□文/仲咪咪

（天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 天津）

固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制十分必要。固定資產(chǎn)一般價(jià)值高、使用周期長(zhǎng)、使用地點(diǎn)分散、管理難度大，故其管理一旦失控，損失會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他流動(dòng)資產(chǎn)，會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成很大的影響。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）購(gòu)置時(shí)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。固定資產(chǎn)預(yù)算制度流于形式，購(gòu)置或處置固定資產(chǎn)的隨意性比較大。對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，沒(méi)有履行特別的審批程序。

（二）使用過(guò)程中內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、固定資產(chǎn)的管理和使用與財(cái)務(wù)核算脫節(jié)，造成賬實(shí)不符。固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的問(wèn)題在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。賬實(shí)相符是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)與準(zhǔn)確的基本要求。但是由于以下這些原因，大部分單位都或多或少存在著賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

在大財(cái)務(wù)核算體系下，由于財(cái)務(wù)人員集中辦公，只能審查發(fā)票的合法性、合規(guī)性，而無(wú)法了解業(yè)務(wù)的真實(shí)性。一些單位在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，將價(jià)值較高的資產(chǎn)拆分為金額較小項(xiàng)目，分散報(bào)銷(xiāo)，造成有物無(wú)賬。

購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)先預(yù)付款，貨到后，不重視對(duì)發(fā)票的催收，長(zhǎng)時(shí)間不去財(cái)務(wù)報(bào)賬，造成有物無(wú)賬。

利用賬外資金，購(gòu)置固定資產(chǎn)，造成有物無(wú)賬。

使用部門(mén)擅自處置資產(chǎn)，以舊換新、報(bào)廢、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理等，造成有賬無(wú)物。

2、固定資產(chǎn)賬簿記錄不健全。有的單位對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行粗放管理，一般只在財(cái)務(wù)部門(mén)建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，沒(méi)有建立相應(yīng)的臺(tái)賬。

（三）保養(yǎng)、后續(xù)支出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、不重視對(duì)設(shè)備的保養(yǎng)，或用修理來(lái)替代保養(yǎng)，無(wú)形中縮短了設(shè)備的使用壽命。

2、固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)增加固定資產(chǎn)的價(jià)值還是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，增計(jì)多少等，沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可回收金額，除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。但是，在具體實(shí)務(wù)操作中，很難判斷固定資產(chǎn)的可回收金額，完全由財(cái)務(wù)人員憑主觀判斷來(lái)確定是否增加固定資產(chǎn)價(jià)值以及增加的金額等。

（四）盤(pán)點(diǎn)與處置內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。盤(pán)點(diǎn)制度不健全，對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面資產(chǎn)是否存在、了解固定資產(chǎn)的放置地點(diǎn)和使用情況以及是否發(fā)現(xiàn)未入賬固定資產(chǎn)的重要手段。一些單位對(duì)存貨有完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度，但對(duì)于固定資產(chǎn)一般不進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，只在專(zhuān)門(mén)進(jìn)行的清產(chǎn)核資中才對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

（五）授權(quán)審批與內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題

1、授權(quán)審批制度不明確。授權(quán)審批控制要求對(duì)所有資產(chǎn)的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。一些單位沒(méi)有制定這些程序，不能有效地防止在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。

2、內(nèi)部監(jiān)督制度不明確。沒(méi)有安排專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

二、如何完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

（一）購(gòu)置時(shí)內(nèi)部控制的完善策略。固定資產(chǎn)的預(yù)算制度。固定資產(chǎn)的增加必須按預(yù)算執(zhí)行。單位應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)投資預(yù)算，合理安排投資進(jìn)度和資金使用量。重大的投資項(xiàng)目，應(yīng)集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成重大損失。對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建立請(qǐng)購(gòu)與審批制度。

（二）使用過(guò)程中內(nèi)部控制的完善策略

1、賬簿記錄制度。單位應(yīng)根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立健全固定資產(chǎn)賬簿制度，并由財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)管理部門(mén)、固定資產(chǎn)使用部門(mén)定期核對(duì)相關(guān)的賬簿、記錄和實(shí)物，確保賬賬、賬物、賬卡相符。

2、職責(zé)分工制度。確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分責(zé)任由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和人員負(fù)責(zé)。同一部門(mén)或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

（三）保養(yǎng)、后續(xù)支出內(nèi)部控制的完善策略

1、固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度。單位應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行維修保養(yǎng)，以提高固定資產(chǎn)的使用效率。建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，定期做好檢查并做好記錄，擬定維修零配件配置計(jì)劃，對(duì)固定資產(chǎn)的安全使用進(jìn)行定期或者不定期的抽查。

2、建立固定資產(chǎn)投保制度，防范和控制固定資產(chǎn)的意外風(fēng)險(xiǎn)。由固定資產(chǎn)的管理部門(mén)對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目提出申請(qǐng)，按規(guī)定程序?qū)徟?，辦理投保手續(xù)。已投保的固定資產(chǎn)因增減、處置等原因變動(dòng)時(shí)，固定資產(chǎn)的管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)提出申請(qǐng)，經(jīng)授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)后辦理投保、解除等相關(guān)手續(xù)。

（四）盤(pán)點(diǎn)與處置內(nèi)部控制的完善策略

1、定期盤(pán)點(diǎn)制度。單位應(yīng)組織由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)使用部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)，以確定賬實(shí)是否相符，以及了解資產(chǎn)的使用情況。對(duì)清點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等情況及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人和授權(quán)人員批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象，應(yīng)計(jì)算可回收金額，可回收金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，避免高估資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)未經(jīng)使用、不需用的固定資產(chǎn)及時(shí)提出處理措施，經(jīng)授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)后實(shí)施。另外，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制前，要組織管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)組成聯(lián)合清查小組，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)清查。

2、固定資產(chǎn)的處置制度。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，明確處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。重大的固定資產(chǎn)處置，應(yīng)由集體決策。并且由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)的其他部門(mén)或人員辦理，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)格應(yīng)采取合理的方法，經(jīng)授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)后確定，如有必要，應(yīng)委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估價(jià)格來(lái)確定固定資產(chǎn)的處置價(jià)格。

（五）授權(quán)審批與內(nèi)部監(jiān)督的完善策略

1、授權(quán)審批制度。單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施。規(guī)定審批權(quán)限、責(zé)任及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)格對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

2、建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和責(zé)任追究制度，對(duì)違反固定資產(chǎn)管理的有關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)、合理的處罰。

[1] 朱榮恩.內(nèi)部控制案例.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.

[2] 孟凡利.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與全面預(yù)算.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003.

[5] 龔文才.談加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理.會(huì)計(jì)之友，2005.