企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建及評(píng)價(jià)

西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 常野

河北大學(xué)管理學(xué)院 張鑫和

1 背景簡介

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就其本質(zhì)而言，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)在經(jīng)營管理過程當(dāng)中社會(huì)勞動(dòng)消耗量和商品價(jià)值實(shí)現(xiàn)量之間的比較關(guān)系，簡單的說，也就是企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營管理的控制所實(shí)現(xiàn)的投入產(chǎn)出比。在企業(yè)診斷當(dāng)中，企業(yè)經(jīng)營效益綜合評(píng)價(jià)一直都是最為核心的部分，也是我國企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中關(guān)注的重點(diǎn)，而在經(jīng)營效益綜合評(píng)價(jià)當(dāng)中，最為關(guān)鍵的部分又是其指標(biāo)體系，指標(biāo)體系的良好構(gòu)建和利用，直接決定整個(gè)評(píng)價(jià)過程的正確性和有效性。正是因?yàn)檫@樣，企業(yè)建立起科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)方法，既有理論依據(jù)又有實(shí)踐基礎(chǔ)，意義十分重大，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理同樣起到十分良好的協(xié)調(diào)作用。

2 經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)原則分析

2.1 科學(xué)性原則

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)時(shí)，首先需要保證的就是指標(biāo)的科學(xué)性，即指標(biāo)在進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候，既要充分考慮其自身的合理性，同時(shí)，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際來進(jìn)行確定，只有經(jīng)過這樣綜合性的分析考慮，確定出的評(píng)價(jià)指標(biāo)才能夠真正反映客觀實(shí)際情況。除此之外，還需要注意的是評(píng)價(jià)指標(biāo)本身的完善性，定性指標(biāo)和定量指標(biāo)按照實(shí)際需求都應(yīng)當(dāng)有，還可以更進(jìn)一步地將其劃分為動(dòng)態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)，這樣一些指標(biāo)的劃分都能夠使得指標(biāo)本身的內(nèi)涵和外延更加精確有效。

2.2 全面性原則

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)必須遵循全面性原則，要求其既要能夠發(fā)映出企業(yè)的動(dòng)態(tài)經(jīng)營狀況，還要能夠側(cè)面反映出企業(yè)內(nèi)部的管理水平和經(jīng)營能力，只有這樣，才能夠真正體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的具體意義。基于此，經(jīng)濟(jì)效益綜合指標(biāo)還應(yīng)當(dāng)有財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的劃分，通過這樣一種劃分方式來避免指標(biāo)出現(xiàn)重復(fù)或者是遺漏，且在對(duì)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)加以利用的時(shí)候，能夠更加全面和準(zhǔn)確。

2.3 可行性原則

評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的目的就是要應(yīng)用到實(shí)際工作當(dāng)中去，因此，經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)自身的可行性也是非常關(guān)鍵的，在進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候，要從實(shí)際出發(fā)來保證其可行性和可比性，更重要的是還要做到簡單可測(cè)。上述分析當(dāng)中，可比主要強(qiáng)調(diào)的是評(píng)價(jià)對(duì)象之間能夠通過所設(shè)置的指標(biāo)體系來進(jìn)行比較和衡量，而可測(cè)則是強(qiáng)調(diào)能夠根據(jù)指標(biāo)體系的數(shù)據(jù)特點(diǎn)來對(duì)所需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和處理。通過上述方法處理，一般都能夠保證評(píng)價(jià)對(duì)象處于可量化描述的狀態(tài)之中，在這樣一種狀態(tài)之下，無論是進(jìn)行必要的計(jì)算還是進(jìn)行基本的評(píng)估，都是十分方便快捷的。

3 我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系當(dāng)中尚存在的問題分析

我國自改革開放以來，經(jīng)濟(jì)始終處于較好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，在發(fā)展過程當(dāng)中，各企業(yè)都希望通過自身經(jīng)濟(jì)效益的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)來對(duì)后續(xù)工作進(jìn)行指導(dǎo)和啟示，因此，無論是理論界還是一線工作人員，都在這一方面做了大量的研究和分析，使得我國的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系能夠日益完善和科學(xué)。

我國財(cái)政部在2002年的時(shí)候，制定并頒布了一套經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展能力、產(chǎn)銷銜接、償債能力、營運(yùn)能力、超出效率和盈利能力等六個(gè)具體的方面制定出了三個(gè)層次共28項(xiàng)指標(biāo)，這樣一套指標(biāo)主要是根據(jù)改革后的財(cái)稅制度和會(huì)計(jì)制度制定出來的，采用的也是新的會(huì)計(jì)指標(biāo)，因此，在實(shí)際利用環(huán)境當(dāng)中，能夠科學(xué)合理地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。當(dāng)然，這樣一套指標(biāo)在應(yīng)用過程當(dāng)中仍然存在著較多方面的問題，需要在應(yīng)用實(shí)踐的過程當(dāng)中，對(duì)其進(jìn)行更進(jìn)一步的修改和完善，本文主要結(jié)合銷售利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬、存貨周轉(zhuǎn)率和保值增值率這四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行說明、分析和探討。

