得企業(yè)會計從業(yè)人員為了保證會計信息的真實可靠而尋找更合適的會計政策。會計政策是完成企業(yè)目標的方法，會計政策同時也是貫徹企業(yè)經(jīng)營思想的手段。每個企業(yè)都有適合自身的發(fā)展目標和戰(zhàn)略，企業(yè)會根據(jù)自身所處的不同發(fā)展階段以及外部經(jīng)濟環(huán)境的變化來適時地改變自己的經(jīng)營戰(zhàn)略。

2 影響會計政策選擇的因素

會計政策選擇是一個不斷優(yōu)化的動態(tài)過程，其發(fā)展同樣離不開外部環(huán)境的影響，會計環(huán)境可以分為三個方面：（1）社會生產(chǎn)力，即生產(chǎn)的能力，也就是指人們與自然界進行物質(zhì)和能量交換的能力；（2）經(jīng)濟基礎(chǔ)，指的是人們常說的在社會生產(chǎn)過程中形成的各種關(guān)系和組織形式，包括所有制形式、企業(yè)組織形式、經(jīng)濟體制、經(jīng)營方式等；（3）上層建筑，也就是政治、文化、教育、法律等。三種因素相互影響、相互作用，共同構(gòu)成會計的社會環(huán)境。會計政策的選擇有時是受到某一方面因素的影響，有時是受到幾個方面因素的影響，更多的時候是受到幾個方面的綜合影響。

2.1 社會生產(chǎn)力的影響

社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平影響著一個國家會計的產(chǎn)生和發(fā)展，社會生產(chǎn)力發(fā)展水平如果處于不同階段，那么會計理論和會計方法的水平也會有所不同，會計方法和會計理論水平的高低常常會影響會計政策選擇的選擇范圍。

2.2 經(jīng)濟基礎(chǔ)的影響

企業(yè)組織形式、經(jīng)營方式、經(jīng)濟管理體制以及所有制形式等因素構(gòu)成了經(jīng)濟基礎(chǔ)。公司組織形式和單位的規(guī)模對會計政策選擇有著十分重要的影響，不同的企業(yè)組織形式所產(chǎn)生的差異企業(yè)會計與一般的合伙會計有很大區(qū)別，企業(yè)組織形式的出現(xiàn)使財務(wù)信息的披露顯得更加重要。經(jīng)濟管理體制在某種程度上也同樣影響著會計政策的選擇，計劃經(jīng)濟決定了會計的服務(wù)對象是單一的，對會計從業(yè)人員的管制程度也是比較松散的，而市場經(jīng)濟這決定了會計的服務(wù)對象是多元的，同時對會計從業(yè)人員的管制程度也是比較緊密的，進一步就會影響會計政策選擇的主觀動因和客觀可能。此外，會計目標也常常受到企業(yè)和資本提供者之間關(guān)系的影響，會計政策選擇的立場也同樣受到影響。企業(yè)和資本提供者之間的關(guān)系包括：投資人和債權(quán)人是誰，數(shù)量的多少；投資人、債權(quán)人與企業(yè)之間關(guān)系的緊密程度；利用國際資本市場的程度。是保護投資者的利益還是債權(quán)人的利益都會影響會計政策選擇的立場。

2.3 上層建筑的影響

（1）政治因素。一般來說，一個國家的會計政策及其選擇都會受到該國政治思想和政治制度的影響，政治變革和政治事件也經(jīng)常影響會計政策的產(chǎn)生。一個國家的會計政策必然會受到政治方向改變的影響，一個國家的政治目標和政治觀點也常常反映在會計政策的性質(zhì)上。

（2）文化因素。文化是一個民族和社會長期積存的精神財富，它包含思維方式、價值觀念、語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣、道德規(guī)范等各方面的因素。一個國家的會計發(fā)展，通常會按照自己相應(yīng)的道德規(guī)范及習(xí)慣進行會計處理，并通過特有的語言文字來描述和傳播會計信息，用特有的價值觀念和思維方式形成會計思想和理論，因此，偏好和動機等文化心理因素一定會影響到會計政策選擇。社會文化因素在潛移默化中成為了人們行為觀念的一部分，指導(dǎo)著會計政策的選擇，社會文化通過制約會計模式的總體特征來影響會計政策選擇的范圍。比如企業(yè)對未知因素反應(yīng)強，則在會計政策選擇時通常會比較保守和穩(wěn)??；反之，對未知因素反應(yīng)強的企業(yè)則更傾向于激進而且敢于冒險。

（3）法律因素。一個國家常常借助政治立法手段對會計政策加以干預(yù)，因為會計信息具有經(jīng)濟后果而且成為各方利益協(xié)調(diào)和分配的參數(shù)之一，同時也體現(xiàn)了政治制度對不同利益格局的影響。一國的立法將直接影響會計管理體制是松散型還是緊密型，進一步影響會計指令性的統(tǒng)一制度形式和指導(dǎo)性的準則形式。

（4）教育水平。教育水平有一般教育水平和專業(yè)教育水平之分，兩者的高低都對會計政策選擇有重要的影響。會計職業(yè)教育水平高，會計從業(yè)人員的技能水平和業(yè)務(wù)水平也就相對較高。一般教育水平高，會計從業(yè)人員的素質(zhì)也會相應(yīng)地較高，也一定能在組織的管理會計政策中發(fā)揮更大的作用。

