彭 柯

（湖南商學(xué)院北津?qū)W院，湖南長(zhǎng)沙410205）

一直以來(lái)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)行為的定義比較籠統(tǒng)，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)行為是行為主體在會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)外部環(huán)境刺激和內(nèi)部制約所做出的能動(dòng)的、有目的的會(huì)計(jì)反應(yīng)活動(dòng)。具體地講，會(huì)計(jì)行為主要是指一定單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為，以及保證確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告運(yùn)行過(guò)程，運(yùn)行質(zhì)量的管理和監(jiān)督活動(dòng)。就一個(gè)單位而言，生成并提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料，是會(huì)計(jì)工作的最基本的要求，也是最重要的會(huì)計(jì)行為；就整個(gè)社會(huì)而言，會(huì)計(jì)資料是一種重要的社會(huì)資源，是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的客觀要求。那么對(duì)于不良會(huì)計(jì)行為來(lái)說(shuō)，其表現(xiàn)則與要求的會(huì)計(jì)行為完全相反或是無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)要求而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

一、不良會(huì)計(jì)行為的特征

會(huì)計(jì)主體與所處的周圍環(huán)境有密切的聯(lián)系，在內(nèi)在因素與外在環(huán)境相互作用下，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為有很多的制約因素。會(huì)計(jì)行為的性質(zhì)劃分上主要就法律道德標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為兩大類，即合理會(huì)計(jì)行為和不良會(huì)計(jì)行為。其劃分主要依據(jù)是是否符合《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等相關(guān)制度規(guī)范以及誠(chéng)信原則的要求。合理的會(huì)計(jì)行為正是嚴(yán)格遵循上述要求，同時(shí)也是會(huì)計(jì)的規(guī)定性行為，其法律與道德的兼顧體現(xiàn)了我國(guó)法治、德治精神，也是當(dāng)今社會(huì)的主流和必然趨勢(shì)。但是，存在不良會(huì)計(jì)行為的情況依然無(wú)法杜絕，從常見(jiàn)表現(xiàn)來(lái)看主要是：不能嚴(yán)格恪守實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范；不熟悉法規(guī)，遵紀(jì)守法意識(shí)淡??；缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精精神；少數(shù)會(huì)計(jì)人員道德敗壞淪喪，偽造、編造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，監(jiān)守自盜,利用職務(wù)之便，貪污、挪用公款，以身試法。而會(huì)計(jì)行為主體人格不夠健全、情緒不穩(wěn)定、心態(tài)不健康、思維方式不正常、法制意識(shí)淡漠、心里素質(zhì)低下，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)行為非理性化甚至出現(xiàn)扭曲，最終無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，嚴(yán)重的甚至造成惡劣會(huì)計(jì)后果。

二、不良會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)分析

（一）產(chǎn)生不良會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)的外部誘因

任何因素的誕生必有其賴以生存的土壤，會(huì)計(jì)作為微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)十分重要的管理環(huán)節(jié)就如同其他任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣受制或收益于相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等環(huán)境，這也恰恰與心理學(xué)中環(huán)境對(duì)心理的塑造不謀而合。就目前來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.教育環(huán)境

教育作為培養(yǎng)財(cái)會(huì)人才、規(guī)范會(huì)計(jì)行為的根本，具有重要的指導(dǎo)意義。教育效果的好壞，更是直接影響到以后財(cái)會(huì)人員走上工作崗位后的工作行為。然而，我國(guó)教育環(huán)境依然存在一些不足和缺陷。