3.1 銷售利潤率

銷售利潤率表現(xiàn)的是企業(yè)銷售收入的獲得水平，計(jì)算公式為：

銷售利潤率一方面直接表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的盈利狀況和盈利能力，另一方面也間接表現(xiàn)出企業(yè)收入當(dāng)中職工為社會(huì)所創(chuàng)造價(jià)值的比重。正是因?yàn)檫@樣，銷售利潤率越高，就意味著企業(yè)的盈利能力強(qiáng)，職工對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)大。但是，對(duì)上述公式進(jìn)一步分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，分子和分母中統(tǒng)計(jì)的口徑是有所不同的，分子中的利潤總額包含的方面較多，除了銷售的利潤之外，其他業(yè)務(wù)利潤和投資收益等都是包含其中的，但是，分母則強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)自營產(chǎn)品收入，顯然分母的口徑要比分子小得多。尤其是發(fā)展到現(xiàn)在，國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)非常重視多樣化經(jīng)營，因?yàn)槠渌麡I(yè)務(wù)利潤和投資利潤在總利潤中的比重越來越大，上述口徑差異也隨之不斷增加，因此，計(jì)算得出的銷售利潤是完全無法表現(xiàn)出企業(yè)的實(shí)際狀況和實(shí)際需求的。

建議將分子“利潤總額”改為“產(chǎn)品銷售毛利潤”，這樣就能夠更加明確直觀地反映出企業(yè)的實(shí)際盈利能力和經(jīng)營狀況。其次，上述公式當(dāng)中的術(shù)語也有問題，“產(chǎn)品銷售凈收入”和“銷售利潤率”主要指的是工業(yè)企業(yè)，則商品部門當(dāng)中的應(yīng)用會(huì)有所區(qū)別，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)很重要的一點(diǎn)就是要能夠適用于所有行業(yè)，因此，該指標(biāo)體系當(dāng)中的術(shù)語應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)和原則來進(jìn)行設(shè)定，以此來保證能夠適用于所有類型的行業(yè)。

3.2 總資產(chǎn)報(bào)酬

總資產(chǎn)報(bào)酬表現(xiàn)的是企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)獲利的能力，其計(jì)算公式為：

始終資產(chǎn)總額的數(shù)值選擇較為靈活，可以是年初、年末的平均值，也可以是期末數(shù)，總之都是對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的利用效果進(jìn)行展示和分析?，F(xiàn)代市場環(huán)境下，市場經(jīng)濟(jì)非常發(fā)達(dá)，各個(gè)行業(yè)內(nèi)基本上實(shí)現(xiàn)了充分競爭，因此，各個(gè)行業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)報(bào)酬率基本上是能夠保持一致的，在這樣一種狀況下，如果某企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率較低的話，就說明其經(jīng)營管理方式存在一定的問題，需要進(jìn)行必要的調(diào)整和完善。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，所得稅是看做利潤來分配的，但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的充分發(fā)展，企業(yè)基本上都是獨(dú)立經(jīng)營且盈虧自負(fù)，所得稅應(yīng)當(dāng)視作為企業(yè)內(nèi)部的費(fèi)用，在這樣一種狀況下，總資產(chǎn)報(bào)酬率的計(jì)算公式就應(yīng)當(dāng)如下所示：

此時(shí)，企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)總額來源就劃分為了兩個(gè)部分，一部分由債權(quán)人來提供；另一部分由所有者來提供。所得稅是企業(yè)對(duì)國家盡的義務(wù)，因此，稅后利潤才能夠真正看做是企業(yè)所有。

3.3 存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率體現(xiàn)的是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)存貨資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的次數(shù)，反映的是企業(yè)在產(chǎn)、購、銷之間的平衡尺度，存貨周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式如下所示：

