翟 靜

（中海油能源發(fā)展采油技術(shù)服務(wù)公司油田化學(xué)分公司，天津 300450）

在經(jīng)濟(jì)自由化和國(guó)際化的大背景下，全面預(yù)算作為企業(yè)事前、事中和事后控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要管理工具，已經(jīng)成為國(guó)際上通行的企業(yè)管理方法之一。從宏觀層面來(lái)看，全面預(yù)算管理是優(yōu)化社會(huì)資源配置的重要手段；從微觀層面來(lái)看，全面預(yù)算管理是企業(yè)有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的保障，是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的保障，也是協(xié)調(diào)、控制和考核企業(yè)活動(dòng)的重要工具之一。目前，全面預(yù)算管理的理論與方法因其在西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的成功應(yīng)用已被引入我國(guó)的企業(yè)管理理論與實(shí)踐中。但整體來(lái)看，我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，存在諸多的弊端和問(wèn)題，如預(yù)算編制存在繁瑣、預(yù)算控制出現(xiàn)乏力、預(yù)算分析諸多滯后和預(yù)算決策難免失靈等，這需要我國(guó)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界進(jìn)行進(jìn)一步的探討。我國(guó)石化企業(yè)是實(shí)施上下游、內(nèi)外貿(mào)和產(chǎn)銷(xiāo)一體化的運(yùn)作，其預(yù)算體系和預(yù)算內(nèi)容必然繁雜，因此將全面預(yù)算管理與信息技術(shù)有效結(jié)合，構(gòu)建基于ERP 的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，是我國(guó)石化企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展的必然方向。在此背景下，本文將重點(diǎn)分析我國(guó)化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中的突出問(wèn)題，并提出若干對(duì)策。

一、化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理的基本要求

綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界的觀點(diǎn)和案例，本文認(rèn)為化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理要達(dá)到規(guī)范化的目標(biāo)需要滿(mǎn)足以下幾點(diǎn)基本要求：

第一：需要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，科學(xué)設(shè)置全面預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化模塊，應(yīng)該包括預(yù)算編制、預(yù)算分解、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核等，滿(mǎn)足總部、分公司、和車(chē)間等各個(gè)層次的業(yè)務(wù)需要。尤其注意，在預(yù)算編制時(shí)，要求由信息系統(tǒng)自動(dòng)完成，避免出現(xiàn)技術(shù)性的錯(cuò)誤。

第二：實(shí)施能夠?qū)崿F(xiàn)彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的多版本預(yù)算編制，滿(mǎn)足用戶(hù)在預(yù)算編制、上報(bào)、審核和控制流程中的多種需求。尤其注意，需要通過(guò)預(yù)算執(zhí)行的信息數(shù)據(jù)，完成對(duì)關(guān)鍵預(yù)算的重點(diǎn)監(jiān)控。

第三：需要建立標(biāo)準(zhǔn)編碼體系，但同時(shí)允許各級(jí)組織實(shí)施個(gè)性化的設(shè)置。此外，全面預(yù)算管理系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)同財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、資金集中管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)和ERP 等建立順暢的接口。

二、我國(guó)化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理的幾個(gè)突出問(wèn)題

通過(guò)調(diào)研，本文總結(jié)和歸納了當(dāng)前我國(guó)化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理的突出問(wèn)題，如下：

（一）在預(yù)算編制方面

作為整個(gè)全面預(yù)算管理體系的開(kāi)端，預(yù)算編制工作尤為重要，其主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算等。當(dāng)前，存在的主要問(wèn)題是：1）預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)存在脫節(jié)現(xiàn)象。目前多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理無(wú)法與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)掛鉤，存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象，這直接導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算的編制只注重短期預(yù)算目標(biāo)，致使短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃發(fā)生沖突。2）預(yù)算內(nèi)容不全面。一些企業(yè)編制預(yù)算忽視資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流和投資收益等，使全面預(yù)算管理編制內(nèi)容不全面，影響其功能的發(fā)揮。在預(yù)算編制的時(shí)候，如果企業(yè)以考慮上年完成情況的變動(dòng)幅度為主，而與當(dāng)年工作計(jì)劃銜接不當(dāng)，這將導(dǎo)致審核預(yù)算缺乏有效的依據(jù)。3）預(yù)算編制時(shí)缺乏部門(mén)間協(xié)作。一些企業(yè)的全面預(yù)算編制只以財(cái)務(wù)部門(mén)編制為主，缺乏其他部門(mén)的配合，導(dǎo)致預(yù)算管理的權(quán)、責(zé)、利不匹配。如化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程復(fù)雜，工序較多，所以更需要各部門(mén)之間的配合和溝通。

（二）在預(yù)算執(zhí)行和控制方面

1）普遍存在重編制輕執(zhí)行的現(xiàn)象。我國(guó)化工生產(chǎn)企業(yè)在全面預(yù)算管理中普遍存在重編制和輕執(zhí)行的現(xiàn)象，從而無(wú)法及時(shí)和正確判斷企業(yè)所有支出是否合理，往往根據(jù)預(yù)算額度判斷是否批準(zhǔn)支出。2）職能設(shè)置不健全導(dǎo)致預(yù)算缺乏靈活性。在預(yù)算的執(zhí)行控制階段，很多企業(yè)缺少事前控制機(jī)制，往往流于形式，這樣當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，無(wú)法提供用用來(lái)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的科學(xué)依據(jù)。3）預(yù)算執(zhí)行和控制中非客觀因素影響較大。主要表現(xiàn)在：決策層多以預(yù)算結(jié)果滿(mǎn)意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的主要依據(jù)，對(duì)預(yù)算的準(zhǔn)確度期望值過(guò)高等。4）預(yù)算調(diào)整缺乏規(guī)范的程序，經(jīng)常出現(xiàn)隨意性現(xiàn)象。一些規(guī)模較大的化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)，在集團(tuán)總部預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通常根據(jù)事后分析說(shuō)明，打報(bào)告追加超支部分，缺乏預(yù)算調(diào)整的規(guī)范和嚴(yán)格程序。

