加強中小企業(yè)內(nèi)部控制之我見

齊齊哈爾市昂昂溪區(qū)地方稅務(wù)局 倪曉微

2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。財政部規(guī)定自2009年7月1日起《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。經(jīng)過這幾年的探索和實踐，大部分上市公司企業(yè)內(nèi)部控制的開展已收到效果。中小企業(yè)的內(nèi)部控制依然存在很多問題，在此提一下本人粗淺的看法。

一、中小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)和在國民經(jīng)濟的作用

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。依據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的規(guī)定，(以工業(yè)為例)，工業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。中小企業(yè)是安排我國勞動就業(yè)的主力，是中國創(chuàng)造社會財富的主體，據(jù)相關(guān)資料記載，截至2011年5月，我國中小企業(yè)數(shù)已超過4000萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)進出口總額占69%，開發(fā)新產(chǎn)品占82%以上。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和50%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。中小企業(yè)已成為拉動經(jīng)濟的新增長點，在90年代以來的經(jīng)濟快速增長中，工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7%來自中小企業(yè)。因此，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制猶為重要。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制目前存在的問題

(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重視不夠，沒有建立內(nèi)控制度

在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家是依靠自己對市場變化的分析來完成原始的資本積累，至于管理企業(yè)有依靠個人的人格魅力的、有依靠家族親戚的，法人治理機構(gòu)形同虛設(shè)，忽視企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面的控制。即使訂立也是將一紙管理辦法、規(guī)章制度、工作職責(zé)印在紙上，名約“內(nèi)部控制制度”而后掛在墻上，用來應(yīng)付上級的考核驗收，內(nèi)部則缺乏實質(zhì)的建立、實施、監(jiān)督、檢查、考核，形成了內(nèi)部控制的“盲區(qū)”。

(二)內(nèi)部控制制度不健全，沒有持續(xù)的監(jiān)督機制

根據(jù)德清會計師事務(wù)所真對我國上市公司2007-2008年的內(nèi)控制跟蹤調(diào)查顯示，50%以上的公司基本上無內(nèi)控或內(nèi)控不全善，72%以上的公司沒有對內(nèi)控實行持續(xù)有效的監(jiān)督管理。目前，我國一些中小企業(yè)雖然建立了一些內(nèi)控制度，但并不完善，沒有覆蓋公司業(yè)務(wù)的各個業(yè)務(wù)流程、操作環(huán)節(jié)、及全部的科室和人員，會計造假，經(jīng)濟犯罪，不守法經(jīng)營，使內(nèi)控流于形式，造成了企業(yè)的急功進利。如不少企業(yè)投資項目調(diào)研與決策、銷售與回款等不相容職務(wù)均由一人完成；或企業(yè)根本就沒有內(nèi)控監(jiān)督機制，使得內(nèi)部控制制度執(zhí)行無力，缺乏有效的考核機制，成本核算中亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等現(xiàn)象在不少企業(yè)時有發(fā)生。

針對中小企業(yè)內(nèi)部控制存在如上問題，筆者提出以下建議。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

(一)提高管理者的內(nèi)控意識、樹立以人為本的新觀念

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的意識是決定實施成敗的關(guān)鍵因素。建立有效的管理層制約機構(gòu)、合理的機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配制、建立內(nèi)部審計機制、人力資源政策，培育積極向上的企業(yè)文化觀，這些都取決于企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的重視，而有效的內(nèi)控又是企業(yè)良性發(fā)展的基礎(chǔ)。更新觀念，走出誤區(qū)、強化管理，避免家長式管理，消除中高層管理人員在制度上特權(quán)，做到制度上人人平等，權(quán)力和責(zé)任同時落實在每個崗位上又是要造人才來完成，人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮人才的作用，注重企業(yè)文化、人文環(huán)境的研究，尊重員工的合理需求，加強管理層與員工的溝通和交流，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮人才的積極性和主動性，從而使內(nèi)部控制的施行達到最佳效果。

(二)建立、建全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)控制目標(biāo)，依據(jù)財政部頒布的相關(guān)內(nèi)控制度要求，結(jié)合自身實際情況健全和完善適合本企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)從決策到執(zhí)行到監(jiān)督的全過程，應(yīng)覆蓋企業(yè)及其所屬分公司的全部業(yè)務(wù)和事項、實現(xiàn)全過程、全員性控制。主要包括:組織架構(gòu)、人力資源、資金活動、擔(dān)保業(yè)務(wù)、投資活動、資產(chǎn)管理、采購與銷售等控制制度。各部門和崗位在此基礎(chǔ)上，再細分為與業(yè)務(wù)崗位相關(guān)的具有可執(zhí)行性的具體控制制度，從而構(gòu)成一個完整的內(nèi)部控制制度體系。

(三)建立內(nèi)控監(jiān)督機制、提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力

企業(yè)建立完善的內(nèi)控制度，使其持續(xù)得以發(fā)揮有效機制的方法就是建立持之以恒的有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立日常的內(nèi)控監(jiān)督和專項內(nèi)控監(jiān)督，對內(nèi)部控制的實行情況進行監(jiān)督檢查，有條件的單位可以聘請與會計師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)，并對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，有效的內(nèi)控監(jiān)督是是實施內(nèi)部控制的重要保證。增強內(nèi)控監(jiān)督檢查的針對性，重點監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)計與運行缺陷，開展內(nèi)部控制審計，確實保障提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

內(nèi)部控制的成敗，決定了中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模和運行效率，中小企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善，通過提高意識、完善內(nèi)控制度、加強內(nèi)控監(jiān)督及強化人文機制等有效手段，使企業(yè)的內(nèi)部控制得以良性的運行并促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展

[1]王飛.2012年第6期《現(xiàn)代審計與會計》