對(duì)于企業(yè)而言，存貨周轉(zhuǎn)速度越快，則存貨的占用水平越低，相應(yīng)的，存貨轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度也就越快，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營和利潤的獲取都是非常有好處的，正是因?yàn)檫@樣，就有必要盡可能地提高存貨周轉(zhuǎn)率。當(dāng)存貨周轉(zhuǎn)率開始降低的時(shí)候，就意味著企業(yè)內(nèi)部存貨的殘次貨品增多，使其不適應(yīng)于銷售的實(shí)際需要，或者是存貨積壓使得滯銷的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加?？偠灾尕浿苻D(zhuǎn)率的降低就是企業(yè)經(jīng)營管理不善的直觀體現(xiàn)，管理者必須在認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上妥善處理。但同樣需要注意的是，這樣一個(gè)指標(biāo)的設(shè)計(jì)仍然存在著一定的問題，首先就是其分子中的產(chǎn)品銷售成本，表現(xiàn)的是已經(jīng)銷售出去的產(chǎn)品成本，而分母當(dāng)中則是多方面的，包括庫存產(chǎn)品、低值易耗品和材料物資的，因此，兩者口徑完全不一致，缺乏必要的可比性，而解決方法就是將分母平均化、具體化，以此來增加分子與分母之間的可比性。

3.4 保值增值率

保值增值率反映的是投資者投入成本的完整性和保全性，計(jì)算公式如下所示：

根據(jù)上述公式，當(dāng)資本保值率大于100%的時(shí)候，就說明所有者的權(quán)益增加，相反則意味著所有者的權(quán)益受到損害。因此，無論是投資者、債權(quán)人，還是企業(yè)的經(jīng)營管理者，實(shí)際上都是希望資本能夠不斷保值并在此基礎(chǔ)之上升值的，只有這樣，才能夠較好地保持企業(yè)法人成本責(zé)任的基本物質(zhì)條件。這樣一個(gè)指標(biāo)當(dāng)中存在的問題主要表現(xiàn)在，沒有考慮所有者投資在一段時(shí)期內(nèi)可能發(fā)生的變化，因此，應(yīng)當(dāng)將資本保值增值率改為資本保值率，方能更好地發(fā)揮作用。

4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)方法分析

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)毫無疑問屬于綜合評(píng)價(jià)，在綜合評(píng)價(jià)當(dāng)中，就需要利用統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系并結(jié)合各種科學(xué)有效的定性材料來進(jìn)行數(shù)量上的比較、分析和計(jì)算，最終得到最佳的綜合評(píng)價(jià)效果。所謂統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，主要強(qiáng)調(diào)的是從多個(gè)不同的角度和方面來對(duì)研究對(duì)象的數(shù)量、特征進(jìn)行反映，因此，不同的綜合統(tǒng)計(jì)指標(biāo)往往存在于不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體之間，且在數(shù)值的大小上也各有不同，這些意義上有所差別的指標(biāo)共同對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行分析和衡量，就能夠更為科學(xué)和全面地對(duì)研究對(duì)象總體優(yōu)劣予以把握和判斷。在實(shí)際的操作過程當(dāng)中，綜合評(píng)價(jià)的方面比較多，在這里主要結(jié)合應(yīng)用效果較好和應(yīng)用范圍較廣的一些方法進(jìn)行說明和分析。

4.1 層次分析法

層次分析法最大的優(yōu)勢(shì)在于應(yīng)用簡便、靈活且實(shí)用性強(qiáng)，是一種定性和定量相結(jié)合的多準(zhǔn)則分析方法，在層次分析法當(dāng)中，主要是對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行系統(tǒng)化、層次化的分解來使得復(fù)雜的問題轉(zhuǎn)化為多個(gè)簡單的組成因素，然后在分析完成以后，再通過簡單組成因素之間的層次關(guān)系來對(duì)其總體進(jìn)行評(píng)價(jià)。層次分析法在應(yīng)用過程當(dāng)中通常包含以下三個(gè)具體的步驟：第一步，是對(duì)各個(gè)組成因素之間的關(guān)系進(jìn)行分析，基于此來建立起科學(xué)的層次結(jié)構(gòu)，一般來說，都是按照經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系當(dāng)中既有的層次來進(jìn)行研究，這樣能夠凸顯出不同企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)效益的差異和形成機(jī)理。第二步，是對(duì)同一層次上的元素重要性進(jìn)行兩兩對(duì)比分析，基于此建立起兩兩比較的判斷矩陣來。第三步，是根據(jù)第二步當(dāng)中得到的相對(duì)權(quán)重來對(duì)判斷矩陣的一致性進(jìn)行檢驗(yàn)，換句話說，也就是對(duì)第二步當(dāng)中形成的判斷矩陣的質(zhì)量和實(shí)際應(yīng)用效果進(jìn)行衡量和分析。

