理性看待中國(guó)稅收收入的高速增長(zhǎng)

馬莉

【摘 要】本文利用稅收和GDP的相關(guān)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，分別從GDP的計(jì)價(jià)方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)以及稅種本身的構(gòu)成三個(gè)方面分析了如何理性看待稅收收入的高速增長(zhǎng)問題。結(jié)果顯示：稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)的關(guān)系受多種因素的影響，不能籠統(tǒng)的從整體上把握，應(yīng)該結(jié)合各自的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】稅收；GDP；經(jīng)濟(jì)

1994年稅制改革以來，我國(guó)稅收收入持續(xù)實(shí)現(xiàn)較快增長(zhǎng)。2011年全國(guó)稅收總收入達(dá)到89738.39億元，是1994年的17.5倍。從1996年開始，我國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)速度一直高于GDP的增長(zhǎng)速度，近兩年這種趨勢(shì)尤為明顯，2011年稅收收入占GDP的比重達(dá)到19.03%。因此，國(guó)內(nèi)許多專家學(xué)者對(duì)稅收的異常增長(zhǎng)表示擔(dān)憂，認(rèn)為中國(guó)稅收增長(zhǎng)過快，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)是稅收的來源，如果稅收增長(zhǎng)過快將會(huì)在一定程度上阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，所以應(yīng)該適度減稅。但是，稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系不是一些簡(jiǎn)單的宏觀層面的數(shù)字能夠完整反映的，理性客觀地對(duì)稅收超GDP增長(zhǎng)分析其內(nèi)在原因才是解決問題的關(guān)鍵。

一、文獻(xiàn)回顧

稅收增長(zhǎng)過快、稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系一直是學(xué)術(shù)界所關(guān)注的問題。對(duì)稅收增長(zhǎng)的研究，主要包括以下兩方面的思路：

第一種主要從稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相對(duì)關(guān)系作為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)為兩者的合理增長(zhǎng)應(yīng)該呈現(xiàn)出一定程度上的同步性，也就是部分學(xué)者所提出的“同步輪”。 安體富等[1]曾經(jīng)對(duì)稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)之間的關(guān)系進(jìn)行了較為系統(tǒng)深入的分析，認(rèn)為只有在稅收彈性小于1的時(shí)候，稅收和經(jīng)濟(jì)間的相對(duì)關(guān)系才是正常的，否則就是意味著稅收增長(zhǎng)超過了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，即說明政府實(shí)質(zhì)上是推行了增稅的宏觀政策，增加了企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。賈康等[2]則指出，我國(guó)近年稅收的快速增長(zhǎng)，主要受到來自于稅收征管機(jī)制的完善、征管力度的加強(qiáng)和許多一次性因素的影響，若剔除掉近幾年每年各自不同的臨時(shí)性因素，稅收增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度在大體上是一致的。同時(shí)，楊崇春[3]則認(rèn)為，稅收收入占GDP比重的逐年提高，其根源是我國(guó)當(dāng)前稅收收入占GDP比重偏低，稅收收入高幅增長(zhǎng)，其本身就是我國(guó)宏觀總體稅負(fù)的理性回歸，是宏觀經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行的反映。而楊斌[4]則在全面分析了我國(guó)近20年來的稅收增長(zhǎng)彈性數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)“稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)應(yīng)該同步”的結(jié)論提出質(zhì)疑。

除了探究稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系外，業(yè)內(nèi)人士探究稅收增長(zhǎng)之謎的第二種思路是從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)意外的征管、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等角度入手。許憲春[5]認(rèn)為我國(guó)稅收的快速增長(zhǎng)，除了通常所說的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、政策調(diào)整和征管力度幾個(gè)方面的原因外，還包括其他一些原因，如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、外貿(mào)持續(xù)快速增長(zhǎng)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)好轉(zhuǎn)和居民收入的快速增長(zhǎng)、所有制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及市場(chǎng)化程度不斷提高等。而米建國(guó)[6]將稅收高速增長(zhǎng)的原因歸結(jié)為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)堅(jiān)實(shí)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提高、征管水平提高、誠(chéng)信納稅意識(shí)增強(qiáng)、除費(fèi)正稅等。呂冰洋等[7]建立稅收增長(zhǎng)計(jì)量模型實(shí)證分析我國(guó)稅收增長(zhǎng)的原因，認(rèn)為征管效率的提高對(duì)稅收的增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用，在所得稅和增值稅上作用尤為明顯。

