華北電力大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 余中福 李 濤 王 聰 國家電網(wǎng)公司審計部 閆學(xué)文 韓 錕

一、企業(yè)集團公司內(nèi)部審計文化內(nèi)涵

企業(yè)集團公司內(nèi)部審計文化應(yīng)包括內(nèi)部審計人員職業(yè)道德文化、審計機構(gòu)組織治理文化、審計制度管理文化以及審計知識管理文化等四個方面。（1）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德文化指內(nèi)部審計部門和人員自身的基本價值觀和行為方式，包括內(nèi)部審計人員的心理素質(zhì)、精神狀態(tài)、理想信念、價值追求等，其中誠信、客觀、保密和勝任是內(nèi)部審計人員職業(yè)道德文化的核心價值觀。（2）內(nèi)部審計機構(gòu)組織治理文化指包括治理層和管理層在內(nèi)的集團公司內(nèi)部審計信息相關(guān)方對于內(nèi)部審計的共同認(rèn)識和合作等。（3）內(nèi)部審計制度管理文化指集團公司內(nèi)部形成的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化制度管理的審計文化氛圍。（4）內(nèi)部審計知識管理文化指審計知識與經(jīng)驗的共享、審計成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用等文化環(huán)境。

以上四個方面相互依存，相互影響，共同構(gòu)成內(nèi)部審計文化體系，該體系直接影響整個集團公司內(nèi)部審計管理的效果。沒有內(nèi)部審計部門和人員自身對職業(yè)道德的堅守，沒有組織治理結(jié)構(gòu)的合理與完善、管理層的重視和審計相關(guān)各方的配合與支持，內(nèi)部審計很難保持獨立性，審計工作則不能保證質(zhì)量；如果在集團公司內(nèi)部審計工作中形成按章辦事、規(guī)范操作的自覺習(xí)慣，內(nèi)部審計則可以避免隨意性和人情帳；如果在集團公司內(nèi)部建立起很廣泛而通暢的知識管理系統(tǒng)，則能形成共享審計知識和經(jīng)驗的良好氛圍，內(nèi)部審計成果就會得以更好運用，內(nèi)部審計人員成長則更快。

二、企業(yè)集團公司內(nèi)部審計文化建設(shè)現(xiàn)狀

根據(jù)實際調(diào)研情況及文獻(xiàn)資料表明，我國企業(yè)集團公司內(nèi)部審計文化建設(shè)的現(xiàn)狀與問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：（1）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德文化建設(shè)成效顯著，已造就了一批秉承誠信、客觀、保密和勝任能力等核心價值觀的內(nèi)部審計人員，但集團公司管理層及內(nèi)部審計人員對職業(yè)道德文化建設(shè)的認(rèn)識和重視程度都還尚顯不足，核心價值觀念尚未深入穩(wěn)固。（2）內(nèi)部審計工作得到更大程度重視，但管理層的內(nèi)部審計理念和其他相關(guān)部門的審計共識與合作有待進(jìn)一步加強。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前我國企業(yè)集團公司70%以上的企業(yè)管理者、職能部門和被審計單位認(rèn)識到內(nèi)部審計價值增值的作用，感受到內(nèi)部審計監(jiān)督檢查和咨詢服務(wù)帶來的好處，并已在集團內(nèi)建立了聯(lián)動審計的大監(jiān)督機制，形成了尊重審計、自覺接受審計的和諧審計文化大環(huán)境。但同時也發(fā)現(xiàn)，依然還有部分企業(yè)集團管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識存在片面性，尤其是不少被審計單位還不乏不情愿審計、抵制審計、隱瞞審計的意識和現(xiàn)象。甚至還有些企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)借機構(gòu)改革、精簡編制的機會，將原來己設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或合并到其他部門，或直接取消。（3）內(nèi)部審計制度管理文化建設(shè)近年來取得了很大進(jìn)步，不少企業(yè)建立了比較規(guī)范的各種內(nèi)部審計管理規(guī)章制度，已初步形成了一定規(guī)模的內(nèi)部審計管理制度體系。如國家電網(wǎng)、中石油、光大集團、中國聯(lián)通、中國農(nóng)業(yè)銀行等集團公司，都根據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)，制定了適合企業(yè)自身實際情況的內(nèi)部審計管理的制度辦法，并予以嚴(yán)格執(zhí)行，形成了制度管理的良好文化氛圍和習(xí)慣。但仍然也有一定比例的企業(yè)集團公司內(nèi)部審計制度的科學(xué)規(guī)范化程度還不高，盡管可能制定了多達(dá)幾百項的管理制度，但沒能形成統(tǒng)一的分級分類管理的制度體系，規(guī)范性不夠，操作性不強，執(zhí)行力度差。（4）內(nèi)部審計知識管理文化已得到一定程度的建設(shè)，但內(nèi)部審計知識共享的文化氛圍和審計成果轉(zhuǎn)化利用的文化環(huán)境有待進(jìn)一步塑造。根據(jù)課題調(diào)研統(tǒng)計，仍有22.90%的企業(yè)集團公司尚未建立審計知識庫，47.33%的受訪者表示其所在單位偶爾舉辦審計工作經(jīng)驗交流會，甚至有5.34%的受訪者則承認(rèn)其所在單位從沒開展過經(jīng)驗交流或?qū)W習(xí)活動，嚴(yán)重影響到審計的效率及工作質(zhì)量。

