劉 楠

（遼寧省葫蘆島市龍灣中央商務區(qū)管理委員會，遼寧 葫蘆島 125000）

伴隨社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展、企業(yè)治理模式不斷轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用日益凸現(xiàn)，正逐步成為順利防范風險、提高企業(yè)效率的有效措施。作為一種企業(yè)自律機制，內(nèi)部審計是企業(yè)組織相關(guān)人員，采用系統(tǒng)化的手段對內(nèi)部財務收支及經(jīng)濟活動的真實性與效益進行獨立監(jiān)督與評價的過程。通過有效的內(nèi)部審計，規(guī)范會計行為，改善財務信息質(zhì)量，既有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營風險，主動改進，達到防患于未然的效果，又有助于提高管理者經(jīng)營決策的科學性，增強企業(yè)核心競爭能力。

一、目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題分析

高質(zhì)量的內(nèi)部審計是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的有力保障。近年來一些著名企業(yè)因內(nèi)部審計制度缺失或者審計活動形式化而轟然倒臺，使得大多數(shù)管理者充分意識到內(nèi)部審計對于現(xiàn)代企業(yè)良性發(fā)展的重要性。為此，他們紛紛選擇將審計工作引入到企業(yè)管理過程中，試圖通過發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務功能來為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展保駕護航。然而，目前企業(yè)仍有很多問題制約著內(nèi)部審計工作的成功落實。

（一）審計機構(gòu)缺乏獨立性

獨立性是內(nèi)部審計獲得卓越成效的前提條件。盡管在我國部分企業(yè)審時度勢，率先在內(nèi)部成立專門負責審計工作的機構(gòu)，但大多審計機構(gòu)卻因定位不準確、設置不合理而缺乏足夠的權(quán)威性，使得審計效用大打折扣。當下企業(yè)普遍實行審計機構(gòu)與其他機構(gòu)平行化的組織形式，內(nèi)部審計機構(gòu)直接向會計主管負責，不僅導致其無法站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度去選擇審計對象、采取審計行動，而且不隸屬于企業(yè)最高決策層，使其審計工作常受中間管理層的干涉，造成審計人員無法及時獲悉企業(yè)經(jīng)營所面臨的各種風險。同時，審計人員向會計主管匯報工作、提出建議的組織溝通模式，往往因缺乏權(quán)力保障而難以為繼。有些企業(yè)沒有設置單獨的內(nèi)審機構(gòu)，審計人員與其他部門人員合署辦公，致使利益沖突不可避免，甚至有時會要求審計人員為企業(yè)經(jīng)營狀況承擔直接責任，進而使得內(nèi)部審計淪為企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的“擺設”。

（二）審計范圍受到限制

內(nèi)部審計是一項集經(jīng)營業(yè)績審計、財務會計審計、風險管理審計于一體的綜合審計。但我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍以財務審計為主，而有關(guān)經(jīng)營業(yè)績與風險管理的審計則較少涉及。這與發(fā)達國家內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是不相符合的。以美國為例，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風險管理審計占據(jù)內(nèi)部審計時間的大部分，而財務審計所耗時間則不足20%。而且，一些管理者錯誤地把內(nèi)部審計視為財務管理的一個分支，致使審計與財務兩者間職責不清，審計公正性大受影響。另外，時代在發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境在變化，內(nèi)部審計的側(cè)重點也應有新的調(diào)整。如果僅將內(nèi)部審計工作置于財務會計領(lǐng)域，不能擴展內(nèi)部審計的“輻射范圍”，那么內(nèi)部審計的功能難以充分發(fā)揮，無法助推企業(yè)價值增值與整體管理目標的實現(xiàn)。

（三）審計技術(shù)方法明顯滯后

我國企業(yè)內(nèi)部審計仍然以賬目基礎(chǔ)審計方法為主，幾乎不考慮審計風險控制因素，沒有將統(tǒng)計抽樣技術(shù)很好地運用到實踐中，也缺乏審計工作經(jīng)驗交流機制。更為主要的是，在會計電算化的背景下企業(yè)內(nèi)部審計還停留在手工審計的階段。審計人員利用個人經(jīng)驗與職業(yè)判斷對企業(yè)賬冊、會計憑證的內(nèi)容進行抽樣審核，沒有深入了解經(jīng)濟活動并在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)深層問題。同時也有一些審計人員不能熟練掌握計算機技術(shù)，較少運用計算機輔助審計軟件，致使內(nèi)部審計工作效率低下，準確性差，嚴重制約著內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。另外，有的審計人員出于簡化流程考慮，有可能會選擇舍棄一部分自認為對審計結(jié)果影響不大的程序，反而使審計結(jié)果與實際相背離，從而影響企業(yè)管理者決策的正確性。

