論虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的成因及防治對(duì)策

張曉東

【摘 要】企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是市場(chǎng)上投資者獲取企業(yè)有關(guān)信息的重要來(lái)源之一。為了保證披露的會(huì)計(jì)信息的客觀公正，世界各國(guó)都對(duì)其進(jìn)行管制。這種管制可以增強(qiáng)資本市場(chǎng)投資者的信心，進(jìn)而改善資本市場(chǎng)的運(yùn)行。然而在世界各國(guó)的市場(chǎng)上，仍然存在著較多的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。虛假會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤地向投資者傳遞有關(guān)公司的信息，會(huì)導(dǎo)致投資者的決策錯(cuò)誤，最終給投資者帶來(lái)?yè)p失。本文分析了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；虛假信息；對(duì)策

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

（一）評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)。要進(jìn)行正確的決策，還需要對(duì)報(bào)表進(jìn)一步加工，對(duì)其進(jìn)行分析、比較、評(píng)價(jià)和解釋。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他報(bào)表使用者，要根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，有重點(diǎn)、有針對(duì)性地加以考察和分析研究，了解企業(yè)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的資料，借以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營(yíng)成果的大小和經(jīng)營(yíng)管理上的得失，并與同行業(yè)相對(duì)比，以評(píng)價(jià)企業(yè)的成敗得失。

（二）衡量企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，可以了解目前有多少資金可供運(yùn)營(yíng)，營(yíng)運(yùn)資金從何處取得，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針，尤其是投資管理的方針和企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，借以判斷企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上有無(wú)進(jìn)取心，財(cái)務(wù)上是否穩(wěn)妥可靠，了解企業(yè)一系列的重大財(cái)務(wù)問(wèn)題。

（三）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，據(jù)以作出正確的決策。在這些方面，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析具有重要的作用。因?yàn)橥ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，可從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一復(fù)雜的現(xiàn)象中，找出有利因素和不利因素，然后針對(duì)目前的情況，權(quán)衡未來(lái)發(fā)展的可能趨勢(shì)，并作出相應(yīng)的決策，從而增加決策的科學(xué)性，減少盲目性。

二、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因分析

（一）增加效益考核。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，它不僅涉及到總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及到企業(yè)高管人員業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行虛假包裝。

（二）獲取個(gè)人利益。從某種意義上說(shuō)，國(guó)有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已成為一項(xiàng)政治任務(wù)。對(duì)廠長(zhǎng)或經(jīng)理而言，完成這項(xiàng)任務(wù)可能仕途光明。否則，可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國(guó)有企業(yè)很有可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

（三）企業(yè)調(diào)整納稅。眾所周知，企業(yè)所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，為了達(dá)到偷稅、漏稅、減少等目的，企業(yè)往往將會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

（四）獲取銀行貸款。目前我國(guó)的大多數(shù)商業(yè)銀行，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本上依靠企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不良的企業(yè)，往往會(huì)通過(guò)編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表或提供虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)獲取銀行的貸款。

（五）公司股票上市。我國(guó)的《證券法》對(duì)企業(yè)股票上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，其中企業(yè)近年來(lái)的盈利情況是重要的條件之一。為此，有的企業(yè)為了達(dá)到股票上市的目的，有組織的進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)報(bào)表編制，甚至與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行串通，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

（六）監(jiān)督、約束機(jī)制弱化。對(duì)于會(huì)計(jì)行為的約束監(jiān)督來(lái)自兩方面，一是單位內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督。 企業(yè)產(chǎn)權(quán)的不明確導(dǎo)致約束機(jī)制的作用弱化，致致代理人自行其是，缺乏監(jiān)督，造成單化內(nèi)部監(jiān)督行同虛設(shè)。而外部監(jiān)督，主耍是指社會(huì)職業(yè)中介機(jī)構(gòu)，由于其委托人與監(jiān)督對(duì)象為同一對(duì)象，中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員還很少，從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低，對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假的防范并不能起到預(yù)防的作用，從而使外部監(jiān)督作用弱化。

（七）為推卸責(zé)任。企業(yè)更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多問(wèn)題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理。發(fā)生自然災(zāi)害，或高級(jí)管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、對(duì)財(cái)務(wù)信息不實(shí)采取的措施

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)管理工作，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，該項(xiàng)工程有助于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，杜絕企業(yè)弄虛作假。從有關(guān)企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息案例中可以看到，絕大部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假行為都會(huì)牽涉到企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員工作態(tài)度影響整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展方向，只有把會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高了，才能從源頭上堵住了大部分虛假會(huì)計(jì)行為。首先，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，只有按照一定條件通過(guò)一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會(huì)計(jì)工作，把好會(huì)計(jì)人員的“進(jìn)門(mén)關(guān)”。 其次，逐步完善統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)汁人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以約束和管理會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。最后還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求很?chē)?yán)格，在當(dāng)前情況下，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，按規(guī)定設(shè)置賬簿、編制憑證、記賬，正確進(jìn)行成本核算及編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保證賬、證、表等業(yè)務(wù)的處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。

（三）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)的和具有一定超前性的分析和預(yù)測(cè)，從而使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響。其次，要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過(guò)程中的相應(yīng)制衡關(guān)系，使各方利益都能夠在有關(guān)準(zhǔn)則中得到充分的體現(xiàn)。再次，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋?zhuān)苊饨o會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者造成誤解。

（四）建立健全企業(yè)的監(jiān)督體系。對(duì)于產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制弱化問(wèn)題。應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)范圍。企業(yè)由產(chǎn)權(quán)人直接委托代理人管理，產(chǎn)權(quán)人對(duì)于代理人有直接任免權(quán)力。從而強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)人監(jiān)督作用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。 而對(duì)于外部監(jiān)督，主要是加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，努力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職、道德素質(zhì)，使總體力量得到加強(qiáng)。

（五）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)機(jī)制。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)機(jī)制，將會(huì)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)化。針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)信譽(yù)的建立就靠相應(yīng)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)機(jī)制，建立和完善會(huì)計(jì)信息披露原則，以此原則作為對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信與信譽(yù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)表注釋是充分揭露原則的一種具體運(yùn)用形式。會(huì)計(jì)報(bào)表注釋內(nèi)容已越來(lái)越豐富，作用也越來(lái)越大，在理論和務(wù)實(shí)的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)報(bào)表已進(jìn)入“注釋時(shí)代”。我國(guó)政府要求完善信息披露原則，通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益來(lái)激勵(lì)更多的參與者參與評(píng)價(jià)體制，并且盡可能的考慮弱勢(shì)群體的利益，評(píng)價(jià)的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以程序上的公平公正為首要追求價(jià)值，畢竟千差萬(wàn)別的標(biāo)準(zhǔn)中，唯有程序正義才能最大范圍的保證實(shí)質(zhì)公正。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息作為評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行好壞的重要參考依據(jù)，對(duì)國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策具有重要影響。但通過(guò)研究分析，我國(guó)企業(yè)由于各方面原因存在著一定程度的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，這不僅影響了企業(yè)相關(guān)利益主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用，而且擾亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)行秩序，增加了國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，同時(shí)危害了國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的利益，影響我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展進(jìn)程。根治財(cái)務(wù)信息失真已是刻不容緩，但財(cái)務(wù)信息失真得到根治卻絕非一朝一夕之功，這取決于多方面的因素。隨著這幾方面條件的日趨成熟，相信財(cái)務(wù)信息失真這一社會(huì)痼疾一定會(huì)得到根治，會(huì)計(jì)人必然能夠支撐起誠(chéng)信的天空。

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