（1）我國(guó)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才教學(xué)方式上存在一些不足。當(dāng)前無(wú)論是高校還是專職學(xué)院在對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的教育上，都過(guò)分側(cè)重于技術(shù)層面而忽視了職業(yè)道德水平和法律法規(guī)意識(shí)的培養(yǎng)。大多數(shù)人對(duì)一名合格會(huì)計(jì)的定義在德與才的順序和重要性的界定上也往往是以才為先。雖然教育界和行業(yè)協(xié)會(huì)也要求相關(guān)專業(yè)學(xué)校開(kāi)設(shè)專門的《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》課程，但在很大層面上仍是形式重于實(shí)質(zhì)，大多數(shù)師生對(duì)于這門課程的要求都只是局限于教授與完成學(xué)業(yè)為目的，而不是引導(dǎo)和吸納遵守法律法規(guī)培養(yǎng)職業(yè)道德的理念。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)人員有關(guān)職業(yè)道德和法律法規(guī)意識(shí)的考查存在缺陷。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證中的財(cái)經(jīng)法規(guī)考試無(wú)法客觀評(píng)測(cè)出會(huì)計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)和法制觀念水平。首先，以達(dá)到60分為獲得從業(yè)資格的最低標(biāo)準(zhǔn)顯示出對(duì)財(cái)經(jīng)道德法規(guī)的從業(yè)要求過(guò)低，所體現(xiàn)的要求僅僅是了解和掌握，這種籠統(tǒng)的對(duì)一般學(xué)科知識(shí)的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到原本的期望。其次，僅通過(guò)分?jǐn)?shù)衡量一個(gè)人的職業(yè)道德與法律法規(guī)意識(shí)并不具有說(shuō)明性。除此之外，擔(dān)負(fù)審計(jì)之責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一特殊職業(yè)考試中沒(méi)有財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德考試的項(xiàng)目，可見(jiàn)當(dāng)今教育在會(huì)計(jì)道德法律方面培養(yǎng)存在缺失。

2.行業(yè)環(huán)境

首先，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)自身的工作定位十分模糊。相關(guān)調(diào)查顯示竟有29.44%的人認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是記賬、算賬和報(bào)賬,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督則認(rèn)為沒(méi)有必要，或是難以監(jiān)督可有可無(wú)。對(duì)自身職能的理解不完善不充分，更加無(wú)法適當(dāng)?shù)穆男?，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)行為效果難以理想。

其次，我國(guó)的客觀環(huán)境造成會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性的缺失使其在履行監(jiān)督職能時(shí)可能受到阻礙。作為企業(yè)負(fù)責(zé)人，其無(wú)論是從企業(yè)本身出發(fā)還是從個(gè)人經(jīng)濟(jì)政治利益為出發(fā)點(diǎn)都有可能授意進(jìn)行不良會(huì)計(jì)行為操作。而會(huì)計(jì)人員隸屬于從業(yè)單位，企業(yè)負(fù)責(zé)人握有會(huì)計(jì)人員的任免、升遷、工資福利的變動(dòng)權(quán)，使得會(huì)計(jì)人員客觀上身不由己。加之面對(duì)不利的客觀環(huán)境時(shí)會(huì)計(jì)人員主觀上明哲保身唯命是從或者被利誘熏心的情況使得其主觀客觀都喪失了獨(dú)立性。因此實(shí)際工作中，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視甚至帶頭破壞內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象十分普遍，助長(zhǎng)了單位領(lǐng)導(dǎo)人獨(dú)斷專行的不良作風(fēng)，使財(cái)務(wù)監(jiān)督難以實(shí)施，規(guī)范的會(huì)計(jì)行為便得不到保障。

3.制度環(huán)境

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算制度存在的不足。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度都是會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范，都是就會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理方法、會(huì)計(jì)信息的披露方法等做出的規(guī)定，但其本身也具有一定的局限性和漏洞。就目前制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)制度來(lái)看，缺乏體現(xiàn)出各相關(guān)利益集團(tuán)（包括企業(yè)、投資者、債權(quán)人等）參與制定過(guò)程的決策民主性，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成不夠廣泛，準(zhǔn)則的起草研究報(bào)告并未得到充分的公開(kāi)。主觀成分越大、會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性就越難保證。如或有未來(lái)事項(xiàng)的處理，需要會(huì)計(jì)人員相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和裁定。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性，必然會(huì)造成同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的不可比，計(jì)算口徑的不一致。加之在制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策時(shí)所講究的有限理性使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度具有滯后性，也會(huì)被有心人抓住國(guó)家相關(guān)部門調(diào)查研究、制定相關(guān)準(zhǔn)則和制度的時(shí)差進(jìn)行不良的會(huì)計(jì)行為，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施都將是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。