（四）審計人員整體素質(zhì)偏低

人員素質(zhì)能力與內(nèi)部審計效果是一種正相關(guān)的關(guān)系。一般而言，人員素質(zhì)越高，內(nèi)部審計的效果也就越好。然而，審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、整體素質(zhì)偏低的問題已阻礙了內(nèi)部審計工作進一步向縱深發(fā)展。就人員配備而言，當前許多企業(yè)的審計人員是從財務系統(tǒng)中挑選出來的，僅熟悉財務管理，對經(jīng)營審計、風險審計、法律法規(guī)、計算機操作等方面的知識則相對欠缺，難以契合審計人才復合化、高素質(zhì)化的要求，無法承擔起監(jiān)督企業(yè)管理、服務企業(yè)發(fā)展的責任。同時，現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計隊伍無論在年齡結(jié)構(gòu)、文化層次上，還是在專業(yè)資質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)上都不具備較強的勝任力，使其對審計政策不能正確領(lǐng)會、對審計活動不能從容應對。再加上管理者對內(nèi)部審計的重視程度不夠，也限制了對優(yōu)秀審計人才的吸引力，從而無法把先進技術(shù)運用到審計工作中，極大地制約了審計職能的履行。

（五）審計缺少必要的監(jiān)督機制

新《會計法》明確提出：建立專門的監(jiān)督機構(gòu)來管控企業(yè)內(nèi)部審計工作。監(jiān)督機構(gòu)的職能應定位于把內(nèi)外部審計有機結(jié)合起來，最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計的功能。但目前國內(nèi)缺乏強有力的監(jiān)督機制，直接影響了企業(yè)內(nèi)部審計的效果，主要體現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)外部審計沒有形成明確的分工，管理水平滯后制約著企業(yè)內(nèi)部無縫隙溝通。同時，不合理的外部監(jiān)督機制難以對企業(yè)審計工作形成有效的約束力，致使內(nèi)部審計形同虛設，難以達到預期目標。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策探析

對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計質(zhì)量與其成長發(fā)展是密切相關(guān)的。針對上述問題，有必要采取相應對策，切實提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（一）組建結(jié)構(gòu)合理的審計機構(gòu)，增強內(nèi)部審計的獨立性

合理的組織結(jié)構(gòu)有助于增強內(nèi)部審計獨立性，使之真正服務企業(yè)發(fā)展。根據(jù)國家內(nèi)部審計工作的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應由該組織負責人直接領(lǐng)導，并接受審計機關(guān)的指導與監(jiān)督。因此，在借鑒國外實踐經(jīng)驗基礎(chǔ)上，企業(yè)要加快改變內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門平行設置的結(jié)構(gòu)，在最高決策機構(gòu)下設獨立的審計部門，對其負責并定期匯報工作，以增強內(nèi)部審計的權(quán)威性，也防止與其他部門合署辦公而造成工作掣肘。審計人員由最高決策機構(gòu)聘任，堅持專人專職，依據(jù)經(jīng)營活動與內(nèi)部審計的關(guān)系以及專業(yè)能力水平來選人用人，避免審計人員兼職工作、任務繁重而影響內(nèi)部審計質(zhì)量。同時，要進一步規(guī)范崗位責任制，明確審計人員的責任，確保內(nèi)部審計工作目標與其權(quán)責有機統(tǒng)一。唯此，才能使內(nèi)部審計工作有效果、質(zhì)量有保證。

