曾 利

（重慶小康工業(yè)集團(tuán)股份有限公司，重慶 400030）

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）薄弱的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

在民營(yíng)企業(yè)的日常運(yùn)行中，企業(yè)創(chuàng)始人一般會(huì)對(duì)公司的管理直接進(jìn)行管理，而其董事會(huì)的成員也大部分來(lái)自創(chuàng)始人家族內(nèi)部，這就為董事會(huì)發(fā)揮其重要監(jiān)督和控制作用帶來(lái)了一定的阻礙。以實(shí)際生活中的例子來(lái)看，2008 年發(fā)生的國(guó)美電器的控制權(quán)之爭(zhēng)中，黃光繼作為大股東在對(duì)回購(gòu)公司股份時(shí)對(duì)股東的利益造成了損害，但是這一行為卻沒(méi)有遭到國(guó)美董事會(huì)、經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)的揭露，這就表明企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用在大股東直接參與的情況下會(huì)大打折扣。

一個(gè)企業(yè)的工作效率高低主要由各層工作人員的責(zé)任擔(dān)當(dāng)情況決定，然而民營(yíng)企業(yè)卻普遍存在缺乏明確的崗位說(shuō)明書(shū)等情況，這就造成了公司內(nèi)部人員職責(zé)劃分不明確以及人力資源浪費(fèi)等問(wèn)題的產(chǎn)生。從表面看來(lái)一人多職這種情況似乎實(shí)現(xiàn)了人力成本的節(jié)約，但是實(shí)際上這是企業(yè)內(nèi)部控制存在重大控制缺陷的表現(xiàn)，這種環(huán)境極易滋生侵占資產(chǎn)和財(cái)務(wù)舞弊等不法行為。而民營(yíng)企業(yè)一般在用人機(jī)制上，往往存在任人唯親而非任人唯賢的問(wèn)題，這些都是缺乏科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度而造成的。

（二）缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和評(píng)估意識(shí)

民營(yíng)在面對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，往往都忽視了對(duì)科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的選用，也不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析和排序，大多數(shù)情況下都是由高層領(lǐng)導(dǎo)人根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行商討進(jìn)而決定策略的。面對(duì)當(dāng)今金融市場(chǎng)上越來(lái)越嚴(yán)重的重大輕小、嫌貧愛(ài)富的融資歧視，很多民營(yíng)企業(yè)面臨著更加艱難的生存窘?jīng)r。然而依靠高利息的民間借貸會(huì)帶來(lái)巨大債務(wù)糾紛風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，由于民營(yíng)企業(yè)家又缺乏與時(shí)俱進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制思想和管理水平，他們處理風(fēng)險(xiǎn)的方法就是根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)張政策，在識(shí)別和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力上存在很大的缺陷，而一旦出現(xiàn)重大失誤造成的后果必然是很?chē)?yán)重的，往往會(huì)因外部環(huán)境的劇變導(dǎo)致資金鏈斷裂或資不抵債等情況發(fā)生。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

1.控制形式化、缺乏營(yíng)運(yùn)分析控制能力

民營(yíng)企業(yè)由于面對(duì)巨大的企業(yè)人員流失率，企業(yè)往往會(huì)為了節(jié)約成本而忽視對(duì)監(jiān)管審核制度的重視，一人多職現(xiàn)象在很多民營(yíng)是非常常見(jiàn)的，例如出納員會(huì)順帶包攬會(huì)計(jì)處理的全部工作，這種現(xiàn)象帶來(lái)的便是高發(fā)生率的侵占資產(chǎn)和財(cái)務(wù)舞弊等事件。

營(yíng)運(yùn)分析控制就是指企業(yè)的管理層對(duì)生產(chǎn)、籌資、投資以及財(cái)務(wù)等方面的信息進(jìn)行一系列的處理，如對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等，從而獲得對(duì)營(yíng)運(yùn)情況的分析了解并發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，進(jìn)而進(jìn)行原因查明并及時(shí)采取有效處理。在民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部管理體系中很少能見(jiàn)到透明的財(cái)務(wù)報(bào)表，很多關(guān)于業(yè)務(wù)方面的資料在傳遞過(guò)程中也十分不明確，由于缺乏規(guī)范的預(yù)算編制，企業(yè)就缺少根據(jù)外部環(huán)境而不斷調(diào)整自身生產(chǎn)規(guī)模的能力，即使是多元化的擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)也不一定能成為企業(yè)實(shí)行成功轉(zhuǎn)型升級(jí)的保證。

2.績(jī)效考評(píng)控制隨意化

很多民營(yíng)企業(yè)尤其是中小民營(yíng)企業(yè)在考評(píng)制度上存在嚴(yán)重的缺失，缺乏公平公開(kāi)的績(jī)效考評(píng)制度，就算有考評(píng)制度也極大程度上的受到親緣關(guān)系影響而不能使考評(píng)制度的作用最大地發(fā)揮出來(lái)。由于科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和方法的缺失，使得每個(gè)員工的實(shí)際工作情況得不到定性的考核和定量測(cè)試，也影響了獎(jiǎng)勵(lì)和懲處的兌現(xiàn)實(shí)施，員工長(zhǎng)期在這種工作環(huán)境下會(huì)缺乏歸屬感進(jìn)而加劇企業(yè)的人員流動(dòng)性大以及企業(yè)成本增加等問(wèn)題。

二、健全內(nèi)部控制與企業(yè)管理相結(jié)合的企業(yè)運(yùn)行模式

（一）規(guī)范民營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

民營(yíng)企業(yè)能否最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化，主要取決于董事會(huì)能否充分發(fā)揮其作用。但是很多民營(yíng)企業(yè)尤其是中小型民營(yíng)企業(yè)缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)，更有嚴(yán)重者，其法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)際上是有形無(wú)實(shí)的，很多情況下民營(yíng)企業(yè)的董事長(zhǎng)和經(jīng)理由一人兼任。有效的約束機(jī)制能夠成功的消除內(nèi)部人員控制行為，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行“越軌”行為的限制從制度和程序上來(lái)看都具有良好的相互制衡關(guān)系。各層次各組織各自擁有不同的權(quán)限，能夠確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被層層控制住，進(jìn)而保證企業(yè)能夠正確地進(jìn)行決策和實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

（二）提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

在職者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平對(duì)任何一項(xiàng)工作的效率和效果都有著極為重要的影響，人是企業(yè)實(shí)現(xiàn)治理和管理的基本要素，尤其是企業(yè)的決策者更是需要較高的素質(zhì)才能引導(dǎo)企業(yè)走上正確的生存發(fā)展道路。民營(yíng)企業(yè)中人員素質(zhì)相對(duì)較低這是一個(gè)不容置疑的事實(shí)，而會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度制定與實(shí)施的主體，其素質(zhì)的高低對(duì)企業(yè)的政策實(shí)施有著舉足輕重的影響力。因此，廣大民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)員工的職業(yè)素質(zhì)教育，改善和提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為企業(yè)內(nèi)控制度有效實(shí)施創(chuàng)造適合的環(huán)境。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督機(jī)制

作為內(nèi)部控制制度中監(jiān)督評(píng)審環(huán)節(jié)的重要部分，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)被廣大民營(yíng)企業(yè)所重視，各民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其擔(dān)負(fù)著查錯(cuò)防弊的重大責(zé)任，需要做到監(jiān)督與服務(wù)并重，最終目的為幫助管理者對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行全面有效的監(jiān)督，盡可能降低會(huì)計(jì)信息的失真度。