田國(guó)樹(shù)

（莆田市住房公積金管理中心，福建 莆田 351100）

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作為政府部門管理制度的重要組成部分，內(nèi)部控制是否得當(dāng)不僅直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率，還能夠防治舞弊、腐敗的行為發(fā)生，保證國(guó)家財(cái)政資金的安全。然而，目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，相當(dāng)一部分單位實(shí)施內(nèi)部控制制度流于形式，存在的問(wèn)題層出不窮，如何確保相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高資金使用效率，降低資金風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制起著非常重要的作用，一套設(shè)計(jì)科學(xué)、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制體系對(duì)提升行政事業(yè)單位的管理水平具有重要意義。

一、當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，缺乏內(nèi)部控制知識(shí)，在思想上對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠，甚至錯(cuò)誤地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制；部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)只注重業(yè)務(wù)開(kāi)展、輕內(nèi)部管理，由于基礎(chǔ)工作不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制意識(shí)淡?。挥械膯挝浑m然建立了內(nèi)控系統(tǒng)，但卻流于形式，形同虛設(shè)，沒(méi)有太大的作用。

（二）固定資產(chǎn)控制薄弱

實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，然而，財(cái)政部門對(duì)于固定資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相應(yīng)的控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)及時(shí)建冊(cè)立簿，詳細(xì)記錄，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，更沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤查，致使賬簿資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不符的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（三）財(cái)務(wù)管理缺乏應(yīng)有力度

部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對(duì)單位重大決策沒(méi)有參與權(quán)、對(duì)過(guò)程與實(shí)施結(jié)果無(wú)財(cái)務(wù)監(jiān)督及管理權(quán)，未能發(fā)揮應(yīng)有職能作用；部分單位財(cái)務(wù)部門對(duì)單位賬目不能做到定期抽查、動(dòng)態(tài)管理，對(duì)于那些延期上繳收入、挪用公款等行為不能做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效查處；很多行政事業(yè)單位缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理工作的運(yùn)行都是建立在對(duì)單位傳統(tǒng)習(xí)慣的簡(jiǎn)單承襲的基礎(chǔ)上的，不能明確規(guī)定財(cái)務(wù)活動(dòng)中的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)，使得財(cái)務(wù)管理工作中權(quán)責(zé)不明，出現(xiàn)互相推諉、互相埋怨等現(xiàn)象；個(gè)別單位仍存在“小金庫(kù)”現(xiàn)象，入賬流程需要進(jìn)一步的規(guī)范與完善；與此同時(shí)，一些單位的崗位設(shè)置也不合理，相關(guān)財(cái)務(wù)人員間沒(méi)有行之有效的相互監(jiān)督與制約。

（四）費(fèi)用支出缺乏有效控制

行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，缺乏事前控制和監(jiān)督。在上報(bào)預(yù)算時(shí)，大都沒(méi)有精良的預(yù)算編制，造成預(yù)算的編制不能細(xì)化到具體的項(xiàng)目當(dāng)中，使實(shí)際的預(yù)算支出不能進(jìn)行逐筆核定的要求，沒(méi)有足夠的預(yù)算約束控制力，造成資金的使用沒(méi)有良好的計(jì)劃性、科學(xué)性及剛性，而且預(yù)算的調(diào)整追加過(guò)于頻繁。

二、如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

（一）提高管理者的內(nèi)控意識(shí) 規(guī)范內(nèi)控行為

行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)必須牢固樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，把內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行充分落實(shí)到具體的工作中去，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制營(yíng)造出一種良好的工作氛圍。同時(shí)，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對(duì)工作人員進(jìn)行宣傳教育，提高全體工作人員對(duì)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí)，并以內(nèi)控制度為行為準(zhǔn)則，約束相關(guān)人員的自身行為。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理 強(qiáng)化內(nèi)部控制

各行政事業(yè)單位要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理水平，建立相應(yīng)的授權(quán)審批制度，遵循定崗定員的工作原則，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有專門把關(guān)，專人負(fù)責(zé)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中做到權(quán)責(zé)明確、各司其職、各負(fù)其責(zé)；對(duì)于未經(jīng)授權(quán)的工作人員，不得擅自參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程，不得直接接觸固定資產(chǎn)。同時(shí)要及時(shí)登記入冊(cè)，并定期盤查清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬目與實(shí)際資產(chǎn)不符時(shí)，必須查清原因、明確相關(guān)人員責(zé)任、然后進(jìn)行妥善處理。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 健全財(cái)務(wù)管理制度

各行政事業(yè)單位要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平、工作能力和思想素質(zhì)，加深內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度的理解能力、提高其實(shí)踐操作，為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的順利實(shí)行打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。要建立健全財(cái)務(wù)管理制度，針對(duì)資金撥付、費(fèi)用支出、報(bào)銷審批等自控重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)督與管理，確保財(cái)務(wù)管理制度的堅(jiān)決貫徹與嚴(yán)格執(zhí)行，提高內(nèi)部控制水平。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的檢查與監(jiān)督工作，并將其納入考核評(píng)價(jià)體系，促使全體員工主動(dòng)投入到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)中。

（四）規(guī)范業(yè)務(wù)流程 完善制度體系

首先，針對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理體制的特點(diǎn)，應(yīng)建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)制，針對(duì)收支兩條線管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)集中核算等制度上的漏洞等問(wèn)題，采取有效的補(bǔ)充措施；健全內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加強(qiáng)審核、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，起到防微杜漸、反腐倡廉、維護(hù)單位資產(chǎn)安全、凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的目的。

其次，對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)，施行強(qiáng)有力的規(guī)范管理措施，從而控制好預(yù)算的差異，進(jìn)而確保預(yù)算能夠良好的執(zhí)行。這樣不僅可以讓國(guó)家的資金得到最有效的使用，還可以給行政事業(yè)單位帶來(lái)良好的發(fā)展。

最后，合理設(shè)置行政事業(yè)單位的崗位與職務(wù)，給這些崗位和部門賦予相應(yīng)的職權(quán)和責(zé)任。對(duì)不相容的崗位施行分離控制，有效避免個(gè)人或者某個(gè)單位獨(dú)攬大權(quán)的情況，并實(shí)現(xiàn)相互間的監(jiān)督、制約與補(bǔ)充，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正確性、合法性、規(guī)范性，完善內(nèi)部控制體系。