●河南省財(cái)政廳 何 君

糧食企業(yè)改制是糧食流通體制改革的根本保證和條件，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，也是糧食企業(yè)謀求自身發(fā)展的根本出路。糧食企業(yè)要搞活經(jīng)營(yíng)，必須不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，核心就是要加強(qiáng)企業(yè)資金管理。近年來(lái)，國(guó)家糧食政策性收購(gòu)規(guī)模的縮減使糧食企業(yè)得到的政策補(bǔ)貼逐步減少，資金壓力不斷增大，因此只有把提高資金使用效能放在突出位置，才能不斷降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，通過我們的檢查發(fā)現(xiàn)，目前一部分糧食企業(yè)仍未充分認(rèn)識(shí)到資金管理的重要意義，在資金存放和對(duì)外資金往來(lái)方面存在不同程度的問題，嚴(yán)重威脅企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和國(guó)有資產(chǎn)安全。

一、糧食企業(yè)資金管理中存在的問題

（一）企業(yè)間借貸行為不規(guī)范。糧食企業(yè)資金無(wú)償對(duì)外借貸隨意性大，資金全額、及時(shí)回收存在風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸規(guī)模大。糧食企業(yè)對(duì)外資金借貸多數(shù)發(fā)生在與關(guān)聯(lián)企業(yè)間，當(dāng)對(duì)方遇到短期流動(dòng)資金不足的問題時(shí)，相互借用資金，每筆金額從十幾萬(wàn)元到幾十萬(wàn)元不等。此類業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，全年涉及資金規(guī)模巨大。二是企業(yè)缺乏資金對(duì)外借貸業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)控制度。由于糧食企業(yè)與資金借貸業(yè)務(wù)對(duì)方企業(yè)通常是關(guān)聯(lián)方或長(zhǎng)期存在良好的合作關(guān)系，所以在資金出借時(shí)，財(cái)務(wù)手續(xù)和管理審批程序相對(duì)簡(jiǎn)化，沒有對(duì)借款單位償還能力進(jìn)行分析評(píng)估，沒有要求對(duì)方進(jìn)行借款抵押或擔(dān)保，沒有經(jīng)單位集體研究決定是否實(shí)施借款。同時(shí)，也沒有制定當(dāng)借款單位不能及時(shí)還款時(shí)相應(yīng)的催收辦法，國(guó)有資產(chǎn)保值風(fēng)險(xiǎn)大。三是資金無(wú)償出借。糧食企業(yè)資金借貸以無(wú)償使用形式為主。單位在借出資金時(shí)不收取占用費(fèi)，在借入資金時(shí)也不支付占用費(fèi)。糧食企業(yè)將國(guó)有資金無(wú)償出借給非國(guó)有性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方企業(yè)嚴(yán)重影響國(guó)有資產(chǎn)保值增值，侵害國(guó)家權(quán)益，可能造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

(二)公款私存。糧食企業(yè)將購(gòu)糧款存入單位財(cái)務(wù)人員私人賬戶，用于取現(xiàn)支付。雖然單位能夠?qū)⒃摬糠炙酱婕Z款在單位賬務(wù)中進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的核算，但大筆國(guó)有資金存入個(gè)人賬戶仍增加了資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。

二、原因分析

（一）資金管理意識(shí)淡薄。近年來(lái)，糧食企業(yè)通過改制，將一部分資產(chǎn)和人員分離形成獨(dú)立的企業(yè)，兩家企業(yè)間在業(yè)務(wù)、管理、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和人員配置上仍保持較多聯(lián)系，存在一定程度的信任。因此，在資金借貸過程中，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制程序容易被忽視。另外，此類業(yè)務(wù)大多是短期、頻發(fā)、雙向性的，企業(yè)管理者認(rèn)為對(duì)短期資金借用在收取占用費(fèi)的同時(shí)又要支付占用費(fèi)，如此核算業(yè)務(wù)處理繁瑣，且從長(zhǎng)期看收取和支付的占用費(fèi)相互抵消對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額不造成重大影響，所以未及時(shí)進(jìn)行借貸資金清理和收支占用費(fèi)的工作。

