劉 濤,張衛(wèi)紅,張同建
(江蘇大學(xué)管理學(xué)院,江蘇 鎮(zhèn)江 212013)
會計(jì)電算化是會計(jì)學(xué)體系中一門較為特殊的學(xué)科,實(shí)踐性、理論性與技術(shù)性均較強(qiáng),在形式上強(qiáng)調(diào)操作性的實(shí)踐,在理論上需要具有深厚的會計(jì)學(xué)實(shí)務(wù),而在技術(shù)上需要掌握一定的計(jì)算機(jī)技能,了解計(jì)算機(jī)學(xué)科的前沿性發(fā)展方向[1]。會計(jì)電算化與傳統(tǒng)的會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的沖突,反過來又促進(jìn)了傳統(tǒng)會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的變革。
會計(jì)電算化就是以電子計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ),結(jié)合當(dāng)前的電子技術(shù)和電子信息來完成財(cái)務(wù)信息的搜集、驗(yàn)證、歸類、匯總,然后進(jìn)行記帳、算帳、報(bào)賬等財(cái)務(wù)日常工作,并部分代替人工完成對信息的分析和預(yù)測[2]。會計(jì)電算化是會計(jì)學(xué)領(lǐng)域的一次徹底性、革命性、躍遷性的業(yè)務(wù)流程再造,將傳統(tǒng)的手工會計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行新的整合,在軟件系統(tǒng)中進(jìn)行集成和封裝,提高了業(yè)務(wù)運(yùn)作的正確率,減少了業(yè)務(wù)流程的不確定性。
為了促進(jìn)會計(jì)電算化的深入發(fā)展,會計(jì)電算化學(xué)科特征的研究成為會計(jì)電算化研究的一個(gè)重要方向,引起了理論研究者的高度關(guān)注。王亞平(2006)認(rèn)為會計(jì)電算化的學(xué)科特征包含漸進(jìn)性和動態(tài)性兩個(gè)方面,前者指從單項(xiàng)應(yīng)用向綜合性的財(cái)務(wù)處理轉(zhuǎn)變,而后者指會計(jì)電算化隨著計(jì)算機(jī)科學(xué)的發(fā)展而不斷變化[3]。胡海華(2008)從在線服務(wù)的視角分析了會計(jì)電算化的學(xué)科特征,認(rèn)為目前高等財(cái)經(jīng)院校的會計(jì)電算化課程僅停留在傳統(tǒng)的非在線模式下,需要在線模式的深化和完善[4]。程萍(2009)從成本核算技巧的視角探悉了會計(jì)電算化的學(xué)科特征,認(rèn)為目前我國會計(jì)電算化學(xué)科的建設(shè)遠(yuǎn)未達(dá)到成熟狀態(tài),未能適應(yīng)企業(yè)會計(jì)信息處理發(fā)展的需求,有待全面提高和改進(jìn)[5]。羅永逸(2009)探析了會計(jì)電算化的發(fā)展性,認(rèn)為會計(jì)電算化隨著信息技術(shù)、數(shù)學(xué)、財(cái)務(wù)理論和金融理論的發(fā)展而不斷發(fā)展,忽略會計(jì)電算化的學(xué)科特征將阻礙會計(jì)電算化的理論和實(shí)踐的進(jìn)展[6]。李先文(2009)從內(nèi)部控制的視角探析了會計(jì)電算化的學(xué)科特征,認(rèn)為企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)明確職責(zé)分離,將會計(jì)職能和信息系統(tǒng)與企業(yè)其他職能相分離,強(qiáng)調(diào)會計(jì)電算化的實(shí)施對企業(yè)ERP 的實(shí)施具有重要的促進(jìn)作用[7]。張寒明(2009)分析了會計(jì)電算化在中小企業(yè)的應(yīng)用特征,強(qiáng)調(diào)了會計(jì)電算化的學(xué)科符合性特征,認(rèn)為中小企業(yè)改進(jìn)會計(jì)電算化實(shí)施質(zhì)量的主要策略是加強(qiáng)復(fù)合型人才的培育[8]。
現(xiàn)有的研究對會計(jì)電算化學(xué)科的特征進(jìn)行了一定程度的探討,涉及到會計(jì)電算化學(xué)科發(fā)展的各個(gè)方面,但尚未形成一個(gè)較為完整的理論體系,對會計(jì)電算化學(xué)科建設(shè)沒有產(chǎn)生顯著的、長期的、實(shí)質(zhì)性的促進(jìn)作用。因而,全方位的會計(jì)電算化學(xué)科特征的分析可以彌補(bǔ)這一不足,從而全面促進(jìn)我國會計(jì)電算化理論和實(shí)踐的發(fā)展。
會計(jì)電算化學(xué)科特征的分析可以在更高的視角來審視會計(jì)電算化的概貌,更深刻地了解會計(jì)電算化的機(jī)理,洞悉會計(jì)電算化學(xué)科的特殊性,對教師教學(xué)與學(xué)生學(xué)習(xí)均存在著一定的促進(jìn)作用?;谖覈鴷?jì)電算化理論和實(shí)踐的分析,通過對現(xiàn)有相關(guān)研究的總結(jié),本研究認(rèn)為我國會計(jì)電算化學(xué)科具有如下的學(xué)科特征:
第一、會計(jì)電算化是一門典型的實(shí)踐性學(xué)科。