4.2 因子分析法

因子分析法的基本理念和思路是利用較少的相對(duì)獨(dú)立因子變量來表現(xiàn)原始變量的大部分信息，這樣一種理念是通過相關(guān)矩陣和協(xié)方差矩陣的內(nèi)部關(guān)系來實(shí)現(xiàn)的，多重變量濃縮和簡化為較少的變量并保證這少量的變量能夠充分體現(xiàn)主要信息即可。因子分析法在利用過程當(dāng)中，主要包含五個(gè)具體的步驟：第一步，是對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的標(biāo)準(zhǔn)化處理，也就是對(duì)其進(jìn)行無量綱化，然后在此基礎(chǔ)之上來計(jì)算各個(gè)指標(biāo)之間的相關(guān)系數(shù)矩陣，這主要是因?yàn)椴煌髽I(yè)當(dāng)中經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)量綱往往有著較大的區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)化處理的公式為：

在這其中，x2是標(biāo)準(zhǔn)化之后得到的數(shù)值，xi是原始數(shù)據(jù)，x是平均值，而σ2則是方差。第二步，就是確定出因子變量，在因子分析法當(dāng)中，最為關(guān)鍵和核心的步驟就是因子變量的構(gòu)造，構(gòu)造方法比較多，最為常見的有兩類，一類是基于主成分分析的方法；另一種是基于公因子的方法。第三步，是進(jìn)行因子旋轉(zhuǎn)，目的是將確定出的因子變量典型化，使得其蘊(yùn)含的意義能夠更加容易理解。第四步，是計(jì)算因子的數(shù)值，實(shí)現(xiàn)過程當(dāng)中通過線性組合來實(shí)現(xiàn)，因子值計(jì)算獲得以后，再對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行研究時(shí)就不再考慮原有變量，直接對(duì)簡化因子進(jìn)行分析和研究即可。最后一步，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益因子進(jìn)行評(píng)分。

4.3 聚類分析法

聚類分析法利用的是研究對(duì)象較為明顯的數(shù)量特征來進(jìn)行分析和分類，在聚類分析法當(dāng)中，最為主要的就是要能夠?qū)彾瘸霾煌刂g的相似程度，然后按照統(tǒng)計(jì)方法、依據(jù)相似程度大小來進(jìn)行注意歸類，在所有的要素都劃分完成之后，再對(duì)不同的類型進(jìn)行各自統(tǒng)一的研究和分析。利用這樣一種方法來對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析的最大優(yōu)勢(shì)就是，能夠?qū)?jīng)濟(jì)效益相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)進(jìn)行歸類，便于更好地對(duì)其進(jìn)行認(rèn)識(shí)和控制。聚類分析法的實(shí)現(xiàn)步驟主要包含四個(gè)方面：第一，是要對(duì)分析指標(biāo)進(jìn)行選擇和確定，這是因?yàn)榫垲惙治龇ó?dāng)中最重要的就是對(duì)要素進(jìn)行歸類，因此，分類的結(jié)構(gòu)就直接影響到所定義的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，在實(shí)際操作中對(duì)于所選指標(biāo)是有一定的要求和規(guī)定的：(1)要確定好各種聚類要素的關(guān)系密切程度；(2)要能夠真正反映出分類對(duì)象的特點(diǎn)；(3)要能夠表現(xiàn)出分類對(duì)象的差別；(4)不同的分類之間相關(guān)性不能夠超過限額。第二步，就是要對(duì)統(tǒng)計(jì)量的相似性進(jìn)行計(jì)算。第三步，是對(duì)聚類的方法進(jìn)行選擇。第四步，是對(duì)聚類的結(jié)果進(jìn)行表現(xiàn)和解釋，一般采用的方法是聚類譜系圖，這樣一種表示方法的好處在于能夠充分顯示出合并的前后關(guān)系，除此之外，聚類進(jìn)度表和冰柱圖也是應(yīng)用較多的方法。

5 結(jié)語

通過上文當(dāng)中的說明和分析就可以看到，無論是從微觀上還是從宏觀上，企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系都是非常必要和有意義的。從微觀上看，主要是能夠及時(shí)測(cè)評(píng)和診斷企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)狀況和管理水平，各個(gè)地區(qū)或者是部門內(nèi)也可以通過這樣一種方法來對(duì)管轄范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營狀況進(jìn)行檢測(cè)和分析；從宏觀上看，則能夠?qū)φ麄€(gè)國家內(nèi)的企業(yè)改革進(jìn)步提供量化的參考，企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在做決策時(shí)，也可以有所依據(jù)。

[1]邢莉,袁志強(qiáng).兩種企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)方法比較——以大中型工業(yè)企業(yè)為例[J].重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)(西部論壇),2007(8).

[2]郁俊莉,常荊莎.對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置的研究[J].地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理,1999(2).

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[5]劉娟.工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系的再思考[J].統(tǒng)計(jì)研究,2004(2).