（2）法律法規(guī)環(huán)境?！稌?huì)計(jì)法》作為調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總和，可以從法律角度遏制和規(guī)范會(huì)計(jì)行為，也可以從根本上解決各種會(huì)計(jì)行為所導(dǎo)致的后果。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，某些條款因?yàn)橐欢〞r(shí)期的固定性已經(jīng)無(wú)法應(yīng)對(duì)新的變化和問(wèn)題，也因一些主客觀的原因?qū)е隆稌?huì)計(jì)法》在執(zhí)行過(guò)程中暴露出了一些不足，可以說(shuō)法律法規(guī)既是約束規(guī)范會(huì)計(jì)行為的依據(jù)，也是捍衛(wèi)正當(dāng)會(huì)計(jì)行為的武器，然而其因?yàn)楸旧淼牟蛔闶蛊溥@兩個(gè)方面的效果的大打折扣。

首先，法律體系邏輯不嚴(yán)謹(jǐn)。通過(guò)分析現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的立法思路來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)涉及了多個(gè)方面:首先，《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于如何設(shè)置會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)及劃分管理權(quán)限,應(yīng)該屬于行政法范疇,其中規(guī)定，會(huì)計(jì)人員受到行政處罰或處分時(shí)，如有不服可以依法提起行政訴訟；其次《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和布置工作要求，則屬于民法范疇，同樣也提到會(huì)計(jì)人員違法應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任，如有不服可以提起民事訴訟；不同法范疇的規(guī)定卻規(guī)定了重疊的內(nèi)容可見(jiàn)其立法思路不清，操作性差可能使其缺乏約束力。另外，我國(guó)的法律法規(guī)模式是“禁止性規(guī)范或命令性規(guī)范+懲治性規(guī)范”，而在《會(huì)計(jì)法》的部分條款中發(fā)現(xiàn)某些法律規(guī)定只設(shè)置命令性規(guī)范或禁止性規(guī)范，而沒(méi)有設(shè)置懲治性規(guī)范。這種漏洞存在的結(jié)果就是可能導(dǎo)致對(duì)違反相應(yīng)規(guī)范的行為無(wú)法追究法律責(zé)任，從而降低了不良會(huì)計(jì)行為的違法成本，威懾不足。

其次，會(huì)計(jì)法律體系與其他法律體系的配套性和協(xié)調(diào)性不足造成了司法審判的不確定性，使得相關(guān)處罰措施不能有效地落實(shí)執(zhí)行。一方面表現(xiàn)在《會(huì)計(jì)法》規(guī)定違法應(yīng)追究相關(guān)的法律責(zé)任，但是與之相關(guān)的法律卻沒(méi)有做出明確規(guī)定；另一方面表現(xiàn)在《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的處罰條款與相關(guān)法律規(guī)定不一致。如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定構(gòu)成犯罪的應(yīng)追究刑事責(zé)任，但我國(guó)的刑法對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)違法的刑事責(zé)任沒(méi)有明確規(guī)定，這便體現(xiàn)出了《會(huì)計(jì)法》與刑法的銜接不夠；而會(huì)計(jì)造假造成的投資者損失的民事賠償責(zé)任不明確又體現(xiàn)出了與民法在銜接上的不足。此外，《會(huì)計(jì)法》在與其他法律的銜接上也存在不相一致的地方，這必然會(huì)帶來(lái)在執(zhí)法過(guò)程中的困難，還會(huì)給違法單位或個(gè)人躲避法律懲治的機(jī)會(huì)。

最后就綜合治理來(lái)看，不良會(huì)計(jì)行為造成的會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)包括以下三種情況，即違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。但《會(huì)計(jì)法》所規(guī)范的都是偏重于帶有主觀故意性的違法性失真的處理，而對(duì)于有失誤引起規(guī)范性失真和技術(shù)性失真并未做出相應(yīng)規(guī)定。因此，《會(huì)計(jì)法》在治理會(huì)計(jì)信息失真方面不夠全面。

此外，除了《會(huì)計(jì)法》對(duì)僅有民事制裁與行政制裁不夠之外，《會(huì)計(jì)法》對(duì)構(gòu)成犯罪應(yīng)該當(dāng)追究刑事責(zé)任的也沒(méi)有具體說(shuō)明違法行為達(dá)到什么樣的程度才構(gòu)成犯罪，應(yīng)依據(jù)哪些條款予以何種處罰，特別是對(duì)雖然違法但不構(gòu)成犯罪的，沒(méi)有處罰規(guī)定,可見(jiàn)處罰的力度不夠。會(huì)計(jì)具有監(jiān)督職能，那么便負(fù)有反饋和檢舉之責(zé)，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定任何單位和個(gè)人對(duì)違法行為有權(quán)舉報(bào)。但對(duì)舉報(bào)人的保護(hù)措施不夠，《會(huì)計(jì)法》雖然也規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人不得對(duì)會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)，但是“隱性”的打擊報(bào)復(fù)卻無(wú)法得到法律的保護(hù)。