不可否認(rèn)稅收增長(zhǎng)的原因是多方面的，雖說經(jīng)濟(jì)是稅收的來源，經(jīng)濟(jì)決定稅收，但稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)[8]。西方古典財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出：稅收應(yīng)該遵循確實(shí)需要的原則，稅收不能被理性運(yùn)用的時(shí)候，稅收的基本原則已經(jīng)被改變了。一般來說，當(dāng)稅收收入增長(zhǎng)過快，稅收負(fù)擔(dān)過重，會(huì)遏制企業(yè)和個(gè)人的積極性，從而影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率；當(dāng)稅收收入增長(zhǎng)遲緩，稅收負(fù)擔(dān)過輕，則政府很可能無法正常履行其公共職能。但是，我們也不能局限于僅從經(jīng)濟(jì)因素來看待稅收收入。應(yīng)該在考慮經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)、稅收制度本身與變化以及稅收征管等多方面的因素對(duì)其進(jìn)行綜合分析。因而，本文主要從GDP增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)以及稅制結(jié)構(gòu)因素三個(gè)方面探討稅收告訴增長(zhǎng)的理性認(rèn)識(shí)。

二、稅收收入高速增長(zhǎng)的原因分析

（一）不同計(jì)價(jià)法下GDP與稅收增長(zhǎng)的關(guān)系分析

GDP是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)范圍內(nèi)的所有常住單位，在一定時(shí)期（一年）內(nèi)生產(chǎn)最終產(chǎn)品和提供勞務(wù)價(jià)值的總和。通常情況下GDP的計(jì)價(jià)方法包括現(xiàn)價(jià)法和可比價(jià)法，二者的區(qū)別在于現(xiàn)價(jià)法計(jì)量的GDP包含了物價(jià)影響因素，可比價(jià)計(jì)量的GDP剔除了物價(jià)的影響。一般用稅收彈性來反映稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)的對(duì)比關(guān)系，即稅收增長(zhǎng)彈性=稅收增長(zhǎng)率/GDP增長(zhǎng)率。由于不同的計(jì)價(jià)法下GDP的增長(zhǎng)率不同，可比價(jià)計(jì)算的用稅收增長(zhǎng)彈性1表示，現(xiàn)價(jià)法計(jì)算的用稅收增值彈性2表示。通常媒體上發(fā)布的GDP增長(zhǎng)率是按可比價(jià)計(jì)算的，已剔除物價(jià)變動(dòng)因素，但稅收總額是按當(dāng)年價(jià)格計(jì)算的，因此，稅收彈性以按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的GDP增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)來計(jì)算比較合理。具體計(jì)算結(jié)果如表1 所示：

由表1可知，現(xiàn)價(jià)法計(jì)算的GDP增長(zhǎng)速度明顯高于可比價(jià)法計(jì)算的GDP增長(zhǎng)速度，說明物價(jià)因素對(duì)GDP增長(zhǎng)的影響不容忽視。由于物價(jià)因素的影響稅收彈性1和稅收彈性2也有明顯差別，現(xiàn)價(jià)法下的稅收彈性明顯低于可比價(jià)下的稅收彈性，也就是說當(dāng)稅收和GDP均考慮物價(jià)因素時(shí)，稅收增長(zhǎng)相對(duì)于GDP的增長(zhǎng)要緩和的多。以2010年的稅收增長(zhǎng)為例，可比價(jià)下稅收彈性高達(dá)2.20，也就是媒體經(jīng)常報(bào)道的稅收增長(zhǎng)超GDP兩倍，但是實(shí)際上考慮了通貨膨脹因素和稅收彈性僅為1.29，稅收增長(zhǎng)只是略高于GDP的增長(zhǎng)。所以，在比較稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)時(shí)，統(tǒng)一計(jì)價(jià)是很有必要的，與其說2010年稅收增長(zhǎng)異常，還不如說2010年的通貨膨脹尤為厲害。

