建設(shè)我國企業(yè)社會責(zé)任審計模式的探討

浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 鄒相煜

隨著我國市場經(jīng)濟的確立和發(fā)展，企業(yè)在追逐利潤最大化的過程中與社會出現(xiàn)了一些矛盾，比如環(huán)境污染、資源枯竭、消費者和員工權(quán)益保護等一系列嚴(yán)重的社會問題成為亟待解決的難題。所以，企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)哪些社會責(zé)任、社會責(zé)任履行得如何，受到越來越多理論界與實務(wù)界的關(guān)注?；谄髽I(yè)履行社會責(zé)任的重要性，社會各界提倡設(shè)立一種監(jiān)督制度，即社會責(zé)任審計制度，由此，展開對社會責(zé)任審計的研究顯得尤為必要。

1 社會責(zé)任審計目標(biāo)

社會責(zé)任審計在國外被簡稱為“社會審計”，二十世紀(jì)六七十年代以來，該理念經(jīng)歷了產(chǎn)生、發(fā)展，并于80年代中后期引入國內(nèi)。相對于傳統(tǒng)的注重經(jīng)濟目標(biāo)的財務(wù)報表審計、經(jīng)濟效益審計而言，企業(yè)社會責(zé)任審計的審計目標(biāo)具有社會屬性。具體來說，企業(yè)社會責(zé)任的審計目標(biāo)有直接目標(biāo)和間接目標(biāo)，其中直接目標(biāo)包括：一是驗證和評價企業(yè)社會責(zé)任報告所披露的信息是否具有完整性、真實性、公允性和合法性；二是監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任的整改情況。也就是說其審計目標(biāo)除了傳統(tǒng)的合法性、公允性、真實性和完整性以外，在后續(xù)評估方面，相關(guān)機構(gòu)需要有跟進措施，檢查并監(jiān)督企業(yè)對審計中發(fā)現(xiàn)的社會責(zé)任改進意見的落實情況和改進效果。而其間接目標(biāo)是通過對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的審計完善其相關(guān)內(nèi)部控制，有利于管理和實施社會責(zé)任。

2 社會責(zé)任審計內(nèi)容

社會責(zé)任審計的內(nèi)容與企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的范圍密切相關(guān)，國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)從多角度對企業(yè)社會責(zé)任的范圍進行了探討，主要關(guān)注的焦點在生態(tài)環(huán)保、職工、消費者等方面，由此，本文將企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任細分為兩個方面：一般責(zé)任和特殊責(zé)任。一般責(zé)任是低層次的社會責(zé)任，主要包括：對股東的責(zé)任、對員工的責(zé)任、對消費者的責(zé)任、對政府的責(zé)任、對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任等5個方面。這部分社會責(zé)任是企業(yè)必須做到、必須做好的并且是需要強制性披露和審計的。特殊責(zé)任是高層次的社會責(zé)任，也是道義上的責(zé)任，是企業(yè)根據(jù)實際情況所作的社會貢獻，但其實施對社會有著正面影響和正能量。

3 社會責(zé)任審計主體與審計程序構(gòu)想

目前，財務(wù)報表及經(jīng)濟效益審計主體有：政府、會計師事務(wù)所和內(nèi)部審計機構(gòu)。其中，內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部從事審計的機構(gòu)，獨立性相對較弱。從獨立性角度以及本單位在整體上對外承擔(dān)社會責(zé)任的角度看，社會責(zé)任審計主體可以由政府或者會計師事務(wù)所承擔(dān)。而且，本文認為，針對不同的社會責(zé)任審計目標(biāo)和審計內(nèi)容，可以由不同的審計主體實施，即將政府審計與注冊會計師審計結(jié)合起來，注冊會計師審計目標(biāo)是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，驗證企業(yè)社會責(zé)任報告所披露信息的真實性、完整性和公允性；政府審計目標(biāo)是評價企業(yè)社會責(zé)任信息披露的合法性，并跟進檢查監(jiān)督企業(yè)后續(xù)社會責(zé)任改進意見的落實情況和改進效果。

3.1 注冊會計師審計——真實性、完整性、公允性

注冊會計師作為社會責(zé)任審計主體，主要原因有：第一，獨立性，會計事務(wù)所作為獨立的市場主體，能夠按照委托人的要求，獨立客觀評價社會責(zé)任信息；第二，注冊會計師具備一定的專業(yè)勝任能力；第三，出于成本效益原則考慮。

具體的審計程序一般分為計劃階段、實施階段和報告階段，如圖1所示。

圖1

第一階段，確定審計目標(biāo)，展開風(fēng)險評估程序。通過觀察、詢問、分析和評估等方法了解被審計單位及其環(huán)境，了解社會責(zé)任履行情況，了解被審計單位內(nèi)部控制的有效性，并確認重要的審計領(lǐng)域，確定審計人員和審計范圍。