（二）產(chǎn)生不良會(huì)計(jì)行為動(dòng)機(jī)的心理內(nèi)驅(qū)力

1.從業(yè)心理意愿

如果財(cái)務(wù)工作者能夠理解會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)，滿懷熱情地從事會(huì)計(jì)工作并做好了良好的職業(yè)規(guī)劃?？梢灶A(yù)見(jiàn)，這些人的工作應(yīng)該是富有生命力和創(chuàng)造力的，其工作行為以及工作質(zhì)量也普遍表現(xiàn)良好。然而，由于存在各種客觀上的制約因素，因而人們?cè)趽駱I(yè)中未必人人都能稱心如意。各種各樣的從業(yè)意愿，也導(dǎo)致了其會(huì)計(jì)行為的千差萬(wàn)別。但職業(yè)選擇是人生的重要內(nèi)容，選擇不同的職業(yè)，就意味著對(duì)社會(huì)所承擔(dān)的具體責(zé)任不同，這將影響著人們生活目標(biāo)的確定和人生道路的選擇，還直接關(guān)系到人們才能和力量的發(fā)揮。種種跡象也表明，積極進(jìn)取的意愿往往為會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生積極的效果，而消極抵觸的意愿不僅影響了工作質(zhì)量和效率，嚴(yán)重的還會(huì)帶有破壞性，這就可能成為不良會(huì)計(jì)行為的內(nèi)驅(qū)力。

2.從業(yè)心理壓力

每份工作總會(huì)伴隨著特定的職業(yè)壓力，壓力作為雙刃劍，恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)壓力能在優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)中培養(yǎng)從業(yè)者居安思危意識(shí)，促使其在工作中小心謹(jǐn)慎不斷進(jìn)取，但是一旦不能合理的處理壓力則會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的心理素質(zhì)并給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一系列阻礙。其表現(xiàn)如下：

（1）會(huì)計(jì)工作在業(yè)務(wù)操作上存在的壓力。這主要體現(xiàn)在核算職能上，會(huì)計(jì)是一門細(xì)致耐心的工作，涉及數(shù)據(jù)多，金額復(fù)雜，無(wú)論在記賬、登賬、還是核算、審核的過(guò)程都需要謹(jǐn)小慎微。尤其是面對(duì)繁重的業(yè)務(wù)量，一個(gè)細(xì)小的錯(cuò)誤都會(huì)因返工付出巨大的代價(jià)。加之為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的正確性、及時(shí)性都有很高的要求，對(duì)從事會(huì)計(jì)工作的行為主體來(lái)說(shuō)也具有一定的挑戰(zhàn)。一方面，正確及時(shí)完成繁雜的工作能給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)成就感；另一方面會(huì)計(jì)人員又無(wú)時(shí)不刻的擔(dān)心因工作不慎而帶來(lái)的麻煩，其既想早點(diǎn)完成工作又害怕因?yàn)橐晃蹲非笏俣仍斐蛇^(guò)多失誤的矛盾心理，使其在工作中總是處于高度緊張的精神狀態(tài)，一旦無(wú)法保持平和的心態(tài)應(yīng)對(duì)高壓也可能出現(xiàn)一些不良的會(huì)計(jì)行為。

（2）由會(huì)計(jì)工作性質(zhì)產(chǎn)生的壓力。會(huì)計(jì)因負(fù)有監(jiān)督職能，需要對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，但受制于企業(yè)的等級(jí)制度，有時(shí)卻不得不面臨在領(lǐng)導(dǎo)的“特殊”要求和自己的職業(yè)操守中取舍的心理掙扎，而往往每種選擇都伴隨著相應(yīng)的代價(jià)。兩種心理的激烈交鋒最終某種心理占據(jù)了主動(dòng)，便將直接影響接下來(lái)的會(huì)計(jì)行為。此外，會(huì)計(jì)工作直接涉及群體利益的初次分配或再分配，也是通過(guò)這一環(huán)節(jié)構(gòu)成了不同的利益主體，不同層次利益交叉的矛盾。會(huì)計(jì)人員既要考慮各層次利益的合理分配，又得考慮來(lái)自單位內(nèi)部群體的壓力。