三、企業(yè)集團公司內(nèi)部審計文化建設(shè)方案

（一）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德文化的建設(shè)方案（1）合理規(guī)劃內(nèi)部審計人員職業(yè)道德文化建設(shè)，深化內(nèi)部審計人員核心價值觀。一方面做好職業(yè)道德核心價值觀的理論研究，另一方面做好職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范的制定，同時還要做好職業(yè)道德文化的宣傳，以先進(jìn)的職業(yè)道德理論和事跡為榜樣引領(lǐng)內(nèi)部審計文化建設(shè)。集團公司領(lǐng)導(dǎo)、首席審計執(zhí)行官、審計部門負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計人員應(yīng)協(xié)同推進(jìn)，長期演化并形成良好的職業(yè)行為習(xí)慣。尤其是內(nèi)部審計首席執(zhí)行官和審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計職業(yè)道德核心價值觀的踐行者，通過其率先垂范以及培訓(xùn)交流等形式，在內(nèi)部審計部門和人員中間塑造一種相互信任、相互協(xié)作的團隊精神和客觀公正、勇于堅持的職業(yè)操守，以良好的職業(yè)形象示人。（2）建立內(nèi)部審計人員職業(yè)道德考核管理機制。企業(yè)集團公司應(yīng)采取激勵與約束相結(jié)合的辦法，對于職業(yè)道德堅持好的內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)給予表彰，對于不好的應(yīng)給予警示。這些措施可以通過人力資源部門的考核和審計人員的職業(yè)晉升予以體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)組織治理文化的建設(shè)方案（1）完善內(nèi)部審計組織治理架構(gòu)，塑造集團公司審計管理統(tǒng)一理念、統(tǒng)一行為方式的文化環(huán)境。集團公司應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代審計管理新趨勢和新要求，及時調(diào)整和完善內(nèi)部審計組織治理架構(gòu)，強調(diào)審計的獨立性與權(quán)威性，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理，整合集團公司審計資源，建立集團公司統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)、有序聯(lián)動的審計組織管理模式，以便于形成統(tǒng)一的內(nèi)部審計工作目標(biāo)，塑造統(tǒng)一的內(nèi)部審計理念和行為方式。（2）提升最高管理層內(nèi)部審計理念，提高對內(nèi)部審計工作的重視程度。集團公司最高管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視是內(nèi)部審計工作發(fā)揮功效的至關(guān)重要的保障。集團公司應(yīng)通過外部監(jiān)管、組織治理的力量和審計質(zhì)量的宣傳效應(yīng)，使最高管理層樹立內(nèi)部審計價值增值，改善組織運營的觀念，激發(fā)其對審計的內(nèi)在需求。這樣，集團公司管理層就會在內(nèi)部審計的組織領(lǐng)導(dǎo)、組織機構(gòu)、人員配制、經(jīng)費支持等方面給予保障，對審計機構(gòu)和審計人員給予充分支持和信任，對審計成果高度重視，落實審計整改效果，創(chuàng)造良好的審計工作環(huán)境。（3）創(chuàng)新審計工作機制，提高審計成效，深化審計協(xié)調(diào)和支持，創(chuàng)建和諧的“大審計”文化格局。內(nèi)部審計不僅具有監(jiān)督和評價的職能，還具有咨詢服務(wù)的作用。首先，企業(yè)集團公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)通過管理和績效審計等對被審計單位的經(jīng)營管理活動提出審計意見建議，充分發(fā)揮咨詢功能，促進(jìn)其完善業(yè)務(wù)流程，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高管理水平，從而提升被審計單位對審計工作的理解、支持與配合；其次，集團公司應(yīng)積極探索創(chuàng)新審計工作機制，充分整合利用審計資源，探索內(nèi)部審計與紀(jì)委、監(jiān)察、財務(wù)以及監(jiān)事會的協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，做到資源和信息共享，形成企業(yè)內(nèi)部“大審計”格局，最大限度發(fā)揮集團公司內(nèi)部審計監(jiān)督部門的作用。

