山西潞安礦業(yè)（集團）有限責(zé)任公司潞安鴻源房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 賈敏

財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)在國際的發(fā)展上已經(jīng)比較成熟，但在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展水平下，還沒有具體的理論。隨著經(jīng)濟體制的發(fā)展，眾多的財務(wù)工作者對財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)的理解與概念的論述存在著很大的爭議。從我國的經(jīng)濟發(fā)展水平來看，我國的財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)一定要逐步與國際發(fā)展的方向一致，所以制定好財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)存在著極大的必要性。財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)即在進行財務(wù)核算與監(jiān)督時，應(yīng)該遵循的會計基本準則。

財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)對會計的發(fā)展有著指導(dǎo)的作用，為一些重大的會計問題的處理提供依據(jù)。針對我國現(xiàn)在財務(wù)會計的發(fā)展狀況，出現(xiàn)了會計的準則與制度不一致的現(xiàn)象。國家在制定會計的準則時依靠會計理論去構(gòu)建會計框架，而在頒布會計相關(guān)的制度時卻脫離了會計的一些基本理論，從經(jīng)濟角度出發(fā)。國家頒布的會計制度與規(guī)范也沒有體現(xiàn)會計的理論在體系上的連貫。種種的情況表明我國財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)建設(shè)的重要性。

一、財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)的發(fā)展模式

在我國的會計的發(fā)展歷程中，雖然沒有明確的提出“框架結(jié)構(gòu)”等專業(yè)性的名詞。但在不同的時期國家都頒布了不同的規(guī)定，所以財務(wù)會計也經(jīng)歷著一個變革。

早在20世紀末，國家頒布了第一個財務(wù)會計的發(fā)展準則，是我國的財務(wù)會計在今后的發(fā)展道路展開了變革的開始。21世紀初，國家頒布了關(guān)于企業(yè)的財務(wù)會計的條例，是會計的轉(zhuǎn)變的指明燈。隨后，國家又頒布了財務(wù)會計基本的準則，對企業(yè)在經(jīng)營中所出現(xiàn)的會計問題提出了處理的規(guī)范化措施。在一定程度上適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的要求，與國際財務(wù)會計報告的實質(zhì)性的準則一致。

財務(wù)會計的基本準則對財務(wù)的發(fā)展目標，以及企業(yè)會計信息的水準和各項會計的要素都起到了規(guī)范化的作用。在以財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)的發(fā)展基礎(chǔ)之上，我國的財務(wù)會計充分參考了國際發(fā)展上的財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)，并結(jié)合我國的國情，從實際出發(fā)，探析出了我國財務(wù)會計發(fā)展的最新研究成果。

二、我國的財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)的發(fā)展狀況

在我國的財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)中，我國提出的關(guān)于資產(chǎn)負債的觀念就是與國際同步的重要表現(xiàn)。資產(chǎn)所反映企業(yè)的關(guān)于未來的經(jīng)營利益，企業(yè)的所有盈利都是通過企業(yè)的資源轉(zhuǎn)變而來。所以，利潤與資產(chǎn)負債緊密聯(lián)系。

企業(yè)的資產(chǎn)與負債是會計在以后研究的方向，資產(chǎn)與負債不是關(guān)于銷售與費用之間的關(guān)系，是用來表明企業(yè)在發(fā)展中哪些屬于資產(chǎn)，進而哪些又屬于負債。這不僅是我國財務(wù)會計發(fā)展的基礎(chǔ)，也是整個世界財務(wù)會計發(fā)展的方向，將被全球的發(fā)展所接納。雖然我國在資產(chǎn)與負債的概念推廣與應(yīng)用上有一些困難，但都是暫時性的，主要是牽連到了國際上的關(guān)于公允價值的應(yīng)用以及全面收益的確定與認可。但是對于這些財務(wù)會計的轉(zhuǎn)變，不僅是我國財務(wù)會計人員需要學(xué)習(xí)的方向這也是我國會計在未來需要發(fā)展的方向。

三、關(guān)于財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)存在的一些問題的探析

(一)財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)與準則的聯(lián)系

關(guān)于財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)與準則之間的聯(lián)系，有3種說法。第一:財務(wù)會計的基本準則與財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)相一致，并在此基礎(chǔ)上進行了延伸。第二：是對財務(wù)會計基本準則的修訂之上，再創(chuàng)造一份新的財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)。第三：用財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)框架代替財務(wù)會計的基本準則。

(二)財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)與理論之間的聯(lián)系

對于基本結(jié)構(gòu)與會計理論之間的關(guān)系也存在著不同的兩種看法；第一：一些財務(wù)會計研究人員認為正是因為有著會計理論的存在基礎(chǔ)進而產(chǎn)生了財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)，認為兩者之間沒有任何差別，是完全一致的。另一些人員認為，財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)與財務(wù)會計的基本理論在本質(zhì)上是相同的，但在內(nèi)容層次上，財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)被財務(wù)會計的基本理論所包含，財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)是另一種低于財務(wù)會計基本理論的知識。

