企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

■劉文博 王欣蘭 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

一、應(yīng)收賬款概述

1.應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項，實質(zhì)是收款企業(yè)向付款企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款，即企業(yè)對外銷售商品、產(chǎn)品或提供服務(wù)時因運用信用銷售而導(dǎo)致的客戶欠款。廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和其它應(yīng)收賬款。

2.應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是足額、按時回收賬款，最小化持有應(yīng)收賬款的成本，最大化應(yīng)收賬款的收益，以降低和規(guī)避信用風(fēng)險，維系良好的客戶關(guān)系，保護客戶的聲望，讓客戶重新啟動還款計劃，并鼓勵客戶盡快將款項結(jié)清以節(jié)約費用。這些目標(biāo)使得應(yīng)收賬款的管理愈加復(fù)雜，不同的企業(yè)在這些目標(biāo)中確定的重點會有所不同?？偟膩碚f，應(yīng)收賬款管理要達到的目標(biāo)有兩個：一是保證足額收回款項，二是保證按期收回款項。二者同等重要，缺一不可。應(yīng)收賬款管理的具體目標(biāo)是：及時提供營運資金；減少管理費用和壞賬損失；維持良好的客戶關(guān)系協(xié)助銷售。

3.應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容

廣義的應(yīng)收賬款管理包括兩個階段：一是從債權(quán)開始成立到應(yīng)收賬款到期日這段時間的管理，即逾期前的管理；二是應(yīng)收賬款到期日后的賬款管理。應(yīng)收賬款管理有如下主要內(nèi)容：確保最佳應(yīng)收賬款的持有水平；應(yīng)收賬款及時回收；逾期應(yīng)收賬款的管理。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因

1.我國企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題

應(yīng)收賬款是企業(yè)資金管理的一種手段，合理的運用應(yīng)收賬款可以提高企業(yè)產(chǎn)品銷售和市場占有率，增加企業(yè)利潤，但如果應(yīng)收賬款運用不當(dāng)，會給企業(yè)資金流造成困難，影響企業(yè)進一步發(fā)展，現(xiàn)階段，我國企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上還存在一些問題與不足，主要表現(xiàn)在：

(1)信用環(huán)境缺失

一方面，我國市場經(jīng)濟中，企業(yè)信用體系發(fā)展還不夠完善，而且針對應(yīng)收賬款管理的法律規(guī)章制度及執(zhí)行上還不夠健全，存在大量的地方保護主義現(xiàn)象，這就造成企業(yè)經(jīng)營過程中呆賬壞賬，資金拖欠的現(xiàn)象；另一方面，部分企業(yè)為了提大產(chǎn)品銷售，沒有認(rèn)識到應(yīng)收賬款的風(fēng)險性，在銷售產(chǎn)品過程中，沒有對客戶信用進行深入分析，盲目追求銷售產(chǎn)品數(shù)量，大量應(yīng)收賬款的存在給企業(yè)經(jīng)營帶來資金風(fēng)險。

(2)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

①合同管理不善

在企業(yè)銷售中，合同可以成為企業(yè)控制風(fēng)險的手段，通過文字加以明確規(guī)定，從法律上對買賣雙方的權(quán)利義務(wù)進行保護，因此進行產(chǎn)品銷售中應(yīng)該加強對合同的管理，但現(xiàn)實中，企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，往往重視產(chǎn)品銷售合同數(shù)量的規(guī)定，而忽視對應(yīng)收賬款的有效規(guī)定。

②考核約束機制不健全

企業(yè)經(jīng)營中對銷售人員的考核，往往采取銷售額與個人工資待遇相掛鉤的做法，在企業(yè)考核中，管理者過于重視產(chǎn)品銷售數(shù)量的提高，員工為了個人利益，盡力提高自己的銷售業(yè)績，甚至采用大量的賒銷來提高銷售數(shù)量，大大提高了應(yīng)收賬款的幅度，對于應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有設(shè)置明確的部門來跟蹤追討，也沒有規(guī)定銷售人員在追債中的職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)賬面上利潤的虛增。

③內(nèi)部會計控制不嚴(yán)格

在企業(yè)會計實務(wù)中，企業(yè)會計人員沒有嚴(yán)格按照《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定辦事，既對應(yīng)收賬款應(yīng)該及時清算，定期核實，對于無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計入當(dāng)期損益。內(nèi)部會計控制主要存在對發(fā)生的應(yīng)收賬款清算不及時，對應(yīng)收賬款追款不力，不及時對賬，沒有按照規(guī)定確定壞賬損失等。

2.企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的原因分析

(1)外部原因

①經(jīng)營環(huán)境

一方面，企業(yè)為了擴大市場占有份額，在經(jīng)營過程中為了擴大銷售，盲目采用賒銷策略，以求在激烈的市場競爭中得到發(fā)展；另一方面是社會誠信問題，一些企業(yè)為了擴大自己的資金流量，故意拖欠賬款。