（三）內(nèi)部審計制度管理文化建設(shè)方案 （1）構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計管理制度體系。內(nèi)部審計管理制度體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)明確分級分類管理的目標(biāo)，建立一套科學(xué)統(tǒng)一的層級分明、性質(zhì)明晰、范圍清楚的內(nèi)部審計制度體系。（2）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計管理制度，依法履行審計職責(zé)。在科學(xué)的內(nèi)部審計管理制度的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)，控制審計質(zhì)量，保證審計效果。一方面對于被審計單位違法違紀(jì)事項嚴(yán)肅查處，落實跟蹤審計；另一方面集團公司也應(yīng)對內(nèi)部審計的質(zhì)量和成效進(jìn)行評估，對于內(nèi)部審計部門和人員出現(xiàn)的違紀(jì)和失職行為也應(yīng)予以懲戒。

（四）內(nèi)部審計知識管理文化建設(shè)方案 （1）建設(shè)廣泛而通暢的審計知識學(xué)習(xí)文化體系。集團公司總部審計部門應(yīng)負(fù)責(zé)搭建集團公司內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部審計知識管理平臺，建設(shè)內(nèi)部審計法律法規(guī)庫、審計案例庫，實現(xiàn)內(nèi)部審計信息在線查詢、審計經(jīng)驗在線交流等，可以隨時查看審計結(jié)果公告、審計要情要報等審計知識和審計信息。集團公司還應(yīng)組織進(jìn)行內(nèi)部審計領(lǐng)先實踐或?qū)徲媽ｎ}研討交流學(xué)習(xí)以及由其他部門和人員參加的審計知識宣講會等，在集團公司內(nèi)開創(chuàng)共享審計經(jīng)驗、主動學(xué)習(xí)審計知識的文化氛圍。（2）提高內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化和運用效果。內(nèi)部審計成果最終表現(xiàn)為審計報告、審計工作報告、審計建議書、審計決定、審計調(diào)查報告以及各種比較特殊的審計文書，是內(nèi)部和外界接受審計信息的直接途徑。集團公司管理層應(yīng)充分重視審計成果的轉(zhuǎn)化與運用，認(rèn)真聽取審計工作的匯報，重視審計反映的情況，經(jīng)常審閱審計報告，對報告反映的有關(guān)問題做出重要批示，要求企業(yè)認(rèn)真落實整改。內(nèi)部審計部門也應(yīng)通過跟蹤審計，落實審計整改效果。

［1］ 王愛國：《中國審計文化的反思與重構(gòu)》，《會計研究》2011年第3期。

［2］ 童燕軍：《也談審計文化構(gòu)建》，《財會通訊》（綜合·上）2010年第7期。

［3］ 馬亞男、周洪杰：《審計文化模式概說》，《審計研究》2011年第1期。