會計(jì)電算化教學(xué)的內(nèi)容側(cè)重于軟件的操作,即傳授學(xué)生如何運(yùn)用既有的軟件產(chǎn)品,通過既有的軟件產(chǎn)品完成既定的會計(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)理論是一套較為復(fù)雜的理論體系,會計(jì)電算化是會計(jì)理論的實(shí)踐性表現(xiàn),即會計(jì)電算化的操作規(guī)則是在會計(jì)理論的支配下完成的,不是隨意制訂的。但是,僅從會計(jì)電算化這門課程的視角來看,會計(jì)電算化具有較高的實(shí)踐性,實(shí)驗(yàn)操作內(nèi)容的要求高于理論分析的內(nèi)容。學(xué)生只有熟練地掌握會計(jì)電算化軟件的操作,才算完成了會計(jì)電算化的基本教學(xué)任務(wù),而會計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)的理論分析則是一個(gè)較為漫長的理解與領(lǐng)悟過程。
第二、會計(jì)電算化是一門典型的復(fù)合性學(xué)科。
會計(jì)電算化是一門集多種學(xué)科的知識與內(nèi)容于一身的復(fù)合型學(xué)科。從狹義范圍來看,會計(jì)電算化是會計(jì)學(xué)與計(jì)算機(jī)科學(xué)的復(fù)合,主要涉及會計(jì)實(shí)務(wù)理論與計(jì)算機(jī)軟硬件知識。從廣義的范圍來看,會計(jì)電算化是會計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、金融學(xué)、數(shù)學(xué)、法學(xué)、財(cái)政學(xué)、企業(yè)管理、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)與通訊技術(shù)等學(xué)科的復(fù)合,涉及到這些學(xué)科所包含的多種知識。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,以及隨著會計(jì)學(xué)內(nèi)涵的豐富,管理學(xué)、財(cái)政學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科對會計(jì)理論的影響日益增大,必然也不斷增強(qiáng)對會計(jì)電算化的影響。
第三、會計(jì)電算化是一門動態(tài)性發(fā)展的學(xué)科。
會計(jì)電算化興起的時(shí)期較短,僅是上世紀(jì)六十年代的事情,興起于西方發(fā)達(dá)國家,與會計(jì)學(xué)的數(shù)百年歷史相比較起來,不可同日而語。會計(jì)電算化在我國的出現(xiàn)是上世紀(jì)七十年代末期的事情,但僅處于認(rèn)識與了解的階段,而在九十年代初期才開始應(yīng)用于企業(yè)界,在九十年代末期才開始普及。會計(jì)電算化的支持學(xué)科包括計(jì)算機(jī)、會計(jì)、管理等多門學(xué)科,這些學(xué)科的發(fā)展必然促進(jìn)會計(jì)電算化的發(fā)展,尤其是計(jì)算機(jī)科學(xué),作為二十世紀(jì)的人類三大發(fā)明之一,至今仍保持著持續(xù)的發(fā)展勢頭,必然也帶來會計(jì)電算化的持續(xù)性變革[9]。
第四、會計(jì)電算化的學(xué)習(xí)方法是以面托點(diǎn)、以點(diǎn)帶面。
會計(jì)電算化的學(xué)習(xí)重在實(shí)踐,是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,學(xué)生要學(xué)會會計(jì)財(cái)務(wù)軟件的操作與應(yīng)用,然后再理解會計(jì)電算化所隱含的各種會計(jì)理論,因此,教師在教學(xué)過程中,要循循善誘,先在實(shí)踐性的操作上獲得突破,然后再理論上逐步提升。學(xué)生的學(xué)習(xí)重點(diǎn)在于軟件操作,而理論的領(lǐng)悟是一個(gè)長時(shí)期的過程[10]。學(xué)生不需要、也不可能了解所有的會計(jì)電算化的支持性學(xué)科,但對每個(gè)學(xué)科所涉及的相關(guān)知識要有一定的掌握,集聚成面,共同支撐會計(jì)電算化操作這個(gè)點(diǎn),同時(shí)以操作需要的點(diǎn)來拉動相關(guān)知識的學(xué)習(xí)。
第五、會計(jì)電算化是企業(yè)信息化的導(dǎo)入口。
在計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展的驅(qū)動下,企業(yè)信息系統(tǒng)在近二十年時(shí)間里獲得了翻天覆地的變化,取得了突飛猛進(jìn)的進(jìn)展,由早期的辦公自動化系統(tǒng)上升為今天的ERP 系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部資金流、信息流、物流的整合與協(xié)作。但是,無論是早期的辦公自動化系統(tǒng),還是現(xiàn)在的ERP 系統(tǒng),都是以會計(jì)電算化作為導(dǎo)入口,即會計(jì)電算化功能的實(shí)現(xiàn)是這些系統(tǒng)軟件付諸應(yīng)用的開端。現(xiàn)在的ERP 系統(tǒng),各種功能模塊在企業(yè)中的應(yīng)用程度存在著較大的差異,有些模塊的應(yīng)用較為成熟,而有些模塊僅是擺設(shè),然而,一般而言,應(yīng)用較為成熟的模塊均是實(shí)現(xiàn)各種財(cái)務(wù)核算功能的模塊。