第二階段，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定是否執(zhí)行內(nèi)控測試，如果企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制有效性高，值得信賴，則進行內(nèi)控測試，反之，則直接進行實質(zhì)性程序，這部分可以結(jié)合財務(wù)報表審計，查閱相關(guān)憑證，執(zhí)行有效的審計方法獲取審計證據(jù)，結(jié)合審計內(nèi)容具體可以細分為：(1)對股東、債權(quán)人承擔(dān)社會責(zé)任的審計。注冊會計師可以通過審計實收資本、應(yīng)付股利、長期借款等科目，了解有無損害股東利益，能否保障債權(quán)人利益。(2)對員工承擔(dān)社會責(zé)任的審計。首先，注冊會計師可以通過應(yīng)付職工薪酬的審計，判斷企業(yè)是否有拖欠員工工資和福利而侵犯員工利益的行為；另外，可以觀察詢問員工的工作條件和工作環(huán)境是否安全、良好，考察企業(yè)給員工提供的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機會夠不夠多，有沒有勞動保護措施及投入。(3)對消費者、供應(yīng)商承擔(dān)社會責(zé)任的審計。注冊會計師可以通過函證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、監(jiān)盤存貨等，了解到產(chǎn)品質(zhì)量與性能、售后服務(wù)情況。(4)對政府承擔(dān)社會責(zé)任的審計。注冊會計師可以結(jié)合應(yīng)交稅費的審計了解到企業(yè)稅金繳納是否及時、足額。

第三階段，評價獲得的審計證據(jù)，形成審計報告。單獨出具社會責(zé)任審計報告，有利于后續(xù)監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任的改進情況，有利于企業(yè)樹立良好的社會形象，促進長遠發(fā)展。

3.2 政府審計——合法性、后續(xù)監(jiān)督

我國社會責(zé)任研究起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)也不完善，并缺乏必要的監(jiān)督、評價和處罰手段。而隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營過程中也出現(xiàn)一些與社會健康發(fā)展相違背的問題，政府對這些問題也給予了高度關(guān)注，同時，公眾也希望政府可以參與解決這些問題，所以，政府的受托責(zé)任加強了，政府審計作為審計主體，獨立性最強，權(quán)威性高，可以根據(jù)審計結(jié)果作出審計決定，可以有效地評價企業(yè)社會責(zé)任信息披露是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，做到獎懲分明，并起到一定的檢查監(jiān)督作用。

政府審計的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)容主要包括以下三方面：(1)企業(yè)環(huán)境保護責(zé)任的審計。近年來，經(jīng)濟發(fā)展與資源、生態(tài)環(huán)境的矛盾日益突出，保護環(huán)境、節(jié)約資源，努力建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會正成為眾多有社會責(zé)任意識的企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。這方面審計內(nèi)容主要針對產(chǎn)品的健康安全性、生產(chǎn)過程中資源利用率、企業(yè)的排污投入情況、企業(yè)的環(huán)境污染治理情況等。(2)道義上履行的責(zé)任審計。主要體現(xiàn)在企業(yè)的社會公益意識，狹義上說，包括相關(guān)公益捐贈及贊助情況等內(nèi)容。(3)監(jiān)督和懲治。在進行企業(yè)社會責(zé)任的政府審計時，政府可以建立起一個社會責(zé)任評價系統(tǒng)，對每個企業(yè)履行社會責(zé)任的情況、相關(guān)數(shù)據(jù)進行記錄和備份，并進行后續(xù)跟進，對未能承擔(dān)應(yīng)有社會責(zé)任的企業(yè)，可以使企業(yè)承擔(dān)應(yīng)有的懲治后果，這樣一方面形成一種威懾和教育作用，一方面，可以逐步構(gòu)建和完善我國企業(yè)社會責(zé)任審計制度。

4 結(jié)語

目前，我國雖然有一部分企業(yè)履行了一些社會責(zé)任并發(fā)布了社會責(zé)任報告，但是社會責(zé)任信息披露到底是否存在欺騙性或廣告性的成分有待審核。因此，企業(yè)社會責(zé)任審計亟待完善。針對不同的審計目標(biāo)和審計內(nèi)容，采取注冊會計師審計與政府審計相結(jié)合的分項審計的模式，利用注冊會計師審計的專業(yè)深度，結(jié)合政府審計延伸的廣度，雙管齊下，既能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有效配置，又能有效監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，對整個市場的平穩(wěn)運行是有利的。

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