②企業(yè)產(chǎn)品競爭力不足

在當(dāng)今市場條件下，買方市場占據(jù)主導(dǎo)地位，低于一些在技術(shù)及成本上不具備優(yōu)勢的企業(yè)來說，很難在市場上取得競爭優(yōu)勢，其產(chǎn)品在市場上的占有份額相對較小，而且容易造成產(chǎn)品積壓，為了解決積壓問題，這些企業(yè)往往采取賒銷策略，造成大量的應(yīng)收賬款發(fā)生。

③市場競爭

市場競爭是應(yīng)收賬款發(fā)生的主要原因。同等的價格，同品質(zhì)的產(chǎn)品，同水平的售后服務(wù)條件下，使用賒銷策略有利于擴大企業(yè)銷售額，提高企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，而部分企業(yè)為了在市場上吸引更多的客戶，也采用賒銷策略，于是產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

④銷售與收款存在時間差

企業(yè)商品成交時間和貨款結(jié)算時間往往不一致，這一會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的發(fā)生。企業(yè)銷售過程中，商品發(fā)貨的時間和貨款結(jié)算時間往往不一致，結(jié)算方式越是落后，結(jié)算時間越長。

⑤內(nèi)控機制不健全

主要是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員之間缺乏溝通，銷售人員和企業(yè)財務(wù)人員之間由于職能不同，在利益上的不一致，導(dǎo)致銷售和收款脫節(jié)，更為惡劣的是，存在企業(yè)銷售人員與客戶之間進行利益勾結(jié)，形成應(yīng)收賬款發(fā)生。

(2)內(nèi)部原因

①銷貨方原因

主要有幾個方面的原因：一是企業(yè)在經(jīng)營觀念上沒有改變，部分企業(yè)把主要精力放在提高企業(yè)生產(chǎn)和銷售上面，忽視對企業(yè)資金的管理；二是企業(yè)經(jīng)營者為了擴大銷售，追求高利潤，對賒銷手段的使用過于盲目，不能兼顧短期利益和長期利益之間的關(guān)系；三是企業(yè)部門之間責(zé)任不明確，企業(yè)考核機制不健全。

②購買方原因

主要原因在于：一是由于購買方采用分期付款或者遇到資金困難導(dǎo)致購買方不能及時付清賬款；二是購買方因為出現(xiàn)瀕臨破產(chǎn)，經(jīng)營不善等情況，造成企業(yè)呆賬，壞賬的出現(xiàn)；三是購買方缺乏信用意識，為了獲得更對流動資金，故意拖欠貨款，有款不付。

三、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策分析

加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策主要有：

1.完善信用體系組織建設(shè)，加強賒銷管理

企業(yè)信用風(fēng)險管理是技術(shù)性專業(yè)性很強的工作，為有效規(guī)避企業(yè)信用風(fēng)險，必須建立特定組織或者部門。企業(yè)對賒銷的信用管理是建立在專業(yè)人員通過調(diào)查，分析，控制的基礎(chǔ)上的，必須建立獨立的信用管理職能部門，企業(yè)財務(wù)部門和銷售部門必須對信用管理部門給予支持，發(fā)揮對賒銷管理的主導(dǎo)地位。獨立信用管理部門可以通過兩種形式建立，一是財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，二是銷售部門領(lǐng)導(dǎo)小的信用管理部門。

2.建立動態(tài)客戶資信管理

對客戶進行動態(tài)資信管理必須遵循的原則有：一是集中管理原則，既建立統(tǒng)一的客戶咨詢管理數(shù)據(jù)庫；二是授信總額度控制原則企業(yè)授信額度占用總額不能突破信用額度控制線；三是要做到對于授信交易必須進行結(jié)算后才能繼續(xù)授信交易；四是對于新客戶不進行授信；五是對于客戶資信要進行動態(tài)管理，定期進行更新。

3.健全應(yīng)收賬款監(jiān)控體系

加強對應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系主要包括：通過加強接受顧客訂單流程管理，加強對賒銷的審查及加強銷售和回收資金流程記錄管理來加強賒銷發(fā)生監(jiān)控；通過分析應(yīng)收賬款回收情況，應(yīng)收賬款發(fā)生的時間等來加強收賬管理；通過加強信用部門與銷售部門溝通，對應(yīng)收賬款進行跟蹤管理，減低應(yīng)收賬款風(fēng)險。

4.健全企業(yè)內(nèi)部審計機制

健全企業(yè)內(nèi)部審計機制，加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理主要工作有：加強企業(yè)銷售和收款流程管理，核查授權(quán)審批情況，核查收款記錄情況，核對應(yīng)收賬款等。

5.做好資信調(diào)查

一是要設(shè)置獨立的資信管理部門，二是通過分析客戶財務(wù)報表，咨詢評級報告，商業(yè)交往信息等來審查客戶咨詢，做出賒銷策略。

6.強化內(nèi)部管理

加強企業(yè)內(nèi)部管理主要是建立賒銷申報制度，堅強合同管理，建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制，做好應(yīng)收賬款日常管理工作，加強應(yīng)收賬款催收工作。

[1]王淑軍.化解企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險芻議[J].現(xiàn)代營銷（學(xué)苑版）.2012（10）

[2]王彥峰.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2012（21）

[3]杜麗華.市場經(jīng)濟體制下企業(yè)預(yù)防應(yīng)收賬款風(fēng)險舉措之探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2012（20）