□文/鄧嬌艷

（云南省審計(jì)廳 云南·昆明）

一、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)相關(guān)概念及必要性

（一）企業(yè)績(jī)效審計(jì)的含義。企業(yè)績(jī)效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，通過收集、分析審計(jì)證據(jù)，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和利用專門的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位提高績(jī)效、履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

（二）國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)績(jī)效遍及企業(yè)各個(gè)部門，體現(xiàn)各個(gè)部門綜合運(yùn)營(yíng)效果，需要各個(gè)部門協(xié)助綜合，否則將無法反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果?？?jī)效指標(biāo)不僅包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，更包括一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)?？?jī)效目標(biāo)充分體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的職責(zé)，包括經(jīng)濟(jì)的、政治的和社會(huì)的。

（三）國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的必要性。改革開放30多年來，我國(guó)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)收支效益迅速擴(kuò)展到社會(huì)效益，從促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值到增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)審計(jì)的核心目標(biāo)。企業(yè)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)就是：在企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性和社會(huì)效益性進(jìn)行審查、分析、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理狀況，揭示存在的問題，提出挖掘潛力、增加效益的具體建議，避免企業(yè)資源利用效率低下、損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等問題，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)化管理，堵塞漏洞，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值，提高國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

二、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)方法

現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)大多是集團(tuán)公司，經(jīng)營(yíng)著規(guī)模寵大的資產(chǎn)、管轄著眾多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位。如果針對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行全面的績(jī)效審計(jì)，是不科學(xué)的，也是不可能的。社會(huì)審計(jì)主要關(guān)注財(cái)務(wù)信息，而政府績(jī)效審計(jì)不僅需要關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)方面，而且還需關(guān)注大量的非財(cái)務(wù)信息，如環(huán)境、投資運(yùn)行效果、執(zhí)行國(guó)家相關(guān)政策等方面的問題。而且由于審計(jì)資源和時(shí)間的限制，所以審計(jì)不可能面面俱到。對(duì)于大型集團(tuán)的績(jī)效審計(jì)，有必要借鑒應(yīng)用于社會(huì)審計(jì)下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，從而合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)的起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，從而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)程序。

三、案例分析——XX集團(tuán)股份有限公司績(jī)效審計(jì)

結(jié)合上述分析國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)和方法，下面具體以XX 集團(tuán)公司為例，簡(jiǎn)要說明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)的步驟和方法。

（一）XX集團(tuán)股份有限公司現(xiàn)狀。XX 集團(tuán)股份有限公司是集采礦、選礦、冶煉、化工、加工、勘探、科研、設(shè)計(jì)、工程施工、內(nèi)外貿(mào)等為一體的省金屬工業(yè)重點(diǎn)骨干特大型企業(yè)集團(tuán)。截至2012年末，納入合并范圍的企業(yè)共有77戶。集團(tuán)主要生產(chǎn)鋁、鉛鋅、錳等有色金屬，鋁、鉛鋅、錳產(chǎn)業(yè)在國(guó)內(nèi)綜合生產(chǎn)能力排名全國(guó)有色金屬行業(yè)前列。近幾年來，集團(tuán)公司為推進(jìn)戰(zhàn)略布局和產(chǎn)業(yè)建設(shè)，開始進(jìn)行非相關(guān)多元化生產(chǎn)，開始進(jìn)入鈦、硅等化工產(chǎn)業(yè)。投資規(guī)模逐年擴(kuò)大，“十一五”以來投資超過330 億元，其中2009年以來投資超過270 億元。集團(tuán)目前鈦產(chǎn)業(yè)、硅產(chǎn)業(yè)仍處于建設(shè)或試生產(chǎn)階段，尚未形成真正的生產(chǎn)能力。

由于受國(guó)際金融危機(jī)、歐債危機(jī)和有色金屬市場(chǎng)低迷影響，以及集團(tuán)近幾年大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，這些項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，加上企業(yè)不能保證比較科學(xué)的投入產(chǎn)出比，項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營(yíng)都是以帶息債務(wù)為主，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，高額的債務(wù)，進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2009～2011年該集團(tuán)未分配利潤(rùn)三年來都為負(fù)數(shù)。

（二）審計(jì)目標(biāo)。本次審計(jì)目的主要是通過審計(jì)，綜合、客觀評(píng)價(jià)集團(tuán)公司2009～2011年經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效情況。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)重點(diǎn)范圍的確定。針對(duì)企業(yè)總的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)的特性，并通過對(duì)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行訪談以及較為綜合分析的基礎(chǔ)上，找出企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。了解到企業(yè)目前風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是項(xiàng)目投資建設(shè)和資金鏈等問題，并由此確定如下審計(jì)重點(diǎn)：