（二）政策法規(guī)不完善，增大企業(yè)執(zhí)行難度。首先是政策對(duì)是否允許企業(yè)間資金借貸規(guī)定不統(tǒng)一。1996年人民銀行《貸款通則》第六十一條規(guī)定“企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)”。1991年《最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》第六條、2008年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二款對(duì)非金融企業(yè)間借貸利率進(jìn)行了規(guī)定，從側(cè)面承認(rèn)了企業(yè)間借貸業(yè)務(wù)。三個(gè)部門對(duì)企業(yè)間資金借貸存在不同觀點(diǎn)，增大了企業(yè)執(zhí)行的難度，削弱了資金管理的力度。特別是2012年《貸款通則》中刪除了上述規(guī)定后，相關(guān)法律法規(guī)中再無(wú)禁止企業(yè)間資金借貸的條款，那么是否說明此種借貸即為合法呢？這恐怕又增加了企業(yè)業(yè)務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)。其次是稅收法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金占用費(fèi)納稅情況規(guī)定不完善。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》第三十條規(guī)定“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整”。按照這一規(guī)定，由于資金出借方將收取的占用費(fèi)計(jì)收入，用款方同時(shí)計(jì)入支出，納稅時(shí)不影響國(guó)家稅收總額，可不用進(jìn)行納稅調(diào)整。這一規(guī)定雖然考慮了國(guó)家稅收整體規(guī)模和稅務(wù)執(zhí)法成本，但模糊了企業(yè)應(yīng)將收取資金占用費(fèi)計(jì)入收入的觀念，不利于敦促企業(yè)收取占用費(fèi)、規(guī)范企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作。

（三）企業(yè)內(nèi)外各種監(jiān)管缺位。糧食企業(yè)改革時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及問題多、各種矛盾突出，企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)大。但改革開放以來(lái)，大部分糧食企業(yè)從未接受過任何形式的針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部督導(dǎo)或檢查。由于針對(duì)糧食企業(yè)營(yíng)運(yùn)結(jié)果的考核制度仍未形成，企業(yè)也缺乏開展內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自查自糾的動(dòng)力。各基層糧食局作為糧食企業(yè)的主管部門在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期存在“定位不準(zhǔn)、任務(wù)不明，過分干預(yù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的情況”，2004年《糧食流通管理?xiàng)l例》頒布后規(guī)定各地糧食局僅對(duì)企業(yè)“從事糧食收購(gòu)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸活動(dòng)和政策性用糧的購(gòu)銷活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家糧食流通統(tǒng)計(jì)制度的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查”，不得干預(yù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)管理，實(shí)際造成了對(duì)糧食企業(yè)營(yíng)運(yùn)狀況的監(jiān)管真空。

（四）糧食收購(gòu)結(jié)算方式尚待推廣。近年來(lái)，我國(guó)糧食收購(gòu)非現(xiàn)金結(jié)算規(guī)模日益擴(kuò)大，一定程度上減少了現(xiàn)金使用，提高了收購(gòu)工作效率。從糧食收購(gòu)整個(gè)流程來(lái)看，糧食企業(yè)、企業(yè)所屬收購(gòu)點(diǎn)、收購(gòu)經(jīng)紀(jì)人間已經(jīng)基本能實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)金結(jié)算。但在最終向農(nóng)戶支付糧款時(shí)，由于通常糧款金額小、銀行在農(nóng)村結(jié)算網(wǎng)點(diǎn)少，部分農(nóng)民仍要求現(xiàn)金結(jié)算。另一方面，當(dāng)糧食收購(gòu)?fù)镜絹?lái)時(shí)，糧食企業(yè)要對(duì)大規(guī)模的取現(xiàn)業(yè)務(wù)支付1‰的手續(xù)費(fèi)，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。于是，個(gè)別企業(yè)將糧款轉(zhuǎn)至員工在同一銀行開立的個(gè)人賬戶，再取現(xiàn)支付。這樣做雖然節(jié)省了企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，滿足了農(nóng)戶現(xiàn)金需求，但實(shí)際形成公款私存。

（五）企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)籌資成本高。近年來(lái)，我國(guó)貨幣政策整體仍處于偏緊的狀態(tài)，在2012年“兩會(huì)”上再次強(qiáng)調(diào)要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策。今年，雖然進(jìn)行了兩次降息和兩次下調(diào)存款準(zhǔn)備金率，部分銀行也聲明進(jìn)一步推出中小企業(yè)貸款優(yōu)惠政策，但是銀行貸款條件沒有實(shí)際放松，限額沒有明顯提高，辦款周期也仍較長(zhǎng)。企業(yè)間資金拆借，業(yè)務(wù)時(shí)間和用款期限不受限制，又無(wú)需進(jìn)行審批、支付高額利息，降低了企業(yè)籌資成本。

