任 磊 楊宇軒

(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川 成都 611130)

一、引言

隨著金融市場的不斷發(fā)展，面對來自國內(nèi)國際的雙重競爭和挑戰(zhàn)，我國中小銀行面臨著嚴(yán)重的發(fā)展困境，尤其是在當(dāng)前金融危機(jī)不斷深化的大背景下，以獲得存貸利差為主要收入的商業(yè)銀行的利潤空間不斷被侵蝕?！按娑藤J長”和“脫媒”現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重影響著我國中小銀行的生存和發(fā)展。在當(dāng)前“營改增”熱點(diǎn)話題中，本文再次提出如何通過稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高我國中小商業(yè)銀行競爭力這一項(xiàng)緊迫而重要的現(xiàn)實(shí)課題。

目前關(guān)于金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅的研究普遍認(rèn)為，國內(nèi)商業(yè)銀行的稅負(fù)偏重，重復(fù)收稅現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)通過改革稅制降低商業(yè)銀行稅負(fù)、提高銀行業(yè)競爭力。在解決方案中主要有一下觀點(diǎn)：第一是直接降低現(xiàn)在的營業(yè)稅率或者改變稅基。第二是改變現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅制，即改征增值稅。然而現(xiàn)有的文獻(xiàn)大多立足于我國大型國有商業(yè)銀行，而對中小銀行的稅負(fù)研究并不多。中小銀行雖然具有一般商業(yè)銀行的普遍特點(diǎn)，但也有著自身的特殊性。本文希望通過對中小銀行流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)的分析，重點(diǎn)探討“營改增”試點(diǎn)對我國中小銀行盈利能力提升的影響程度。

二、我國中小銀行的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)分析

企業(yè)的發(fā)展與稅收制度的變化緊密相連，經(jīng)過多年的探索和改革，我國銀行業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)得到較大的改善，然而營業(yè)稅依然讓中小銀行承擔(dān)較大負(fù)擔(dān)。我們分別從稅收轉(zhuǎn)嫁、盈利空間、計(jì)稅范圍、確認(rèn)機(jī)制四個(gè)方面分析我國中小銀行實(shí)際稅率過高的現(xiàn)狀。

（一）從稅收轉(zhuǎn)嫁的角度來說

從理論上講，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，可以通過提高價(jià)格向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁，然而由于銀行業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著密切關(guān)系這一特殊性，所以作為準(zhǔn)公共物品的銀行業(yè)不能夠完全根據(jù)利潤最大化的原則對金融產(chǎn)品提高價(jià)格。在現(xiàn)實(shí)中銀行對存貸款的利率的決定，也是根據(jù)基準(zhǔn)利率在一定范圍內(nèi)上下浮動，所以商業(yè)銀行很難通過調(diào)整利率來轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)，大部分營業(yè)稅都由商業(yè)銀行自身承擔(dān)，導(dǎo)致其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)過重。

(二)從盈利空間角度來講

隨著金融市場的不斷完善和激烈競爭，金融市場上“脫媒”現(xiàn)象日益嚴(yán)重，不斷侵蝕著銀行日益稀薄的利潤空間，給商業(yè)銀行的經(jīng)營管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。我國商業(yè)銀行（包括中小商業(yè)銀行）獲利的主要手段是通過存貸利差。而目前商業(yè)銀行面臨著“存短貸長”的客觀不利情況，這給商業(yè)銀行的經(jīng)營提出巨大挑戰(zhàn)。如果不能為商業(yè)銀行提供寬松的外部環(huán)境，依然保持較高的流轉(zhuǎn)稅率，將會給銀行帶來雪上加霜的打擊。

(三)從計(jì)稅范圍角度來講

我國營業(yè)稅是將營業(yè)收入作為計(jì)稅范圍的，雖然稅收征管簡便，但是卻存在嚴(yán)重的問題，導(dǎo)致銀行需要承擔(dān)大量不必要的稅款，加劇了銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以一般貸款業(yè)務(wù)為例，我國稅法規(guī)定：一般貸款業(yè)務(wù)利息收入需要全額征收營業(yè)稅。然而銀行實(shí)際的獲利空間就只是存貸利差，對其貸款利息收入全額征稅顯然擴(kuò)大了計(jì)稅依據(jù)，加重了銀行的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