1、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析。主要審查企業(yè)的戰(zhàn)略方針是否符合國(guó)家和地方政府當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整要求，是否適應(yīng)市場(chǎng)變化要求，企業(yè)所制定的長(zhǎng)期規(guī)劃是否與企業(yè)實(shí)際情況相符以及戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行效果。

2、經(jīng)營(yíng)效率分析。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，并通過與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較，審查企業(yè)近幾年經(jīng)營(yíng)效益情況。

3、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)。審查在建的大型項(xiàng)目是否經(jīng)過可行性論證，是否進(jìn)行科學(xué)、民主的決策，評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否按計(jì)劃如期完成，并分析投入運(yùn)營(yíng)后的使用效率。

4、資源、技術(shù)、人才儲(chǔ)備情況審計(jì)。主要審查目前企業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)資源儲(chǔ)備、技術(shù)條件及人才與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之間的適應(yīng)程度。

5、資金運(yùn)用情況。主要查看企業(yè)是否會(huì)發(fā)生資金鏈斷裂情況，繼而影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等問題。

6、內(nèi)控制度評(píng)審和評(píng)價(jià)。審計(jì)重點(diǎn)是確定內(nèi)控制度是否建立和健全，執(zhí)行效果如何，評(píng)價(jià)內(nèi)控管理制度的健全性和有效性。

（四）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具體實(shí)施審計(jì)程序，并根據(jù)查找的問題提出相應(yīng)的審計(jì)建設(shè)。通過以上風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)，查出企業(yè)主要存在以下問題：

1、項(xiàng)目建設(shè)周期過長(zhǎng)，對(duì)于一些新進(jìn)入的非相關(guān)多元產(chǎn)業(yè)，存在著技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和人才風(fēng)險(xiǎn)，造成工程建設(shè)緩慢，并因此錯(cuò)過最好的進(jìn)入市場(chǎng)的時(shí)機(jī)，并且項(xiàng)目建設(shè)面臨著不能達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

2、資產(chǎn)負(fù)債率較高，融資能力有限，面臨資金中斷風(fēng)險(xiǎn)。

3、人才資源隊(duì)伍不能完全滿足企業(yè)發(fā)展需要，國(guó)際化人才、資本運(yùn)作人才及高端技術(shù)人員、項(xiàng)目建設(shè)管理人才仍然匱乏。

針對(duì)以上問題，提出審計(jì)建議：

1、多元化項(xiàng)目投資要做好人才和技術(shù)的充分儲(chǔ)備，應(yīng)與企業(yè)實(shí)力相匹配。

2、進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，拓寬融資渠道，用好市場(chǎng)直接融資及其他股權(quán)融資等方式籌措資金，創(chuàng)新籌資融資渠道，規(guī)避公司投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加快創(chuàng)新人才隊(duì)伍、技術(shù)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)和引進(jìn)機(jī)制。依托集團(tuán)重點(diǎn)科技項(xiàng)目、科研基地以及國(guó)際合作項(xiàng)目，加大人才培養(yǎng)和引進(jìn)機(jī)制，以滿足企業(yè)的高速發(fā)展。

四、結(jié)論

通過上面的分析，現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)都是大型的企業(yè)集團(tuán)，必須有針對(duì)性地進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，在審計(jì)中充分貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高審計(jì)效率。另外，在審計(jì)實(shí)踐中，一方面需要從宏觀著眼、微觀入手，多關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)中管理不善等現(xiàn)象，通過評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提出適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的改進(jìn)意見或建議，以利于被審計(jì)單位找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變更經(jīng)營(yíng)方式，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，從而確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展；另一方面還需要從審計(jì)具體企業(yè)為主向?qū)徲?jì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門職責(zé)的履行情況轉(zhuǎn)變，從關(guān)注單一國(guó)有企業(yè)向關(guān)注整體國(guó)有資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變，從查找問題為主向促進(jìn)完善監(jiān)管機(jī)制轉(zhuǎn)變，使績(jī)效審計(jì)能全面地融入到國(guó)有資產(chǎn)管理之中，更好地為國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

［1］楊妍.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的政府績(jī)效審計(jì)理論研究［J］.審計(jì)研究，2006.4.

［2］彭國(guó)翔.試論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)［J］.中國(guó)審計(jì)，2005.7.

［3］劉玉娟.論我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)模式的選擇［J］.審計(jì)研究，2009.5.