三、完善糧食企業(yè)資金管理的對(duì)策

（一）強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)管理意識(shí)。糧食企業(yè)主管部門應(yīng)組織企業(yè)負(fù)責(zé)人集中學(xué)習(xí)財(cái)稅法規(guī)，使其明確自身對(duì)單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和國(guó)有資產(chǎn)保值增值工作所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，逐步擺脫“統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷”時(shí)代的管理惰性，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，提升規(guī)范單位國(guó)有資產(chǎn)管理的主動(dòng)性、積極性。

（二）制定企業(yè)資金借貸有償使用和風(fēng)險(xiǎn)控制制度。糧食企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)財(cái)稅政策將固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)有償使用的審核權(quán)限、決策程序、劃撥過程、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和管理方法等內(nèi)容明確化、規(guī)范化、制度化并嚴(yán)格遵照落實(shí)，避免任何部門和個(gè)人隨意安排。同時(shí)，建立對(duì)貸方單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理能力、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)控，一旦相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)承受范圍，即停止發(fā)放或提前收回資產(chǎn)。通過以上兩種手段，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失，實(shí)現(xiàn)保值增值。

（三）以《糧食法》為重點(diǎn)，加快糧食領(lǐng)域相關(guān)法制建立健全。一是推動(dòng)《糧食法》立法進(jìn)程?！都Z食法》作為規(guī)范我國(guó)糧食工作的基本法律，是糧食法制建設(shè)的基礎(chǔ)，國(guó)家應(yīng)在2012年2月征求意見的基礎(chǔ)上，盡快推動(dòng)立法完成，使糧食工作做到有法可依。二是符合社會(huì)融資要求，統(tǒng)一企業(yè)資金借貸相關(guān)規(guī)定。當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)大規(guī)模融資需求和金融機(jī)構(gòu)有限的貸款規(guī)模間的矛盾日益突出。企業(yè)間資金借貸逐漸成為金融機(jī)構(gòu)貸款的必要補(bǔ)充，滿足了社會(huì)多樣的融資需求，維持和推動(dòng)了一部分中小企業(yè)的生存和發(fā)展。為了促進(jìn)我國(guó)融資市場(chǎng)健康發(fā)展，政府有關(guān)部門應(yīng)統(tǒng)一對(duì)企業(yè)間資金借貸業(yè)務(wù)的規(guī)定，一方面為了保證法律法規(guī)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，另一方面為企業(yè)開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)提供規(guī)范性依據(jù)。三是結(jié)合糧食企業(yè)改革，完善稅收優(yōu)惠相關(guān)制度。由于糧食企業(yè)具體業(yè)務(wù)關(guān)系到國(guó)家糧食安全，歷史上為了推動(dòng)企業(yè)發(fā)展政府在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等多個(gè)稅種的稅收政策上給予一定優(yōu)惠。目前，應(yīng)做好糧食企業(yè)改制成果與相關(guān)稅收優(yōu)惠的銜接工作，針對(duì)當(dāng)前糧食市場(chǎng)新情況，立足獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的改革目標(biāo)，再次對(duì)糧食企業(yè)減、免稅業(yè)務(wù)予以明確。

（四）各級(jí)糧食行政管理部門加強(qiáng)監(jiān)督，繼續(xù)推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核和日常監(jiān)管。糧食企業(yè)改制后，雖然經(jīng)營(yíng)體制發(fā)生了變化，但各地糧食局仍對(duì)其資產(chǎn)實(shí)施管理，因此糧食局應(yīng)通過成立專門的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)所屬企業(yè)資產(chǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)督，并制定適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)對(duì)企業(yè)管理者任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行考核，重點(diǎn)關(guān)注是否存在無(wú)效資產(chǎn)和低效資產(chǎn)以及其形成原因，實(shí)事求是，獎(jiǎng)罰分明，提升單位員工對(duì)資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，應(yīng)通過定期或不定期的財(cái)務(wù)檢查，及時(shí)向企業(yè)宣傳、貫徹新的財(cái)稅政策，發(fā)現(xiàn)、糾正企業(yè)的管理問題，幫助企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)管理水平，降低各種風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高金融機(jī)構(gòu)對(duì)糧食企業(yè)資金管理工作的支持力度。首先是依據(jù)糧食收購(gòu)非現(xiàn)金結(jié)算工作推進(jìn)情況，適度調(diào)整糧食企業(yè)提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)，主動(dòng)讓利企業(yè)。其次是加強(qiáng)糧食收購(gòu)非現(xiàn)金結(jié)算方式宣傳工作，擴(kuò)大農(nóng)村結(jié)算網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模，做到糧款收支安全、方便、快捷?！?/p>