（四）從確認(rèn)機(jī)制角度來講

由于銀行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，其收益的發(fā)生和現(xiàn)金的收回常常是不同步的，存在大量的應(yīng)收賬款。然而目前我國稅法規(guī)定：應(yīng)稅收入確定90 天內(nèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)收未收收入記作納稅范圍。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，只要銀行實(shí)現(xiàn)收入，無論是否收到了現(xiàn)金，都必須以現(xiàn)金的方式繳納營業(yè)稅，這必然加重銀行的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，尤其是銀行業(yè)這種高度依賴現(xiàn)金資產(chǎn)維持經(jīng)營安全的企業(yè)，更是增加了風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，我國銀行業(yè)面臨較高的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，會對銀行流動資本產(chǎn)生消極影響，而在當(dāng)前金融危機(jī)的影響尚未完全消除的大背景下，保持充足的流動性不僅有利于銀行業(yè)的自身經(jīng)營安全，也對整個(gè)金融體系起到穩(wěn)定作用。

三、關(guān)于對銀行業(yè)征收增值稅的分析與建議

既然營業(yè)稅給銀行造成沉重的負(fù)擔(dān)，那么能否對我國銀行業(yè)改征增值稅呢？本文認(rèn)為不能簡單的回答是或不是，需要仔細(xì)探討營改增將會對我國銀行業(yè)的影響。討論“營改增”能否切實(shí)的降低銀行業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高其競爭力。

根據(jù)增值稅的性質(zhì)，首先需要對銀行的各種業(yè)務(wù)分類。銀行業(yè)不僅具有直接收費(fèi)提供金融服務(wù)的常規(guī)業(yè)務(wù)，而且更多的是收取存貸價(jià)差的經(jīng)營業(yè)務(wù)，同時(shí)隨著金融創(chuàng)新，中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)也占據(jù)日益重要的位置。區(qū)分這些業(yè)務(wù)收入才能根據(jù)其特點(diǎn)分別的對這些業(yè)務(wù)收入征收增值稅。具體說來，對于直接收費(fèi)的業(yè)務(wù)很容易采用增值稅來抵扣進(jìn)項(xiàng)成本，如銀行用辦公設(shè)備（如大樓、電腦設(shè)備等）進(jìn)行交易而收取的費(fèi)用，就可以將這些費(fèi)用抵扣增值稅。然而對于其他更為廣泛的業(yè)務(wù)，如存貸業(yè)務(wù)則難以有效的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，還是不能有效的減輕銀行企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)。

值得注意的是，我國中小銀行雖然具有一般商業(yè)銀行共有的特征，但也存在自身發(fā)展的特殊性，經(jīng)營規(guī)模小、固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重小。例如，一般的中小銀行在經(jīng)營設(shè)備購進(jìn)（包括購買建筑物或電腦設(shè)備等）方面遠(yuǎn)不及大型國有銀行。中小銀行即使可以退稅，但也不能找到可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而且目前我國實(shí)行的增值稅稅率達(dá)到17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)行5%的營業(yè)稅。如果不能找到可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，那不僅不能減輕中小銀行的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，而且將會更加適得其反。所以對銀行業(yè)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅改革，一定要切實(shí)考慮到中小銀行的實(shí)際情況。

由于現(xiàn)階段我國還沒有在銀行業(yè)開征增值稅，本文不能找到可靠的數(shù)據(jù)做實(shí)證分析，但基于銀行業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特殊性的角度出發(fā)，我們認(rèn)為實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的難點(diǎn)，最重要的就是確認(rèn)何種業(yè)務(wù)是可以抵消進(jìn)項(xiàng)稅以及如何抵消。

同時(shí)，隨著金融產(chǎn)品和金融服務(wù)日新月異的發(fā)展創(chuàng)新，核算和區(qū)分每一筆業(yè)務(wù)的性質(zhì)是十分困難的，征管難度較大。

四、結(jié)語

本文在國際金融危機(jī)和稅收改革熱點(diǎn)的大背景下，本著提高我國中小銀行競爭力的目的，深入分析在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制下，我國中小銀行面臨的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，討論改征增值稅后，我國中小商業(yè)銀行可能面臨的有益和不利結(jié)果。從而得出結(jié)論及建議。

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