第六、會計(jì)電算化是一門非成熟學(xué)科。
會計(jì)電算化的實(shí)踐性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超前于理論性的發(fā)展,許多實(shí)踐操作在理論解釋上仍處于空白狀態(tài),即會計(jì)電算化操作與基本的會計(jì)理論、審計(jì)理論存在著諸多的沖突,或者會計(jì)電算化的實(shí)施在一定程度上違背了既有的會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則。在會計(jì)研究領(lǐng)域,會計(jì)電算化的超前性發(fā)展是無可非議的,但是會計(jì)學(xué)是一門嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚搶W(xué)科,需要對會計(jì)行為進(jìn)行系統(tǒng)的、嚴(yán)密的規(guī)范,因此,以會計(jì)電算化為核心,包括會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度在內(nèi)的一系列會計(jì)理論需要進(jìn)行程度不等的變革,以適應(yīng)會計(jì)電算化實(shí)踐的發(fā)展。相對于會計(jì)理論的成熟性而言,會計(jì)電算化是一門非成熟性的學(xué)科。
第七、ERP 的實(shí)施是會計(jì)電算化發(fā)展的目標(biāo)。
會計(jì)電算化的功能是在實(shí)踐中逐步完善與擴(kuò)展的,早期的會計(jì)電算化系統(tǒng)僅完成基本的會計(jì)核算功能,是手工記賬的簡單替代。隨著會計(jì)學(xué)在管理科學(xué)中影響力度的增大與影響范圍的擴(kuò)展,會計(jì)學(xué)的管理功能也在逐漸增強(qiáng),會計(jì)學(xué)在企業(yè)決策、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理中的作用也日漸顯著,必然對會計(jì)電算化的發(fā)展提出新的需求。ERP 是一個(gè)多功能的集成性系統(tǒng),狹義的會計(jì)電算化僅是ERP 系統(tǒng)的要素模塊,而ERP 系統(tǒng)仍存在著其他若干功能的模塊,這些模塊的功能實(shí)現(xiàn)也正是會計(jì)電算化在會計(jì)理論發(fā)展支配下的發(fā)展目標(biāo)??梢哉J(rèn)為,從廣義上講,ERP 系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)電算化系統(tǒng)。
第八、會計(jì)電算化學(xué)科的發(fā)展是一種緩慢式的進(jìn)展。
會計(jì)電算化是在信息技術(shù)平臺的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,在近二十年來獲得了飛速的成長。但是,由于受到諸多外部環(huán)境與內(nèi)部因素的制約,會計(jì)電算化的發(fā)展在未來很長的一段時(shí)期將進(jìn)入平緩狀態(tài),呈現(xiàn)一種潛移默化的發(fā)展態(tài)勢,不可能回轉(zhuǎn)到初級階段的疾風(fēng)暴雨式擴(kuò)張。目前,會計(jì)電算化的政策與法規(guī)嚴(yán)重滯后,不能適應(yīng)會計(jì)電算化的發(fā)展,而政策與法規(guī)的調(diào)整不是朝夕之事,需要依托于會計(jì)理論與信息技術(shù)的雙重改進(jìn)。就我國現(xiàn)有的會計(jì)電算化發(fā)展所依托的資源來看,無論在人力資源或物力資源上,尚不具備改變會計(jì)電算化外部運(yùn)作環(huán)境的能力,因此,經(jīng)過短促的急促擴(kuò)張階段之后,會計(jì)電算化將呈現(xiàn)緩慢式的發(fā)展局面。
會計(jì)電算化是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科,操作性的發(fā)展遠(yuǎn)超過理論性的發(fā)展。會計(jì)電算化是會計(jì)學(xué)與計(jì)算機(jī)科學(xué)的交叉性學(xué)科,無論是會計(jì)學(xué)或者計(jì)算機(jī)科學(xué)的發(fā)展都會對會計(jì)電算化的理論與實(shí)踐帶來程度不等的影響??梢灶A(yù)見,在未來的數(shù)十年中,會計(jì)電算化無論在理論還是在實(shí)踐上都將存在著深遠(yuǎn)的變革,會計(jì)電算化的學(xué)科特征將呈現(xiàn)更為繽紛的色彩。會計(jì)電算化的實(shí)踐領(lǐng)域也在不斷地?cái)U(kuò)大,由財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)將逐漸向人力資源會計(jì)、供應(yīng)鏈核算、信息化決策等方向發(fā)展,從而更為豐富了會計(jì)電算化的內(nèi)涵。會計(jì)電算化的學(xué)科特征分析有助于對會計(jì)電算化內(nèi)涵的認(rèn)識,有助于對會計(jì)電算化發(fā)展方向的理解,有助于對會計(jì)電算化思想的領(lǐng)悟,從而有助于促進(jìn)會計(jì)電算化的全面發(fā)展。
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