3.意志品質(zhì)

會(huì)計(jì)的意志是指為了達(dá)到搞好財(cái)會(huì)工作的目的，自覺(jué)地組織自己的行為并與克服困難相聯(lián)系的心理活動(dòng)。因此是否具有意志品質(zhì)或者意志品質(zhì)高尚與否，也會(huì)影響會(huì)計(jì)行為。意志品質(zhì)包括自覺(jué)性、果斷性、堅(jiān)韌性和自制力。會(huì)計(jì)的意志行動(dòng)是自覺(jué)確定財(cái)會(huì)目的、克服困難的行動(dòng)，意志水平越高也意味著克服困難的水平越高，也更能自覺(jué)制止會(huì)計(jì)行為的消極方面，抵抗和化解會(huì)計(jì)壓力。反之則走向另外一種極端，其行為也可能演化成不良會(huì)計(jì)行為。

4.價(jià)值觀

個(gè)人價(jià)值觀對(duì)個(gè)人行為有強(qiáng)烈的影響，而且能夠左右人生的走向。會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀能夠直接影響到其對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的選擇，沒(méi)有正確價(jià)值觀的會(huì)計(jì)人員可能有意或無(wú)意地違背職業(yè)道德，加上受不良風(fēng)氣的影響，容易使其產(chǎn)生可以容忍甚至縱容某些會(huì)計(jì)違規(guī)行為的心理。而擁有正確的價(jià)值觀，則會(huì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的正義感和勇氣從而抵制會(huì)計(jì)違規(guī)行為，這對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的治理將發(fā)揮積極的作用。

（三）外部環(huán)境誘因與心理內(nèi)驅(qū)力的共同作用

由于動(dòng)機(jī)的構(gòu)成主要源于主體內(nèi)心的感知，源于其對(duì)周圍事物的認(rèn)識(shí)以及對(duì)周圍環(huán)境的影響和感應(yīng)。在面對(duì)同樣的環(huán)境誘因下，會(huì)計(jì)主體可能在從業(yè)意愿、意志品質(zhì)、價(jià)值觀以及在面對(duì)壓力的表現(xiàn)上各不相同。綜合環(huán)境誘因以及心理內(nèi)驅(qū)力的各種組合，造成不良會(huì)計(jì)行為的行為心理主要有以下幾種：

1.服從心理

會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)人員具有很強(qiáng)的依附性。對(duì)單位的歸屬感，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的依附性，對(duì)群體的趨同性，使會(huì)計(jì)的獨(dú)立性缺乏，使其擔(dān)負(fù)的監(jiān)督職能無(wú)法得到有效履行。引用專業(yè)組織的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，只有16.87%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)該堅(jiān)持原則；21.86%的人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)遵照負(fù)責(zé)人的意愿；而61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適當(dāng)“技術(shù)處理”以滿足單位負(fù)責(zé)人的要求。還有一種表現(xiàn)方式則是混淆了道義與法律法規(guī)的區(qū)別，自認(rèn)為是站在企業(yè)以及員工的角度上考慮，為了企業(yè)以及職工的利益，自欺欺人的認(rèn)為虛假信息只是權(quán)宜之計(jì)可以讓企業(yè)起死回生。相反，如果在這一環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員不站在群體利益一邊，很可能要承受來(lái)自群體的指責(zé)和非難，就會(huì)將自己置身于眾矢之的的地位。

2.逐利心理

會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他可以對(duì)會(huì)計(jì)信息施加影響的人員以會(huì)計(jì)信息為紐帶將各自的利益牢牢地聯(lián)系在了一起，這里面既包括企業(yè)利益，也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員利益。