(三)如何使財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)標準化

關(guān)于財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)的言論層出不窮，無論財務(wù)會計是等同或差別于理論，還是與準則之間的關(guān)系究竟是什么，但是都沒有明確的表明財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)。因此要想明確財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)，一定要加大對財務(wù)會計的基本準則的學(xué)習(xí)，使得財務(wù)會計的發(fā)展有著長遠的發(fā)展方向。其次，要結(jié)合本國的國情，并參考國際發(fā)展狀況，制定財務(wù)會計的基本準則，使其逐步向財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)邁進。最后，要加大對財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)的探究。使得我國的財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)更加成熟與具體化。

四、財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變

(一)引進公允價值的計算方法，使我國財務(wù)會計的計算基礎(chǔ)擴大

在我國財務(wù)會計過去的計量方式中，大多采用歷史成本的計算模式，這種模式存在著很明顯的利潤與支出比例不相符的情況，利潤按照現(xiàn)在的市場價值計算，然而發(fā)生的成本與費用則是根據(jù)歷史成本去計算，使得到的會計的信息在一定程度上存在著真實性不強的問題。在21世紀初的國家頒布的會計發(fā)展準則上，提出了與國際會計發(fā)展準則相一致的“公允價值”。隨之，眾多的企業(yè)在進行財務(wù)會計的核算時都采用這一計量方式。公允價值的計算方式與成本費用、利潤的比例配合更一致，提高了企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性，使得企業(yè)的財務(wù)狀況得以真實的反映。有助于真正的提高企業(yè)的經(jīng)營成果。例如：由財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變在進行資產(chǎn)的利潤劃分時，由于公允價值的變動使得借貸雙方會計科目的經(jīng)濟劃分更加明確。

但是公允價值也存在著不足，運用公允價值在眾多企業(yè)財務(wù)會計使用的過程中有著巨大的挑戰(zhàn)。財務(wù)會計在使用的過程中并不像理論上那么簡易。企業(yè)在使用公允價值計算時要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，如果利用不當，將會致使企業(yè)的財務(wù)會計信息真實性不高，從而阻礙企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，降低企業(yè)的經(jīng)營效果。

(二)金融性的工具的類別區(qū)分，依據(jù)國際準則的同時，從我國的實情出發(fā)

在我國的會計準則中，可供出售的金融性資產(chǎn)的公允價值的變化要計入會計科目中的資本公積，在經(jīng)過一定的處理后再計入當期的損益。然而在國際市場的大量的金融性的資產(chǎn)中，很多的金融性資產(chǎn)的公允價值的核算以及相關(guān)的變化都會納入除此之外的綜合性的收入與利益，在經(jīng)過一定的處理后不可以再納入公司的損益。在21世紀初，我國的大量的上市的股份公司，在交易性與出售的金融性資產(chǎn)之間存在著很大的公允價值的浮動。如果根據(jù)國際的準則來制定我國的財務(wù)會計準則，對我國的公司的利益損失將會達到一個非常高的數(shù)目。

因此縱使我國在21世紀初頒布了很多關(guān)于財務(wù)會計的條例，但是這并不能在一定程度上改變我國財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)，因為沒有明確的概念以及結(jié)構(gòu)的框架，隨之帶來的效果也并不明顯。我國的財務(wù)會計有著自己獨具的特點，與國際上的財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)相比也有著明顯的不足，所以要求我國在制定關(guān)于財務(wù)會計基本結(jié)構(gòu)框架時要遵循國際的準則還要結(jié)合本國的國情，從實際出發(fā)，建立一個完善合理的財務(wù)會計基本概念與結(jié)構(gòu)框架。

五、總結(jié)

隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，我國社會主義市場機制的改變，我國企業(yè)的經(jīng)營效益也與日俱增，隨之帶來的關(guān)于財務(wù)會計的問題也成為各大公司研究的重點課題。我國的財務(wù)會計隨著改革的歷程，也取得了較大的發(fā)展，但是與國際財務(wù)會計準則相比，還存在著很大的不足。因此，我國的會計基本準則還需要進一步的完善。我國雖然頒布了眾多關(guān)于財務(wù)會計基本概念以及結(jié)構(gòu)框架的條例，但是還沒有明確的財務(wù)會計基本概念。因此，在借鑒國際財務(wù)會計基本概念以及結(jié)構(gòu)框架的同時還要從我國的發(fā)展國情出發(fā)，結(jié)合我國現(xiàn)有的財務(wù)會計狀況，完善財務(wù)會計的基本結(jié)構(gòu)，使得我國的企業(yè)在向外進行項目投資時的成本減少，進而改善我國的投資狀況。

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