（三）在預(yù)算分析與考核方面

1）缺乏科學(xué)分析。預(yù)算分析和預(yù)算激勵(lì)是全面預(yù)算管理工作的核心內(nèi)容。因?yàn)轭A(yù)算分析考核的結(jié)果將直接影響企業(yè)各部門(mén)和人員的工作業(yè)績(jī)考核，這也會(huì)對(duì)預(yù)算分析的準(zhǔn)確性帶來(lái)一定程度的困擾。通常會(huì)計(jì)核算對(duì)預(yù)算的支持力度欠缺，從而導(dǎo)致預(yù)算分析所需要的實(shí)際數(shù)據(jù)信息無(wú)法準(zhǔn)確獲取，這樣直接導(dǎo)致預(yù)算分析的數(shù)據(jù)僅限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比，從而缺乏問(wèn)題的原因剖析和改進(jìn)預(yù)算方案的信息反饋等。2）考評(píng)機(jī)制不完善。目前，大多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理考評(píng)體系主要基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的最終目的是追求企業(yè)整體利潤(rùn)最大化，容易導(dǎo)致企業(yè)管理層的短期行為。此外，傳統(tǒng)的預(yù)算考評(píng)體系以控制實(shí)際和預(yù)算的“偏差”為基礎(chǔ)，由于不允許偏離預(yù)算目標(biāo)，所以不能有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理分配，直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，那么全面預(yù)算管理的激勵(lì)功能也將無(wú)法發(fā)揮。

三、幾點(diǎn)對(duì)策建議

根據(jù)化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，需要基于主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面預(yù)算體系設(shè)計(jì)，主要包括銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制、采購(gòu)過(guò)程控制、生產(chǎn)成本控制、費(fèi)用控制和資金控制。尤其需要注意生產(chǎn)成本的控制環(huán)節(jié)。需要對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格的考核。因?yàn)槠髽I(yè)上道工序的產(chǎn)品質(zhì)量會(huì)直接影響下道工序的生產(chǎn)質(zhì)量，所以只有在每道工序都設(shè)置質(zhì)量指標(biāo)并對(duì)其達(dá)標(biāo)率進(jìn)行嚴(yán)格考核，才能及時(shí)動(dòng)態(tài)地控制藥劑產(chǎn)品生產(chǎn)的全過(guò)程。那么，在全面地預(yù)算體系之下，還需要重點(diǎn)解決以下問(wèn)題：

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心確定預(yù)算編制

全面預(yù)算管理應(yīng)該以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，從而滿(mǎn)足企業(yè)整體戰(zhàn)略的發(fā)展要求，即剛?cè)岵⑦M(jìn)，以數(shù)字的具體計(jì)劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的剛性時(shí)，不能忽視預(yù)算調(diào)整的情況，但是實(shí)施柔性處理的時(shí)候必須建立嚴(yán)格的審批流程與審批權(quán)限，即預(yù)算調(diào)整不能偏離企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)和總體發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）實(shí)施有效的全面預(yù)算控制機(jī)制建設(shè)

首先需要確定預(yù)算控制的重點(diǎn)內(nèi)容。本文建議我國(guó)大型的化學(xué)藥劑企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，以成本控制為基礎(chǔ)，并以現(xiàn)金流量控制為核心，通過(guò)實(shí)施重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制和現(xiàn)金流量控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，需要建立信息反饋系統(tǒng)。因?yàn)槠髽I(yè)在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行中需要不斷收集和分析數(shù)據(jù)信息，然后根據(jù)反饋的信息做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策，以確保對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)節(jié)和控制，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的完成。最后，需要強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督。需要企業(yè)健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制制度，一方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性與合法性進(jìn)行準(zhǔn)確的審計(jì)與監(jiān)督，另一方面需要對(duì)預(yù)算制度和預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)和監(jiān)督，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制。

（三）完善預(yù)算考評(píng)體系

基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理考評(píng)體系，必須注重實(shí)際應(yīng)用性，一定要將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)分解為各個(gè)短期業(yè)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)，通過(guò)基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算編制過(guò)程，將其量化為預(yù)算年度預(yù)算目標(biāo)，從而形成業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)體系。此外，還可以通過(guò)滾動(dòng)預(yù)測(cè)的方法對(duì)考評(píng)體系指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整與更新。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式，但我國(guó)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算過(guò)程中，仍然存在認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)上的誤區(qū)或者盲區(qū)，阻礙了企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展。本文基于文獻(xiàn)和調(diào)研，僅僅是對(duì)我國(guó)化學(xué)藥劑生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理理論和實(shí)際運(yùn)用的一次研究和探索，由于時(shí)間和本人研究能力的局限，研究還不夠深入和透徹，因而還需要從理論和實(shí)踐的角度進(jìn)行更為深入的研究。

[1]秦衛(wèi)明.論集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理與實(shí)施[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(學(xué)苑版)，2012(9).

[2]米艷.企業(yè)全面預(yù)算管理的預(yù)算控制研究分析[J]. 知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2012(9).

[3]張妍.關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的探討[J].會(huì)計(jì)師，2012(8).