3 會計政策選擇的原則

3.1 相對獨立性與合法性相結(jié)合

會計政策選擇應(yīng)該能夠保障提供的會計信息具有真實可靠性和可比性。在選擇會計政策時就應(yīng)該在會計制度和會計準則規(guī)定的可供選擇的具體處理方法原則之內(nèi)進行。

3.2 適用性原則

會計政策的適用性是使會計政策更好發(fā)揮的重要保證，企業(yè)應(yīng)該選擇與其生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合的會計政策，這樣才能適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境。

3.3 一貫性原則

企業(yè)各期選擇的會計政策應(yīng)該保持連貫性。企業(yè)應(yīng)該妥善處理好穩(wěn)定的關(guān)系，若要重新選擇會計政策，應(yīng)按照會計準則和制度的要求進行處理，并在財務(wù)報表中加以說明。

3.4 遵守職業(yè)道德

會計從業(yè)人員上崗的前提條件就是遵守職業(yè)道德，會計政策在會計信息的生成過程中有著至關(guān)重要的地位。因此，會計從業(yè)人員必須遵守職業(yè)道德。

4 解決會計政策選擇問題的對策

4.1 加強法制建設(shè)，完善會計準則

進一步建立健全的法律法規(guī)?？梢赃m當(dāng)考慮加入民事訴訟機制和民事賠償機制。既能給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟壓力，也可以使蒙受損失的投資者得到一部分補償，避免企業(yè)利用會計政策操縱利潤。會計準則和會計制度必須根據(jù)我國實際的情況，實施有效實用的會計法律，適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，適應(yīng)會計環(huán)境的變化，減少滯后性的影響，可以有適度超前的優(yōu)越性，減少模糊的描述，具體清晰地寫出條款，使有關(guān)部門都能很好的執(zhí)行。

4.2 縮小會計政策選擇的空間

想盡辦法不斷地縮小會計政策選擇的可能空間，特別是在成本和收入的確認上，明確規(guī)范計量的原則，減少會計報表粉飾的可能性。我國資本市場起步較晚，發(fā)展不夠成熟，企業(yè)對會計政策選擇也不夠成熟，很容易導(dǎo)致市場資源的配置不夠正確，造成成本過高，不利于企業(yè)的發(fā)展，更不利于社會的發(fā)展。會計準則制定部門必須不斷完善會計準則和會計制度，同時也要慎重地給予企業(yè)會計政策選擇，加大對企業(yè)的處罰力度，加大對企業(yè)的震懾性，督促他們保證會計信息的質(zhì)量。

4.3 提高會計人員的素質(zhì)

通過形式多樣、內(nèi)容豐富的教育方式和方法加強對會計人員的教育。從不同角度，采用多種形式對會計人員的教育能夠更好地引起會計人員的興趣，達到事半功倍的效果。加強對會計人員的教育，不斷提高會計人員對會計這份工作的判斷力，提高會計從業(yè)人員對核算的敏感程度，使會計從業(yè)人員意識到會計政策選擇的重要性和必要性，使他們兼顧職業(yè)操守，不違反法律法規(guī)。使會計人員能準確地掌握會計知識，迅速地抓住機遇，使企業(yè)得到健康發(fā)展。

4.4 完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)

合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是會計政策目標能夠順利完成的一份保證。建立完善合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)有利于改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。比如：改善董事會的結(jié)構(gòu)，保證董事會的獨立；提高監(jiān)事會的獨立性，強化監(jiān)事會的監(jiān)事力度；加強會計人員的培訓(xùn)，要求會計人員熟悉和掌握會計流程業(yè)務(wù)，了解企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。各個部門和人員之間應(yīng)該是相互幫助、相互配合。相關(guān)部門應(yīng)該實質(zhì)有效地擔(dān)負起監(jiān)督企業(yè)正確進行會計政策選擇的重任，以督促企業(yè)必須采用合法合適公平的手段來獲取利益，來促進會計政策選擇的健康發(fā)展，使企業(yè)使用會計更公平更合法。

4.5 構(gòu)建會計政策選擇的健康環(huán)境

要想有效地管制盈余信息就必須構(gòu)建健康的會計政策選擇環(huán)境。主要通過構(gòu)建市場法規(guī)和有效地訴訟機制，完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，完善會計政策選擇標準的制定機制和執(zhí)行機制，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，促進發(fā)展中介市場和機構(gòu)投資者等方法和手段來完成會計政策選擇健康環(huán)境的構(gòu)建。這樣編制的合并報表能夠真實地反映母公司和子公司所共同構(gòu)成的整個企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有效地限制企業(yè)在利用母子公司之間的控制關(guān)系重組或者合并時，通過不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易活動來進行盈余管理的情況。這樣就有利于盈余管理的良性發(fā)展。

5 結(jié)語

會計政策選擇問題的產(chǎn)生早已存在，直到資本市場發(fā)展后才逐漸顯現(xiàn)。會計政策選擇的正常有效進行離不開多方的共同努力，不管是制定規(guī)范的相關(guān)部門、企業(yè)內(nèi)部的管理人員和會計人員，還是企業(yè)外部的監(jiān)督機構(gòu)，都缺一不可。只有在政策制定方，相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)和政策選擇方的共同努力下，才能使企業(yè)在選擇會計政策時達到更好的效果，選擇更加適合自己企業(yè)的會計政策來服務(wù)本企業(yè)。

[1] (美)羅斯.瓦茨,杰羅爾德.齊默爾曼著.實證會計理論[M]. 陳少華,等譯.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1999.

[2] 葛家澍,劉峰.會計理論[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2002．