稅收增長(zhǎng)直接關(guān)系到稅負(fù)的高低，從表1的計(jì)算結(jié)果來看，現(xiàn)價(jià)GDP下的稅負(fù)呈現(xiàn)出一種逐年直線上升的趨勢(shì)。由2001年的13.95%上升到2011年的19.03%，11年內(nèi)上升了5.08個(gè)百分點(diǎn)，平均每年上升0.46個(gè)百分點(diǎn)。僅僅從稅收占GDP的比重（不考慮大口徑的其他財(cái)政收入）來看，我國(guó)稅收占GDP的比重較低，OECD國(guó)家2007年此項(xiàng)目的比重已經(jīng)達(dá)到35.8%。當(dāng)然，稅收占GDP的比重不能完全衡量納稅人的負(fù)擔(dān)，因?yàn)檫€存在很大比重的非稅財(cái)政收入，這里主要探討?yīng)M義的稅收收入與GDP的關(guān)系。從稅收收入占GDP比重的逐年變化情況來看：該比重反映出一種直線上升的趨勢(shì)，中間幾乎沒有回落。而GDP和稅收收入的增長(zhǎng)在不同的年份有高有低，是曲線上升的。說明稅收與GDP的曲線上升并沒有影響該比重整體的上升趨勢(shì)，只是改變了上升的速度。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響

GDP的增長(zhǎng)是以第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)總量計(jì)算的。在這三個(gè)產(chǎn)業(yè)中，一般情況下第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)較快，第一產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)較慢，而第二、三產(chǎn)業(yè)往往又是稅收的主要貢獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)。所以，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化必然會(huì)對(duì)稅收甚至稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，把握GDP與稅收的關(guān)系有必要結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。本文運(yùn)用現(xiàn)價(jià)法對(duì)GDP和各個(gè)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，具體結(jié)果見表2。

由表2可知，第二、三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)率均遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于第一產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)率，但第二、三產(chǎn)業(yè)的平均增長(zhǎng)率與GDP平均增長(zhǎng)率最為接近。因?yàn)?，不能僅僅從增長(zhǎng)率來反映三次產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP和稅收增長(zhǎng)的影響程度，還應(yīng)重視各產(chǎn)業(yè)占GDP的總比重以及各產(chǎn)業(yè)平均增長(zhǎng)率的影響。

為了進(jìn)一步分析，假定各產(chǎn)業(yè)當(dāng)期的增加值分別為：；GDP的增加值為，（i=1，2，3）分別表示三次產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)率；各產(chǎn)業(yè)的平均征稅率為 ，表示當(dāng)期增長(zhǎng)的稅收， 表示增加的稅收收入與增加的GDP的比重即稅收彈性，其值越大說明稅收較GDP的增長(zhǎng)越快。在這樣的假設(shè)前提下可以得到如下等式：

由（3）式可知，稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)的比例關(guān)系主要收到產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率和產(chǎn)業(yè)平均稅率高低的影響。 2001年至2010年三大產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)率如表3所示。

由表3可知，第二、三產(chǎn)業(yè)在貢獻(xiàn)率方面占絕大比重，而第一產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)甚微。更重要的是，稅收增長(zhǎng)值絕大部分來源于第二、三產(chǎn)業(yè)，即t2和t3相對(duì)t1來說都較高。也就是說，稅收彈性的變化在很大程度上決定于第二、三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)情況，以及兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的稅率高低狀況。反映的是稅收與GDP之間絕對(duì)增量的關(guān)系，稅收彈性反映的是相對(duì)增量的關(guān)系。二者的關(guān)系表示如下：

（5）式的結(jié)果說明稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)的對(duì)比關(guān)系不僅收到稅率和產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率的影響，還與基期稅負(fù)的倒數(shù)大小有關(guān)。由表1知稅負(fù)呈現(xiàn)一種直線上升的趨勢(shì)，即其倒數(shù)逐年下降，在稅收政策和基期稅負(fù)一定的情況下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接影響稅收彈性的大小。由于，我國(guó)近10年來稅制沒有發(fā)生較大的變動(dòng)，平均稅率基本保持不變。所以，近10年稅收彈性的波動(dòng)受各產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)率影響較大。結(jié)合表1，現(xiàn)價(jià)法計(jì)算的稅收彈性10年內(nèi)的波動(dòng)并不明顯，這與三次產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率的變化情況基本吻合；然而可比價(jià)計(jì)算的稅收彈性波動(dòng)相對(duì)較大，主要是由計(jì)價(jià)的口徑不一致，物價(jià)因素引起的。