會(huì)計(jì)人員作為共同利益體的一分子，個(gè)人要么為獲取不應(yīng)得的利益放棄道德標(biāo)準(zhǔn)，要么為維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德尊嚴(yán)不惜辭職對(duì)抗。種種跡象也顯示，企業(yè)粉飾業(yè)績(jī)、操縱利潤(rùn)、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)信息失真的處理，使投資人、債權(quán)人以及政府產(chǎn)生了虛假的印象從而為其帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)利益，使得相關(guān)人員看來(lái)，冒著法律道德風(fēng)險(xiǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違法成本，成為他們鋌而走險(xiǎn)的動(dòng)力。

3.僥幸心理

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)操作的現(xiàn)代化水平不斷提高，財(cái)會(huì)系統(tǒng)電子化做賬得到了普及。一些自視甚高的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己做假手段高超、隱蔽不易被發(fā)現(xiàn)。加之，如今社會(huì)大環(huán)境下會(huì)計(jì)信息不實(shí)的情況屢禁不止，混跡于大流之中讓他們有一種虛弱的安全感，而“天塌下了自有高個(gè)子頂”的思想更是讓他們?cè)谶M(jìn)行不正當(dāng)會(huì)計(jì)行為時(shí)心安理得。

三、規(guī)避不良會(huì)計(jì)行為的建議

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員心理素質(zhì)，正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員思維方式

加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的心理干預(yù)，抑制違規(guī)動(dòng)因，降低職業(yè)違規(guī)、犯罪的心理欲望從而改變行為動(dòng)機(jī)的心理內(nèi)驅(qū)力。首先要引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員把握自我心理程序，確立建立在社會(huì)主義道德標(biāo)準(zhǔn)、法律準(zhǔn)繩等基礎(chǔ)之上的自我心理調(diào)控機(jī)制。其次樹(shù)立心理調(diào)控目標(biāo)，構(gòu)塑“忠于職守，堅(jiān)持原則”的會(huì)計(jì)人格，并培養(yǎng)良好的心理素質(zhì)和精神狀態(tài)，能夠經(jīng)受住外界環(huán)境巨大變化與個(gè)體內(nèi)心強(qiáng)烈反差的考驗(yàn)，在壓力面前堅(jiān)持不懈地追求目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，培養(yǎng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新思維，使其對(duì)社會(huì)需求有著清醒而獨(dú)到的認(rèn)識(shí)，能夠不為各種潮流和時(shí)尚所主導(dǎo)，既能超越舊的模式束縛，又能把會(huì)計(jì)個(gè)體的視野延伸到一個(gè)新的區(qū)域，為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供更多的契機(jī)。

（二）塑造良好的社會(huì)職業(yè)道德氛圍

我們往往把職業(yè)道德歸納為六個(gè)基本要素，包括：會(huì)計(jì)職業(yè)理想、會(huì)計(jì)工作態(tài)度、會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任、會(huì)計(jì)職業(yè)技能、會(huì)計(jì)工作紀(jì)律和會(huì)計(jì)工作作風(fēng)。因此，良好的職業(yè)道德便是通過(guò)這六個(gè)方面體現(xiàn)?，F(xiàn)代職業(yè)道德的形成和發(fā)展不是自發(fā)的，通常經(jīng)歷三個(gè)階段，即職業(yè)道德的他律、自律和價(jià)值目標(biāo)階段。由于我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，目前職業(yè)道德所在階段便是第一階段，而塑造良好的職業(yè)道德氛圍便是當(dāng)這種外在職業(yè)要求轉(zhuǎn)變成為會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心要求時(shí)，會(huì)計(jì)人員才能自覺(jué)履行職業(yè)責(zé)任和義務(wù)。當(dāng)然，他律必須轉(zhuǎn)化為自律，而每個(gè)人的思想意識(shí)、道德水準(zhǔn)不一樣，必要的他律手段保障也是不可或缺的。那么教育機(jī)制、社會(huì)評(píng)價(jià)鼓勵(lì)、支持機(jī)制都必須跟進(jìn)，不單是要“培養(yǎng)一批職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人才”，更主要的是建立一套能讓直至心靈深處激勵(lì)會(huì)計(jì)養(yǎng)成良好會(huì)計(jì)行為習(xí)慣的制度。大力推行以誠(chéng)信為核心的財(cái)會(huì)倫理道德教育，并且將這種教育貫穿于財(cái)會(huì)學(xué)歷和后續(xù)教育的全過(guò)程而不應(yīng)只是單獨(dú)開(kāi)設(shè)一門相應(yīng)課程，而是讓專業(yè)課程與倫理道德相互滲透，逐漸轉(zhuǎn)變以是教授為導(dǎo)向的財(cái)會(huì)教學(xué)模式，側(cè)重于培養(yǎng)職業(yè)判斷能力、良好的職業(yè)道德和良好的工作習(xí)慣，通過(guò)潛移默化實(shí)現(xiàn)倫理道德因素的積累，為自律和他律體系的建立提供必要的條件。