（二）拓展審計范圍，發(fā)揮內(nèi)部審計的效能

企業(yè)要繼續(xù)加大對財務審計的力度，通過對資產(chǎn)、負債的全面審查，核實資產(chǎn)負債與損益的真實性，保證財務活動合法有序運行。以實現(xiàn)企業(yè)增效增值為目標的內(nèi)部審計除了財務會計之外，應涵蓋經(jīng)營管理、市場營銷、工程建設、信息安全以及風險投資各個方面，突破以往財務收支為主的框架，轉(zhuǎn)而向經(jīng)營效益審計、風險管理審計、資源配置審計方向邁進，更加注重審查經(jīng)濟活動的有效性，分析經(jīng)濟效益的影響因素與提高途徑，既可為企業(yè)管理者出謀劃策、當好助手，又能防范基于信息不對稱而引發(fā)的“逆向選擇”與“道德失范”。在其中，審計人員要認真部署，將內(nèi)部審計工作貫穿于企業(yè)各項經(jīng)營事務的始終，并實現(xiàn)內(nèi)部審計關(guān)口前移，由“事后審計”轉(zhuǎn)向“事前審計”。其職責也不僅僅是發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務問題，更要善于就相關(guān)問題提出可行性的建議，不但要追蹤監(jiān)督所在企業(yè)員工對政策程序、法律規(guī)章的遵守情況，評價管理者履行經(jīng)濟責任的表現(xiàn)，還要檢查企業(yè)是否優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)效益最大化，關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力是否有質(zhì)的提升。

（三）改進技術(shù)方法，實現(xiàn)內(nèi)部審計的科學化

實現(xiàn)審計技術(shù)與手段的創(chuàng)新是信息化時代的內(nèi)部審計必然趨勢。在具體做法上，企業(yè)有條件、有步驟地在內(nèi)部構(gòu)建起現(xiàn)代化的審計信息平臺，利用計算機技術(shù)對財務帳目、經(jīng)營管理、工程規(guī)劃等方面進行聯(lián)網(wǎng)審計與問題分析，大大提升了內(nèi)部審計的效率與準確性。同時，要利用計算機審計技術(shù)，逐步完善審計程序，規(guī)范審計流程，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營風險，就在第一時間向企業(yè)決策層進行如實匯報，使企業(yè)經(jīng)營問題獲得及時解決。另外，改進審計抽樣方法，將統(tǒng)計抽樣與判斷抽樣有機地結(jié)合起來，有效實現(xiàn)抽樣的合理性，保證審計結(jié)論的正確性，大大降低了企業(yè)內(nèi)部審計的風險。

（四）加強審計隊伍建設，提高內(nèi)部審計人員的勝任力

內(nèi)部審計成效如何很大程度上取決于審計隊伍建設。針對目前審計人員整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，亟需多舉措加以改變。一是嚴把“入口關(guān)”。結(jié)合審計人員職業(yè)化管理要求，制定符合企業(yè)發(fā)展的審計人員選錄標準，實行“執(zhí)證上崗”準入制度，凡是內(nèi)部審計人員，須獲取相應資質(zhì)，并鼓勵優(yōu)秀人才順利進入審計隊伍，用自己專業(yè)知識與經(jīng)驗去提升企業(yè)審計水平。二是加強業(yè)務培訓。內(nèi)部審計涉及學科門類多、知識覆蓋面廣，因此企業(yè)要以業(yè)務培訓為著力點，促進審計人員成為具有扎實的專業(yè)、法律知識與計算機技術(shù)的“多面手”，增強其專業(yè)勝任力。三是強化職業(yè)道德教育。通過教育，提升審計人員的責任感與使命感，使其恪守公正、廉潔的職業(yè)道德，時刻警惕可能出現(xiàn)的錯誤與徇私舞弊的問題，以降低內(nèi)部審計的風險。

（五）完善監(jiān)督機制，增強內(nèi)部審計的有效性

為了進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，政府要與時俱進，盡快出臺企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)，制定內(nèi)部審計的具體實施細則，以明確審計權(quán)限，規(guī)范審計工作，切實做到企業(yè)內(nèi)部審計有法可依。同時，組建專門的機構(gòu)來負責監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計的實施情況，增強內(nèi)部審計的約束力，堅決杜絕內(nèi)部審計工作形式化。而且，該機構(gòu)要與外部審計機構(gòu)協(xié)調(diào)合作、加強溝通，共同對企業(yè)運營狀況實行動態(tài)跟蹤，對企業(yè)運營管理可能存在的風險提出預警，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務職能。通過內(nèi)部審計監(jiān)督企業(yè)資本運作，也有助于堵塞漏洞、減少支出、變相實現(xiàn)資本增值。

總之，加強與完善內(nèi)部審計是企業(yè)取得新成效、獲得新發(fā)展的有力保障。無論是國有大型企業(yè)還是民營中小企業(yè)，都應充分認識到內(nèi)部審計在企業(yè)科學發(fā)展中的重要意義，并采取行之有效的措施，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督服務功能。

[1] 宋蔚蔚.對新規(guī)范下企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的思考[J].財會月刊，2008（12）.

[2] 付文姝.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究[J].財會通訊，2011（9）.