（三）稅制結(jié)構(gòu)對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響

稅收增長(zhǎng)的變化除了受到GDP增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等因素的影響外，還會(huì)受到其自身稅制結(jié)構(gòu)的影響。不同稅種收入在總稅收收入中占的比重不同，其增長(zhǎng)速度對(duì)整個(gè)稅收增長(zhǎng)的影響也不同，下表利用2007年至2011年主要稅種的占比與增長(zhǎng)情況分析稅收增長(zhǎng)的原因。

表4 2007—2011年主要稅種占比及增長(zhǎng)情況

由表4計(jì)算可知，5年中稅收收入的平均增長(zhǎng)率為21.06%，其他各項(xiàng)稅種中增長(zhǎng)較快的有國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅和增值稅以及營(yíng)業(yè)稅，增長(zhǎng)率分別為32.11%、22.73%、21.76%。這些稅種均屬于流轉(zhuǎn)稅。此外，雖然增值稅平均增長(zhǎng)率不高為13.84%，但是其實(shí)現(xiàn)稅收在整個(gè)稅收收入中的比重較大，對(duì)稅收收入的影響依然較大。可見，流轉(zhuǎn)稅增長(zhǎng)對(duì)稅收增長(zhǎng)起著舉足輕重的作用。

從表4可知，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅是增長(zhǎng)最快的稅種，而由于消費(fèi)稅是以特定征稅對(duì)象的銷售數(shù)量或銷售額作為計(jì)稅依據(jù)的，是對(duì)同一征稅對(duì)象的第二次征收，在稅收收入增長(zhǎng)的情況下，因此不會(huì)對(duì)GDP重復(fù)計(jì)算。這類的稅種除了消費(fèi)稅以外，還有資源稅、車輛購(gòu)置稅、城建稅等。這類稅種的征收是稅收和GDP增長(zhǎng)不同步的一個(gè)重要體現(xiàn)，如果這類稅收增長(zhǎng)較快必然會(huì)引起整個(gè)稅收相對(duì)于GDP的增長(zhǎng)速度加快。此外，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅的快速增長(zhǎng)也會(huì)引起稅收與GDP不同步的問題。近年來，進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅增長(zhǎng)幅度較大，平均為22.73%，2010年增長(zhǎng)尤為明顯，其增長(zhǎng)率高達(dá)35.72%，超過GDP增長(zhǎng)的3倍多。而GDP的增長(zhǎng)對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)值則以進(jìn)出口凈值為標(biāo)準(zhǔn)核算，所以進(jìn)口高速增長(zhǎng)對(duì)GDP而言只是起到一個(gè)扣除的作用。也就是說，進(jìn)口貨物的產(chǎn)值對(duì)GDP的增長(zhǎng)未起到作用，但對(duì)稅收而言，卻起到促進(jìn)增長(zhǎng)的作用。

三、結(jié)論

通過上述分析，我們可以理性地認(rèn)識(shí)到稅收收入增長(zhǎng)快于GDP增長(zhǎng)是由各方面因素作用的一個(gè)結(jié)果，如GDP的不同計(jì)價(jià)方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)以及稅收制度本身的因素等。如果這些因素繼續(xù)存在或者沒有大的適當(dāng)調(diào)整，稅收收入增長(zhǎng)快于GDP增長(zhǎng)就必然存在。由此可見，我們不能單純地從一些宏觀數(shù)據(jù)去認(rèn)識(shí)稅收與GDP增長(zhǎng)的關(guān)系，應(yīng)該綜合考慮多方面的因素。對(duì)于稅收和GDP增長(zhǎng)之間究竟應(yīng)該保持怎樣一種合理的關(guān)系是今后研究的重點(diǎn)，但是這種合理關(guān)系也并不是一層不變的，而是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的需要不斷跟進(jìn)的。

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