（三）創(chuàng)造良好的組織環(huán)境

會(huì)計(jì)作為企業(yè)或者單位等組織形式的成員，組織環(huán)境對(duì)其獨(dú)立性以及行為指引有重大影響。依據(jù)法律法規(guī)開(kāi)展會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)。但其既存在于一定的組織中，如果組織風(fēng)氣不正造成上行下效，在如此不樂(lè)觀的形勢(shì)下光靠會(huì)計(jì)人員單打獨(dú)斗試圖保持獨(dú)立性未免勢(shì)單力孤，同時(shí)當(dāng)整個(gè)組織的混亂，造成會(huì)計(jì)傳遞環(huán)節(jié)的脫失或中斷以及內(nèi)部控制失靈，會(huì)計(jì)人員也無(wú)力回天，那么明哲保身甚至同流合污的心理也就可以解釋了。這種情況下，改善組織環(huán)境，規(guī)范組織成員思想行為就十分必要。首先領(lǐng)導(dǎo)要帶頭自覺(jué)執(zhí)行和遵守會(huì)計(jì)法規(guī)制度。其以身作則的榜樣作用和權(quán)利作為后盾的保障能夠帶動(dòng)組織其他成員執(zhí)行和遵守會(huì)計(jì)法規(guī)制度，為會(huì)計(jì)人員依法依規(guī)嚴(yán)格履行職責(zé)創(chuàng)造良好的組織條件。其次，也要加強(qiáng)其他組織成員的法律法規(guī)和職業(yè)道德教育，以增加他們的責(zé)任感榮辱感并形成集體效應(yīng)，這既有利于組織人員規(guī)范自身行為，同時(shí)在其法律道德責(zé)任的感召下自覺(jué)監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)人以及會(huì)計(jì)人員的行為，并支持和保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法依規(guī)嚴(yán)格履行職責(zé)的積極性，使組織形成積極良好的風(fēng)氣，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，大膽工作。

（四）建立健全監(jiān)督約束機(jī)制

當(dāng)然，自律機(jī)制的有效實(shí)施離不開(kāi)他律機(jī)制的保障。因此建立和完善監(jiān)督機(jī)制一直是當(dāng)代會(huì)計(jì)問(wèn)題探索的永恒課題。要建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制、制定職務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度甚至必要的檢舉制度。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全各種財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批制度，為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。此外，從會(huì)計(jì)人員的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)建立和完善人力資源的激勵(lì)機(jī)制。提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)待遇和企業(yè)地位，強(qiáng)化他們的責(zé)任感和主人翁意識(shí)，使其能明確自身職能并自覺(jué)履行。外部財(cái)政、稅收、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門的監(jiān)督也應(yīng)切實(shí)履行，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)的嚴(yán)肅性。

（五）健全法律體系，強(qiáng)化懲處力度

首先，應(yīng)當(dāng)明確的是，會(huì)計(jì)法或者其實(shí)施細(xì)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息及虛假會(huì)計(jì)信息的界定必須科學(xué)化、具體化，避免過(guò)去的法律規(guī)范中的有關(guān)規(guī)定在會(huì)計(jì)專業(yè)人員看來(lái)不很科學(xué)的情況出現(xiàn)。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)違法責(zé)任的追究力度，特別對(duì)會(huì)計(jì)違法的民事、刑事責(zé)任的落實(shí)，建立民事賠償責(zé)任制度。同時(shí)，結(jié)合《刑法》的規(guī)定，來(lái)制定會(huì)計(jì)違法犯罪的標(biāo)準(zhǔn)。在法律條文上保持一致性，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)中有關(guān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一的整理與規(guī)范，充分消除不必要的法律規(guī)范沖突，不斷理順會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的橫向關(guān)系。

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